姜妙妮

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位越來(lái)越重要，在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益方面的作用越來(lái)越大，財(cái)政部將推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用作為“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一。本文闡述了中國(guó)國(guó)家博物館在下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，通過(guò)成本分析和優(yōu)化配置資源，有效降低了企業(yè)成本，對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展盈利分析，幫助管理層作出戰(zhàn)略決策，通過(guò)拓寬資金籌集渠道，加強(qiáng)合同及應(yīng)收賬款管理，支持企業(yè)發(fā)展。對(duì)于如何進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)在中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用水平，本文也提出了一些具體建議。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；成本；盈利；資金；經(jīng)濟(jì)效益

博物館作為人類(lèi)精神文化財(cái)富的寶庫(kù)，連通著過(guò)去與未來(lái)，倘佯其中的人們，感天地于眼前，游萬(wàn)物于一瞬。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，我國(guó)的博物館事業(yè)近年來(lái)也得到了很大發(fā)展，數(shù)量已近5000個(gè)，而中國(guó)國(guó)家博物館無(wú)疑是其中的領(lǐng)軍者，不僅是我國(guó)建筑面積最大的博物館，也是與英國(guó)大英博物館、法國(guó)盧浮宮博物館并列的世界大館，不僅在文物和藝術(shù)品收藏、陳列展覽、公共教育、歷史和藝術(shù)研究、對(duì)外文化交流方面是其他博物館很好的榜樣和借鑒，下屬企業(yè)也經(jīng)營(yíng)得有聲有色，在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面也積累了一些心得，本文將淺析如下：

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)人員通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專(zhuān)門(mén)決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用已納入財(cái)政部會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要，是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向。2014年10月27日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，“全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排”。2016年10月8日，財(cái)政部正式發(fā)布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用，作為“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一。

二、管理會(huì)計(jì)在中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用分析

1.做好成本分析，優(yōu)化配置資源，降低企業(yè)成本

中國(guó)國(guó)家博物館下屬的國(guó)博（北京）商貿(mào)服務(wù)部成立后在端門(mén)朝房開(kāi)設(shè)了一系列展覽如《歷代帝王展》等，籌展、布展、開(kāi)展、撤展的全部活動(dòng)都由企業(yè)負(fù)責(zé)，商業(yè)模式主要是提供展覽服務(wù)，收取展覽票款分成。從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)考慮，企業(yè)對(duì)每個(gè)展覽都要投入大量的成本，包括前期的調(diào)研考察費(fèi)、差旅費(fèi)、布展費(fèi)，展覽開(kāi)辦期間的講解人員、售票人員、送款車(chē)司機(jī)、安保人員等人工成本、還有水費(fèi)、電費(fèi)、通訊費(fèi)、招待合作方的費(fèi)用、送款車(chē)加油、保養(yǎng)、維修費(fèi)用等，總成本較高。還有在開(kāi)展期間，每天需由司機(jī)、出納及保安同行將當(dāng)天收取的票款送存銀行，有時(shí)來(lái)不及送存時(shí)只能將票款先存放在保險(xiǎn)柜中，這樣就導(dǎo)致票款收入存在較大的運(yùn)送和保管風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于企業(yè)資源有限，并在展覽業(yè)務(wù)方面已投入大量人力物力，計(jì)劃中的游客照像等業(yè)務(wù)一直未能開(kāi)展。就展覽業(yè)務(wù)本身而言，由于成本較高，票款分成收入扣除成本后的利潤(rùn)并不高。

經(jīng)過(guò)商討以及對(duì)前一段經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，管理層決定化零為整，降低成本，將朝房出租給一些專(zhuān)門(mén)的展覽公司、旅游公司，企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)這些公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督管理并按其收入的一定比例收取租金。朝房出租后，展覽業(yè)務(wù)由更專(zhuān)業(yè)的展覽公司來(lái)做，展品更精了，觀眾更愛(ài)看了，票款收入更多了，古裝照像業(yè)務(wù)也被一家旅游公司開(kāi)展得紅紅火火，企業(yè)按收入的一定比例收取的租金比以前的票款分成收入有了很大提高。在成本方面，以前的籌展布展、票務(wù)人工等費(fèi)用都沒(méi)有了，企業(yè)只需做好前期考察工作，選擇正規(guī)且有一定聲望的企業(yè)簽訂合同，對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，再做好份內(nèi)的安全、消防等工作即可，成本較從前大幅下降。企業(yè)由每天收取、送存票款轉(zhuǎn)為一季度收取一次租金，每次收租金時(shí)都聯(lián)系銀行上門(mén)服務(wù)，后期更簡(jiǎn)化為各商戶(hù)以刷卡或轉(zhuǎn)賬方式繳納租金，既節(jié)約了成本又避免了風(fēng)險(xiǎn)。由于收入的增長(zhǎng)和成本的下降，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有了較大提高。

中國(guó)國(guó)家博物館的其他企業(yè)例如國(guó)博（北京）文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心也存在類(lèi)似情況，除了主營(yíng)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營(yíng)著一家彩擴(kuò)中心。經(jīng)過(guò)測(cè)算，扣除相關(guān)的成本費(fèi)用，彩擴(kuò)中心只是略有盈余，將其外包出租后，全部資源得以?xún)?yōu)化配置到銷(xiāo)售業(yè)務(wù)上，提高了銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售毛利率，原彩擴(kuò)中心不僅不再耗費(fèi)水、電、人工等經(jīng)營(yíng)成本，還獲得了穩(wěn)定可觀的租金收入，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益比以前有較明顯的增長(zhǎng)。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)盈利分析幫助管理層作出戰(zhàn)略決策

中國(guó)國(guó)家博物館下屬的國(guó)藝齋（北京）文化藝術(shù)有限公司成立之初，為了拓展業(yè)務(wù)，加之當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上黃金銷(xiāo)售人氣很旺，企業(yè)便與北京國(guó)道黃金有限公司合作，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)了一款生肖金條。由于設(shè)計(jì)精美、宣傳到位，此款金條一經(jīng)推出便大受歡迎，國(guó)藝齋從國(guó)道公司購(gòu)進(jìn)的金條很快銷(xiāo)售一空。為了滿(mǎn)足觀眾高漲的購(gòu)買(mǎi)熱情，國(guó)藝齋很快又從國(guó)道公司購(gòu)進(jìn)一批金條，銷(xiāo)售依然火爆，截至年底，企業(yè)累計(jì)銷(xiāo)售金條近2000元，在一定程度上起到了打開(kāi)市場(chǎng)，建立口碑的作用。但經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員從管理會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行盈利分析后發(fā)現(xiàn)，由于黃金價(jià)格透明，金條銷(xiāo)售的毛利較低，再扣除設(shè)計(jì)費(fèi)、人工費(fèi)等費(fèi)用后的凈利為負(fù)，即金條銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)際上是虧損的。其次，國(guó)藝齋并非專(zhuān)業(yè)金店，這么大的銷(xiāo)售額，相關(guān)的運(yùn)送、存儲(chǔ)、安保、人員等卻不夠?qū)I(yè)，使企業(yè)承擔(dān)著與收益不相匹配的風(fēng)險(xiǎn)。再者，國(guó)藝齋的前身是中國(guó)國(guó)家博物館的藝術(shù)品中心，有豐富的藝術(shù)藏品與珍貴資料、專(zhuān)業(yè)的美術(shù)與設(shè)計(jì)人才，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，形成獨(dú)特的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能立于不敗之地。因此，我們建議企業(yè)放棄金條銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，管理層經(jīng)過(guò)慎重的考慮，決定接受我們的建議，揚(yáng)長(zhǎng)避短，叫停金條銷(xiāo)售，將主要精力投入到提供藝術(shù)品監(jiān)制服務(wù)上來(lái)。endprint

停止金條銷(xiāo)售后，國(guó)藝齋繼續(xù)與國(guó)道公司合作開(kāi)發(fā)貴金屬賀歲產(chǎn)品，相繼推出了中國(guó)春節(jié)金條、中國(guó)純金壓歲錢(qián)、五福臨門(mén)純金禮盒等，市場(chǎng)反響都很好。產(chǎn)品的具體銷(xiāo)售工作由國(guó)道公司負(fù)責(zé)，國(guó)藝齋負(fù)責(zé)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及監(jiān)制工作，按產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量向國(guó)道公司收取監(jiān)制服務(wù)費(fèi)。國(guó)藝齋不再參與銷(xiāo)售，而對(duì)產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)更加精益求精，設(shè)計(jì)出的產(chǎn)品充分體現(xiàn)了傳統(tǒng)民俗文化之美，在監(jiān)制過(guò)程中一絲不茍，保證每件產(chǎn)品以完美的品相面世。在兩個(gè)企業(yè)的通力合作下，精美的賀歲產(chǎn)品飛向千家萬(wàn)戶(hù)，成為人民群眾喜愛(ài)的藝術(shù)收藏品，形成了良好的品牌效應(yīng)，銷(xiāo)售收入水漲船高，國(guó)藝齋也取得了相應(yīng)的監(jiān)制服務(wù)收入。我們?cè)趯?duì)此項(xiàng)監(jiān)制業(yè)務(wù)進(jìn)行盈利分析后發(fā)現(xiàn)，國(guó)藝齋在由銷(xiāo)售轉(zhuǎn)向監(jiān)制后，營(yíng)業(yè)收入雖有所下降，但相應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等降幅更大，營(yíng)業(yè)收入毛利率和營(yíng)業(yè)收入凈利率均大于零，相較于開(kāi)展金條銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)的盈利為負(fù)，監(jiān)制業(yè)務(wù)為企業(yè)帶來(lái)了正盈利。

繼國(guó)道公司之后，國(guó)藝齋又與成都?xì)v博青銅器復(fù)仿制品有限公司等單位合作開(kāi)發(fā)藝術(shù)品并提供了監(jiān)制服務(wù)，均取得了不錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能離開(kāi)管理會(huì)計(jì)的分析與建議，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用得當(dāng)，能夠使企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，扭虧為盈 。

3.拓寬資金籌集渠道，加強(qiáng)合同及應(yīng)收賬款管理

如何為企業(yè)的發(fā)展提供充足的資金支持是管理會(huì)計(jì)面臨的重要課題之一，我們?cè)趯?shí)踐中多措并舉，具體有以下幾點(diǎn)：

（1）在與銀行的業(yè)務(wù)往來(lái)中建立良好的信用，除了貸款業(yè)務(wù)，銀行還為企業(yè)提供上門(mén)收款，安裝移動(dòng)收款終端、兌換零錢(qián)等服務(wù)，在長(zhǎng)期合作中，企業(yè)嚴(yán)格遵守雙方約定，遇到問(wèn)題隨時(shí)和銀行溝通，確保銀行在資金方面給予支持。

（2）抓住機(jī)遇，借助上級(jí)主管部門(mén)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的扶持政策籌集資金。根據(jù)財(cái)政部《文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》的精神，中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)國(guó)博（北京）文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心順利通過(guò)審批，于2015年10月獲得財(cái)政480萬(wàn)元的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金，用于“國(guó)博館藏文物文化創(chuàng)意衍生品開(kāi)發(fā)”項(xiàng)目，截至2016年末已執(zhí)行273萬(wàn)元。

（3）安裝合同管理軟件，監(jiān)督合同執(zhí)行情況，根據(jù)合同執(zhí)行進(jìn)度提醒業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)收款，完成合同約定事項(xiàng)及金額。

（4）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員與業(yè)務(wù)人員的聯(lián)系與溝通，根據(jù)對(duì)客戶(hù)信用及賬齡分析的結(jié)果，督促企業(yè)及時(shí)完成清欠工作。

（5）嚴(yán)格金額較大項(xiàng)目的付款，按照合同約定的時(shí)間和方式付款，付款前須與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通確認(rèn)項(xiàng)目的完成進(jìn)度，尾款的支付要在項(xiàng)目整體驗(yàn)收完成，試運(yùn)行達(dá)到預(yù)期效果之后。

（6）借助政府職能部門(mén)相關(guān)優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金支出，支持企業(yè)再投資。中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)北京雅集文物有限責(zé)任公司主要業(yè)務(wù)為銷(xiāo)售民間收藏文物和工藝美術(shù)品，所售文物單價(jià)普遍較高，財(cái)務(wù)人員根據(jù)這一情況及財(cái)稅[2008]170號(hào)文件及財(cái)稅[2014]57號(hào)文件之中有關(guān)納稅人銷(xiāo)售舊貨可減征增值稅的規(guī)定，向財(cái)稅部門(mén)提出申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，截至2016年年底，僅此一項(xiàng)便為企業(yè)節(jié)約了160余萬(wàn)元，這筆節(jié)約下來(lái)的資金有力地支持了雅集公司對(duì)民間文物的研究、整理、發(fā)掘及征集工作。

三、管理會(huì)計(jì)在中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)應(yīng)用存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)溝通較少

管理會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)人員不僅具備財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還要具備全局觀，能對(duì)企業(yè)的方方面面包括企業(yè)使命、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)前景、客戶(hù)構(gòu)成、盈利模式等進(jìn)行思考與分析，財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)了解得越全面，所做出的分析越符合實(shí)際，得出的結(jié)論、提出的建議越有效。目前中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間聯(lián)系不多，溝通較少，財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)了解有限，影響了管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。

2.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不夠深入，多呈單一化、零散化

管理會(huì)計(jì)在中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用基本遵循著“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—分析問(wèn)題—解決問(wèn)題”的模式，隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系的日臻完善，這種較為單一和零散化的應(yīng)用已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足管理的需要，企業(yè)需要更系統(tǒng)和深入的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，搭建適合企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和管理需求的管理會(huì)計(jì)體系已勢(shì)在必行。

四、完善管理會(huì)計(jì)在中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系與溝通

財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮自身專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合掌握的企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品盈利性、市場(chǎng)前景及營(yíng)銷(xiāo)方案的成本效益進(jìn)行評(píng)估，深度參與文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)意產(chǎn)品等的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)方案的制定和相關(guān)決策流程，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)選擇效益最佳的產(chǎn)品和方案。通過(guò)參與企業(yè)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員不再只是當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)后才著手予以解決，而能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)規(guī)避問(wèn)題的發(fā)生，在解決問(wèn)題時(shí)也更加具備全局觀和戰(zhàn)略高度，并能在熟悉整個(gè)事件的來(lái)龍去脈的情況下作出最全面的分析，提出最可行的建議，在風(fēng)險(xiǎn)控制和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面也更游刃有余。

2.建立建全管理會(huì)計(jì)體系，深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

2016年，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，其中提出了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域“7+1”的闡釋。具體包括：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和管理會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、成立時(shí)間的早晚和實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況等因素，中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)應(yīng)因地制宜，分四步走搭建自己的管理會(huì)計(jì)體系：

（1）明確構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系定位，以及它在企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)明確的目標(biāo)和任務(wù)。中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)多為處在成熟期的零售企業(yè)，應(yīng)著重關(guān)注成本控制和資本支出，同時(shí)關(guān)注管理會(huì)計(jì)體系在提高決策準(zhǔn)確度、助力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展方面的價(jià)值。

（2）確定管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的突破口。中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)以零售業(yè)為主，建議以成本管理為突破口，輔之以預(yù)算管理，先在一個(gè)企業(yè)建設(shè)完畢，再逐步在各下屬企業(yè)推廣。

（3）確定搭建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)采用的工具方法。比較適合中國(guó)國(guó)家博物館下屬企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具有成本控制、數(shù)據(jù)分析、短期預(yù)算等。

（4）做好搭建管理會(huì)計(jì)體系的信息化建設(shè)。與選定的管理會(huì)計(jì)工具相對(duì)應(yīng)，博物館下屬企業(yè)需要搭建基于數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)如成本控制信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析信息系統(tǒng)，預(yù)算系統(tǒng)等。

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