(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖北武漢 430050)

資產(chǎn)組減值分攤前賬面價值的一種估算方法

肖嵐

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖北武漢 430050)

本文首先以某一資產(chǎn)組中某一資產(chǎn)為例，按會計準則及三次分攤法相關(guān)要求，建立了基于財務(wù)建模的資產(chǎn)組減值分攤的數(shù)學(xué)模型，然后給出賬面價值估算的具體實現(xiàn)過程，最后通過具體算例，給出了結(jié)合MATLAB與EXCEL軟件進行迭代反求賬面價值的求解結(jié)果表。結(jié)果表明，隨著最終分攤減值損失的增大，某項資產(chǎn)分攤前賬面價值也隨之非線性增大。

財務(wù)建模；資產(chǎn)組減值分攤；賬面價值估算；程序化

根據(jù)會計準則，期末資產(chǎn)核算時，需要對減值資產(chǎn)進行測試并進行分攤計算，然后進行財務(wù)記賬確認。目前主要采用人工計算或是計算程序進行計算，這兩種方法都是按既定的計算順序進行計算，都是順?biāo)惴?。然而，作為企業(yè)的管理者，有時需要知道資產(chǎn)分攤后最終確認的減值損失價值后能估計出分攤前某項資產(chǎn)的賬面價值，此時采用傳統(tǒng)的順?biāo)惴ê茈y滿足這一要求。對于資產(chǎn)組減值分攤，很多人都進行了研究。李進博[1]從兩種方法的目標(biāo)出發(fā)，研究了它們的差異并指明了各預(yù)期損失模型存在的缺陷，提出了我國資產(chǎn)減值損失模型的應(yīng)對方式。張曉輝[2]對兩種資產(chǎn)組減值的會計處理進行了分析。楊琴[3]等對涉及二次分攤資產(chǎn)組減值的會計處理進行了研究并結(jié)合具體算例給出了處理過程。牛春娟[4]提出了較為符合我國國情的會計減值計算處理的“獨立觀”，并給出了一些針對會計實務(wù)的合理建議與對策。

本文以財務(wù)建模相關(guān)方法為基礎(chǔ)，結(jié)合會計準則的相關(guān)規(guī)定，采用三次分攤法建立了資產(chǎn)組減值損失分攤相關(guān)計算數(shù)學(xué)模型，運用數(shù)值分析方法，采用MATLAB 軟件編制了資產(chǎn)組減值分攤過程中反求某項資產(chǎn)賬面價值的運算程序，取得了較好的效果，此法可以為企業(yè)管理者提供較為精確的分攤前某項資產(chǎn)賬面價值的準確數(shù)值。

1 數(shù)學(xué)模型

根據(jù)會計準則[5]及三次分攤法相關(guān)特點，給定某一資產(chǎn)組，以其中某一資產(chǎn)為例，其余各項資產(chǎn)計算表達式與之一致，建立如下數(shù)學(xué)表達式：

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

式中：T為資產(chǎn)賬面總價值；x1為目前資產(chǎn)賬面價值；x2為資產(chǎn)組預(yù)計可回收金額；x3為公允價值減處理費用后的凈額；x4為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；y1為第一次分攤時的賬面價值比例(%)；y2為第一次應(yīng)分攤的減值損失；y3為第一次可分攤的減值損失；y4為第一次分攤后的賬面價值；y5為未能分攤的減值損失；y6為應(yīng)進行第二次分攤的賬面價值；T2為第二次分攤的賬面總價值；y7為第二次分攤比例(%)；y8為第二次分攤比例(%)；y9為第二次可分攤的減值損失；y10為第二次分攤后尚未攤充的減值損失；y11為應(yīng)進行第三次分攤的賬面價值；y12為第三次分攤的比例(%)；T3為第三次分攤的賬面總價值；y13為第三次分攤的減值損失；y14為最終應(yīng)分攤減值損失；k為分攤后的賬面價值。

2 賬面價值估算的實現(xiàn)過程

賬面價值的初始價值會影響三次分攤后的減值損失。估算中，首先根據(jù)資產(chǎn)組中其它資產(chǎn)賬面價值，并結(jié)合市場價格及自身一些特定的賬面處理模型等，綜合給出一個初始需要進行估算的資產(chǎn)的賬面價值V0，結(jié)合式(1)-(9)，計算出該資產(chǎn)三次分攤后的賬面價值V1。然后將已知資產(chǎn)分攤后最終確認的賬面價值V2與計算出該資產(chǎn)三次分攤后的賬面價值V1進行對比分析，根據(jù)結(jié)果進行判斷，判斷迭代條件如下：

(10)

如果達到要求，就停止計算，如果沒有達到收斂要求，就按二分尋優(yōu)方法重新尋找賬面價值V0_new，并重新代入式(1)- (9)進行計算，直到達到式(10)的收斂條件為止。從而通過這種迭代求解的方法間接地獲得該資產(chǎn)分攤前的賬面價值。具體實現(xiàn)流程如圖1所示。

圖1 計算流程

3 具體算例

其物流公司有一條零配件生產(chǎn)線AA，該生產(chǎn)線由裝置A、裝置B、裝置C、裝置D、裝置E等五個部件組成。各個部件可以視為設(shè)計使用壽命相同，且必須作為一個整體進行生產(chǎn)獲得產(chǎn)品后才能進行獨立的現(xiàn)金流量核算。由于市場競爭非常激烈，該物流公司生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷，生產(chǎn)線A開工不足，導(dǎo)致生產(chǎn)線出了減值的跡象?，F(xiàn)在已知條件如表1所示，按會計準則類似資產(chǎn)必須進行減值測試計算以便企業(yè)做出相應(yīng)的生產(chǎn)決策。企業(yè)決策者想估算出分攤前某項資產(chǎn)的賬面價值，以便于對自有資產(chǎn)進行管理。各已知條件如表1和表2所示。

表1 資產(chǎn)組減值計算相關(guān)已知值(一)

表2 資產(chǎn)組減值計算相關(guān)已知值(二)

根據(jù)表1和表2中相應(yīng)的數(shù)據(jù)，未列出的參數(shù)視為無法合理估計，依據(jù)會計準則，采用三次分攤方法編制相應(yīng)的迭代計算程序，按前述的賬面價值估算的實現(xiàn)過程對B資產(chǎn)分攤前的賬面價值進行反求，可以得到要使資產(chǎn)B第三次應(yīng)分攤減值損失達到0.27萬元，則其分攤前的賬面價值約為0.92萬元。表3為計算最終形成的資產(chǎn)組減值分攤賬面價值分布表，這樣就可以按財務(wù)會計準則進行財務(wù)記賬。

表3 資產(chǎn)組減值分攤賬面價值輸出表(單位：萬元)

根據(jù)不同最終分攤減值損失反求出的B資產(chǎn)分攤前賬面價值，根據(jù)計算結(jié)果繪制曲線，如圖2所示。從圖2中可以看出，隨著最終分攤減值損失的增大，B資產(chǎn)分攤前賬面價值也隨之增大，但并非線性變化，但變化的趨勢是隨著前后兩次最終分攤減值損失差值的加大，前后兩次反算得到的B資產(chǎn)分攤前賬面價值的差值也隨之增大。

圖2 B資產(chǎn)分攤前賬面價值的變化值

4 結(jié) 論

(1)隨著最終分攤減值損失的增大，B資產(chǎn)分攤前賬面價值也隨之非線性增大，因此，不能按比例對兩者進行計算。

(2)基于程序化的財務(wù)建模方法可以有效降低企業(yè)財務(wù)人員的勞動強度，同時也可以對財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進行處理。通過反演方法可以得到一些有用的數(shù)據(jù)，如分攤前資產(chǎn)的賬面價值，這有助于為企業(yè)管理者的決策提供良好的理論數(shù)據(jù)。

(3)采用三次分攤法并運用程序迭代求解，較好地對資產(chǎn)組減值損失的分攤計算進行了有益的嘗試，計算過程及結(jié)果較為合理。結(jié)合計算程序的快捷性，具有良好的推廣性與適用性。

1 李進博. 金融資產(chǎn)減值損失模型制定演進研究[D].北京：財政部財政科學(xué)研究所,2009.

2 張曉輝. 淺析資產(chǎn)組減值的會計處理[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(自然科學(xué)版)，2010,26(4):58-60.

3 楊琴，李耀威. 涉及二次分攤的資產(chǎn)組減值會計核算[J]. 財會月刊，2011(4)，19-21.

4 牛春娟. 資產(chǎn)減值會計研究[D].西安：長安大學(xué),2010.

5 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社,2007.

(責(zé)任編輯：譚銀元)

OneEstimateMethodoftheBookValuebeforeImpairmentofAssets

XIAOLan

(Wuhan Institute of Shipbuilding Technology,Wuhan 430050, China)

Taking one type of asset in the assets group as an example, according to the accounting rules and three time allocation method, one mathematical model for impairment of assets is established based on financial modeling. Then the specific implementation process of the asset’s book value was given. Combined with the detailed example, the result table was pointed by means of MATLAB and EXCEL software for iterative inverse method. The results show that: with the increasing of the final assessment of the impairment loss, the book value of a certain asset before impairment is also nonlinear increased.

financial modeling; impairment of asset group and loss allocation; book value estimating; program

2016-11-18

肖 嵐，女，碩士，副教授，主要從事實物期權(quán)定價、資產(chǎn)評估等方面的研究。

F22

A

1671-8100(2017)02-0050-04