趙建齋

摘要：《中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)一周年評(píng)估報(bào)告》的發(fā)布又一次引起了社會(huì)各方對(duì)營(yíng)改增的關(guān)注。作為我國(guó)一次大規(guī)模的減稅舉措，在減少企業(yè)應(yīng)繳稅額的同時(shí)也進(jìn)一步提高了對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理要求?；诖?，本篇文章以后“營(yíng)改增”時(shí)代增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性為切入點(diǎn)，分析了現(xiàn)階段增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，在此基礎(chǔ)上還對(duì)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及防范措施進(jìn)行了思考與研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅專用發(fā)票；規(guī)范管理；風(fēng)險(xiǎn)防范

21世紀(jì)，世界各國(guó)在享受著信息時(shí)代帶來的便利，但卻悄然地進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)后危機(jī)時(shí)代，大部分國(guó)家不得不面對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑的壓力，而降低利率空間等貨幣政策的作用實(shí)在有限，因此減稅政策成為了多數(shù)國(guó)家的主流選擇，自此全球范圍的減稅熱潮來了。營(yíng)改增作為我國(guó)一次大規(guī)模的減稅舉措，截至今年4月，累計(jì)減稅金額已經(jīng)達(dá)到6993億元人民幣，取得了良好的效果。盡管如此，社會(huì)各界對(duì)營(yíng)改增減稅效果還是存在一些質(zhì)疑，主要是因?yàn)椴糠制髽I(yè)在營(yíng)改增之后應(yīng)繳稅額并沒有減少，有的甚至還有所增加。但是，從大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，營(yíng)改增的成效還是毋庸置疑的，盡管現(xiàn)在不同地區(qū)與企業(yè)間營(yíng)改增效果還有一定的差距，但這是一個(gè)財(cái)稅政策試行中難以避免的。企業(yè)更應(yīng)該從自身著手，進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，并進(jìn)行一定的風(fēng)險(xiǎn)防范，在此基礎(chǔ)上企業(yè)才能抓住營(yíng)改增的機(jī)遇，將自身的發(fā)展帶入下一個(gè)全新的階段。

一、后“營(yíng)改增”時(shí)代增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理與風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員工作的基礎(chǔ)

作為一種重要的原始憑證，無論是增值稅專用發(fā)票還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的其他發(fā)票，規(guī)范化管理是企業(yè)財(cái)會(huì)人員工作的基礎(chǔ)。因?yàn)槿〉迷紤{證是企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的開端，在此基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)人員才能填寫記賬憑證、登記賬簿以及后續(xù)一系列的工作。而規(guī)范化的發(fā)票管理可以簡(jiǎn)化這其中的多項(xiàng)工作，提高財(cái)務(wù)工作的效率，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范化管理也不例外。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣的要求

從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的角度考慮，規(guī)范化的增值稅專用發(fā)票管理的根本目的是保證進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)。增值稅最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是擁有增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。但并不是指只要一般納稅人擁有增值稅專用發(fā)票就可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，抵扣的前提是增值稅專用發(fā)票完整且填寫符合有關(guān)規(guī)定。各地的稅務(wù)部門都會(huì)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行檢查，符合規(guī)定的才予以抵扣。所以，如今增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理是保證企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣的要求。

（三）準(zhǔn)確核實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要

準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)工作。而準(zhǔn)確地核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也需要確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所需要繳納稅額，只有綜合的考慮業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，才能整體的核算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而在營(yíng)改增之后，多數(shù)企業(yè)都是增值稅的一般納稅人，所以對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行規(guī)范化管理和風(fēng)險(xiǎn)防范也是準(zhǔn)確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要。

（四）企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的保障

企業(yè)只要在正常運(yùn)營(yíng)，風(fēng)險(xiǎn)就是客觀存在的，這是難以避免的。但是，只要對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以防范，一定程度上就不會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，使其長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。在全面試行營(yíng)改增之后，增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐漸成為企業(yè)主要的風(fēng)險(xiǎn)類型之一，對(duì)其進(jìn)行有效地防范是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的要求。增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)主要有發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，包括虛開、代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)和接收虛開、代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，取得不符合有關(guān)規(guī)定的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)等。除此之外，還有適用稅率風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)等，只有對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以防范，才能保障企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理存在的問題及相應(yīng)對(duì)策

（一）騙購(gòu)、虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重 加強(qiáng)發(fā)票管理的法制建設(shè)

營(yíng)改增最大的特征是降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，正是因?yàn)橐庾R(shí)到了這一點(diǎn)，現(xiàn)階段騙購(gòu)、虛開增值稅專用發(fā)票在進(jìn)行整治之后并沒有很大的成效，現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重，這是目前增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理中存在的最大問題之一。針對(duì)這個(gè)問題，加強(qiáng)發(fā)票管理法制建設(shè)無疑是最好的方法。細(xì)細(xì)研究該現(xiàn)象發(fā)生的原因，不難發(fā)現(xiàn)其一是因?yàn)槠髽I(yè)自身沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)的稅法規(guī)定，用一些違法手段增加自身的利潤(rùn)空間，其二是國(guó)家相關(guān)的發(fā)票管理法制建設(shè)不完善，可以說當(dāng)前該方面的法律環(huán)境是比較差的?！盁o規(guī)矩不成方圓”這句話是有一定依據(jù)的，加強(qiáng)并完善發(fā)票管理的法制建設(shè)，營(yíng)造一個(gè)良好的法制環(huán)境，騙購(gòu)、虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象會(huì)有所改善的。

（二）增值稅抵扣憑證管理欠缺 綜合措施改善“體外循環(huán)”現(xiàn)狀

整體看我國(guó)增值稅流程，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)增值稅是一種鏈條式的管理模式，其要求一般納稅人所有的進(jìn)貨活動(dòng)都要取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，且進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額要分開核算。但是，現(xiàn)實(shí)的情況是有很多商品在最終的環(huán)節(jié)都沒有開具發(fā)票，這是納稅人偷稅的一種表現(xiàn)，需要及時(shí)遏制。正是因?yàn)樵鲋刀惖挚蹜{證管理欠缺，使增值稅“體外循環(huán)”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。站在增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理的角度看，該現(xiàn)象發(fā)生的原因主要表現(xiàn)在最終環(huán)節(jié)一些商品不需要提供發(fā)票。除此之外，由于“體外循環(huán)”現(xiàn)象嚴(yán)重，還加劇了“以銷定進(jìn)”的不良現(xiàn)狀，毫無疑問這些都不利于增值稅專用發(fā)票的規(guī)范化管理。而站在整個(gè)稅務(wù)環(huán)境的角度看，解決這個(gè)問題是迫在眉睫。企業(yè)以及相關(guān)部門需要綜合的考慮現(xiàn)金管理、發(fā)票開具、納稅意識(shí)等，在此基礎(chǔ)上才能加強(qiáng)增值稅抵扣憑證管理，進(jìn)一步改善“體外循環(huán)”的現(xiàn)狀。

（三）納稅人開票行為不規(guī)范 建立組織專項(xiàng)核查監(jiān)督小組

增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理，不僅僅指的是發(fā)票本身的管理，還包括發(fā)票的取得、填寫規(guī)范等。而在這方面，我國(guó)的增值稅一般納稅人做的并不是很到位，其中的大多數(shù)納稅人將發(fā)票管理僅僅局限于發(fā)票本身，忽略填寫的規(guī)范，這讓一些納稅人承受了不少損失。所以，就這一點(diǎn)全面認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理還是很重要的。從各地稅務(wù)部門了解到，目前還是存在較多納稅人開票行為不規(guī)范的現(xiàn)象，這其中包括上面提到的填寫不規(guī)范，還包括代開金額遠(yuǎn)超出自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等。當(dāng)然，無論是哪一種不規(guī)范行為，都不利于企業(yè)增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理。解決這個(gè)問題，企業(yè)可以考慮建立一個(gè)增值稅專用發(fā)票的稽核監(jiān)督小組，一方面對(duì)開出和取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行核查，規(guī)范雙方的管理，另一方面還能有效地對(duì)虛開、代開超額、代開頻繁的現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督和控制，規(guī)范整體的增值稅專用發(fā)票管理。endprint

（四）規(guī)范化發(fā)票管理流于形式 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員發(fā)票管理意識(shí)

近幾年，國(guó)家的稅務(wù)部門相繼發(fā)布了各項(xiàng)文件督促企業(yè)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理。但是，就目前的情況看，更多的企業(yè)是流于形式，沒有實(shí)質(zhì)性的開展該項(xiàng)工作。之所以會(huì)出現(xiàn)這個(gè)問題，根本原因還是企業(yè)相關(guān)的管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理的意識(shí)不足。所以，想要企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化的增值稅專用發(fā)票管理，首先就要提高相關(guān)人員的意識(shí)。具體措施如下：第一，企業(yè)可以組織相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，讓有關(guān)的工作人員意識(shí)到在后營(yíng)改增時(shí)代，增值稅專業(yè)發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要依據(jù)，只有做到規(guī)范化的管理，保證填寫正確、不丟失，進(jìn)項(xiàng)稅額才能順利抵扣；第二，企業(yè)可以建立一個(gè)增值稅專用發(fā)票管理的小組，人數(shù)不需要很多，專門負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)工作，在有足夠意識(shí)的情況下規(guī)范化程度會(huì)更高。

三、增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

（一）虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)和接收虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) 提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

虛開發(fā)票一種類型是無業(yè)務(wù)虛開，一種類型是變名虛開。接收虛開發(fā)票一種是惡意取得，也就是故意取得，一種是在不知情的情況下取得。無論是虛開發(fā)票還是接收虛開發(fā)票，可以確定的是都需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槟壳疤撻_發(fā)票現(xiàn)象比較嚴(yán)重，所以這是增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)中較為突出的。那么，如何對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范呢？對(duì)于惡意虛開發(fā)票和接收虛開發(fā)票的那一方，他們需要意識(shí)到這項(xiàng)活動(dòng)是違法的，必須要立即停止才能防控自己和另一方的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于在不知情的情況下接收虛開發(fā)票的一方，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控首先需要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在交易前、交易中、收票時(shí)、交易后都需要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)與往常不同的操作行為，要保持清醒的思維進(jìn)行核查。

（二）代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)和接收代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) 嚴(yán)格遵守相關(guān)的稅法規(guī)定

代開發(fā)票和接收代開發(fā)票是我國(guó)稅法明確規(guī)定允許的，但是有的單位組織為了增加成本費(fèi)用，惡意地用某一個(gè)個(gè)體的身份證號(hào)碼去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，如果數(shù)額較大或代開頻率較高都會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，將該企業(yè)列為重點(diǎn)懷疑對(duì)象，一旦被查實(shí)，企業(yè)會(huì)面臨巨額的罰款，這是得不償失的。除此之外，還有一些小規(guī)模納稅人完全不考慮自身的經(jīng)營(yíng)狀況要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開數(shù)額較大增值稅專用發(fā)票，很容易讓稅務(wù)機(jī)構(gòu)懷疑是代其他企業(yè)開發(fā)票。對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，只需要企業(yè)做到嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法規(guī)定，不代開也不接收與真實(shí)業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票。

（三）取得不符合規(guī)定的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)真仔細(xì)檢查發(fā)票的內(nèi)容

增值稅專用發(fā)票的填寫是有一定要求的，只有填寫規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)構(gòu)才會(huì)予以認(rèn)定，進(jìn)項(xiàng)稅額才能被抵扣。所以，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，一定要認(rèn)真仔細(xì)檢查發(fā)票的內(nèi)容，對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。首先，要檢查電話和地址有沒有填寫，這兩項(xiàng)是最容易漏填的兩項(xiàng)；其次，要檢查明細(xì)是否填寫正確，貨物名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)都需要逐一檢查，防范開票方?jīng)]有按照業(yè)務(wù)真實(shí)情況開票；最后，要注意發(fā)票備注欄的信息，近幾年，國(guó)家稅務(wù)部門就增值稅專用發(fā)票備注欄信息填寫做出了明確的要求，所以企業(yè)需要認(rèn)真檢查。從某個(gè)角度，增值稅專用發(fā)票上的每一項(xiàng)信息都至關(guān)重要，直接影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。因此，無論從哪一個(gè)角度，企業(yè)一定要認(rèn)真仔細(xì)檢查發(fā)票的內(nèi)容。

（四）適用稅率錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn) 熟練掌握混合銷售、兼營(yíng)的稅務(wù)規(guī)定

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)更加廣泛，這無形中增加了稅額計(jì)算的難度。以酒店提供住房服務(wù)的同時(shí)兼營(yíng)貨物銷售為例來說明，按照增值稅的規(guī)定，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該分別核算，但是有的酒店并沒有將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開核算，那么就要按照較高稅率來計(jì)算，多數(shù)情況下這樣無形中會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，該風(fēng)險(xiǎn)還有可能發(fā)生在企業(yè)進(jìn)行混合銷售時(shí)，比如生產(chǎn)門窗的個(gè)體工商戶同時(shí)提供安裝服務(wù)。就防范該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要熟練掌握混合銷售、兼營(yíng)的稅務(wù)規(guī)定，做好稅務(wù)籌劃工作。除此之外，還需要防范低級(jí)的計(jì)算錯(cuò)誤。在全面試行營(yíng)改增之后，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要注意該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

四、結(jié)束語(yǔ)

從2012年?duì)I改增在上海等地初試行到現(xiàn)在已經(jīng)有5年的時(shí)間，在實(shí)踐與反思中這場(chǎng)重大的稅務(wù)改革已經(jīng)逐漸走向成熟。對(duì)增值稅而言，其專用發(fā)票的規(guī)范管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性不言而喻?？偠灾行┢髽I(yè)感受不到營(yíng)改增試行的效果，除了試行階段不可避免的原因外，也需要從自身找原因。企業(yè)想要充分發(fā)揮營(yíng)改增的效用，就需要解決現(xiàn)階段自身增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理中存在的問題，并且深刻認(rèn)識(shí)了解增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效地防范。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)外經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司）endprint