(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安徽 蚌埠 233000)

我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題及對(duì)策研究

王曉玉祝子秀

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)安徽蚌埠233000)

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅被公認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。本文主要針對(duì)這一問(wèn)題的現(xiàn)狀和原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度。

個(gè)人所得稅；稅收流失

一、稅收流失現(xiàn)狀

(一)個(gè)稅占比分析

個(gè)人所得稅的征收在一定程度上可以反映該國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。以2008年為例，在高收入國(guó)家，個(gè)人所得稅占當(dāng)年財(cái)政收入的比例達(dá)40%以上，低收入國(guó)家則在7%-9%之間。從2003年到2008年，我國(guó)這一占比年平均僅為7.08%，僅是高收入國(guó)家的1/6。

年份200320042005200620072008占比6.87%7.08%7.19%7.28%7.05%6.98%

(二)工薪階層成為個(gè)稅納稅主體

“國(guó)家財(cái)富集中在20%的高收入者手中，但是稅收的90%卻來(lái)自于工薪階層”，工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體，相當(dāng)多的非工薪收入?yún)s沒(méi)有納稅就被收入囊中。這種不正常的現(xiàn)象不僅是稅法的不足，更是稅收流失根源所在。

二、稅收流失的影響

(一)影響社會(huì)收入再分配

個(gè)人所得稅主要是對(duì)工資、薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息股息紅利所得等11項(xiàng)收入征稅。從個(gè)稅收入來(lái)源的構(gòu)成來(lái)看，工資、薪金收入者成為個(gè)稅主要負(fù)擔(dān)者。但是高收入者由于收入來(lái)源的多樣化和隱蔽性加之征收力度不高，使得高收入階層稅收流失極為嚴(yán)重。稅收的再分配作用受到影響。

(二)影響稅收法制的實(shí)施效果

個(gè)人所得稅的流失無(wú)疑是一種違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的行為，大規(guī)模稅收流失導(dǎo)致國(guó)家稅收法律形同虛設(shè)，從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。且逃避納稅義務(wù)的偷逃稅者帶來(lái)的示范效應(yīng)也使得守法者因心里不平衡而不愿與稅收機(jī)關(guān)合作，這就使得稅收行政執(zhí)法和建立稅收秩序失去納稅人的信任與支持，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)稅法遵從度降低，稅收行政執(zhí)法的措施和手段難以落實(shí)。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因

(一)居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重

收入隱性化既是個(gè)人所得稅的征管面臨的問(wèn)題，更是本文中需要探討的稅收流失的大問(wèn)題?；疑杖?、兩本賬、小金庫(kù)、工資表外收入等都是隱性化收入的表現(xiàn)手段，這些形式使得稅務(wù)部門(mén)難以查清個(gè)人收入，因此稅源難以控制，繼而造成稅收流失。

(二)納稅人依法納稅意識(shí)淡薄

納稅人沒(méi)有形成依法納稅的意識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了發(fā)展，但是與此相適應(yīng)的法制建設(shè)和道德建設(shè)卻沒(méi)有跟上。個(gè)人出于利益的驅(qū)使，想盡辦法隱瞞收入、逃稅漏稅，在沒(méi)有受到制裁的情況下持續(xù)上演，稅收流失日益加劇。

四、防止個(gè)人所得稅稅收流失的措施

(一)實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制,消除個(gè)人收人來(lái)源隱性化

個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)行登記,可以在一定程度上界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性以及合理性,使納稅人的財(cái)產(chǎn)收人顯性化,堵住一部分偷稅的渠道。

(二)加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的收入監(jiān)控,從源頭控制個(gè)人所得稅流失

對(duì)高收入者全面進(jìn)行個(gè)人稅務(wù)檔案登記管理工作,完善重點(diǎn)對(duì)象檔案管理辦法,設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)收集相關(guān)的征稅背景資料,并實(shí)行相關(guān)的遲報(bào)催繳程序,通過(guò)電話(huà)、網(wǎng)絡(luò)或郵政,定期向未按期申報(bào)的納稅人發(fā)送催報(bào)信息。從源泉上加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得的征管,盡快制定和完善勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款辦法,以防止納稅人和扣繳義務(wù)人分解收入逃避納稅。重點(diǎn)監(jiān)視私營(yíng)商販和企業(yè)主,演藝明星、節(jié)目主持人、時(shí)裝模特、運(yùn)動(dòng)員、廣告代理商和建筑包工頭等高收入人群。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)跟蹤,主動(dòng)出擊,對(duì)演出、表演的主辦和承辦單位、制作廣告的廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者的帳目及時(shí)進(jìn)行檢查,核實(shí)其向個(gè)人支付收入情況,嚴(yán)格稅收征收管理,堵住逃稅漏洞。

五、加強(qiáng)稅收征管措施,完善申報(bào)制度

(一)實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化

實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或納稅人相對(duì)集中的地區(qū)和部門(mén)建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理中心,并在一定區(qū)域和范圍實(shí)行聯(lián)網(wǎng);同時(shí)逐步建立起稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、企業(yè)等單位的微機(jī)聯(lián)網(wǎng),使對(duì)個(gè)人的收人資料和納稅資料的處理與稽核達(dá)到專(zhuān)門(mén)化、現(xiàn)代化。

(二)將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并征收

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同為勤勞所得,實(shí)行差別課稅,本身就有失公平,由于通過(guò)化整為零可作多次減除,使逃稅避稅有機(jī)可乘。如財(cái)務(wù)人員在其他單位兼職記賬,得到的收入無(wú)論是支付者還是收入者都不當(dāng)它是薪金,說(shuō)是勞務(wù)報(bào)酬,二次減除使稅款大量流失。因此,應(yīng)將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并為一類(lèi),按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征稅。

(三)加強(qiáng)依法納稅的宣傳力度,提高納稅人依法納稅意識(shí)

利用報(bào)紙、雜志、電視及電臺(tái),采取公益廣告、有獎(jiǎng)知識(shí)競(jìng)賽及專(zhuān)題知識(shí)講座等形式開(kāi)展多種形式的宣傳活動(dòng)。充分依托“12366”納稅服務(wù)熱線(xiàn),讓想了解個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)的個(gè)人、單位隨時(shí)隨地能夠撥打詢(xún)問(wèn)。在協(xié)稅護(hù)稅方面,大力宣傳和鼓勵(lì)對(duì)偷逃稅者的揭發(fā)舉報(bào),建立以護(hù)稅員為主的群眾性信息網(wǎng)絡(luò),了解稅源情況,對(duì)有突出表現(xiàn)的護(hù)稅協(xié)稅單位或個(gè)人進(jìn)行表彰、獎(jiǎng)勵(lì),以調(diào)動(dòng)他們的積極性。

六、加強(qiáng)稅收法制建設(shè)

(一)加強(qiáng)稅收立法,確保法律的嚴(yán)密性

避稅和騙稅等稅收流失行為發(fā)生的重要原因之一是法律不夠嚴(yán)密,不法分子有漏洞可鉆。加強(qiáng)立法建設(shè),首先要完善稅法本身,使法律條文的規(guī)定嚴(yán)密、周全外,還要完善《票據(jù)法》、《商業(yè)銀行法》等,將銀行等有關(guān)部門(mén)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)定以法律形式確定下來(lái)。同時(shí),要建立起一種對(duì)征收機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法情況進(jìn)行嚴(yán)格、獨(dú)立、公正和有效的監(jiān)督檢查機(jī)制。

(二)加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法,確保法律的剛性

堅(jiān)持“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則。在實(shí)施法治的四個(gè)環(huán)節(jié)中,“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”這三個(gè)環(huán)節(jié)必須依靠各級(jí)執(zhí)法人員秉公執(zhí)法、依法辦事來(lái)保證其運(yùn)行。否則,任何一部設(shè)計(jì)完美的法律都是一紙空文。加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法要從以下幾個(gè)方面努力:一是提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì);二是加大執(zhí)法力度;三是加大輿論宣傳力度,優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法的環(huán)境。