段楠+任琳娜

【摘 要】“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作于2012年1月1日起開始實(shí)行，于2016年5月在全國(guó)范圍內(nèi)完成全面“營(yíng)改增”的工作，這是我國(guó)在過(guò)去35年的時(shí)間里較大規(guī)模的一次稅收體制改革。電力行業(yè)在我國(guó)的基礎(chǔ)能源行業(yè)中占據(jù)著重要的地位，與我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民的生活互為唇齒、相輔相成。本文將主要分析我國(guó)的電力企業(yè)在全面“營(yíng)改增”實(shí)行過(guò)程中對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)工作都產(chǎn)生了哪些方面的影響，并以增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間存在的差別為出發(fā)點(diǎn)，提出幾點(diǎn)相應(yīng)的解決對(duì)策，以期電力企業(yè)以積極地姿態(tài)迎接“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵字】“營(yíng)改增”、電力企業(yè)、財(cái)務(wù)工作

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差別概述

今年是我國(guó)從開始試行“營(yíng)改增”以來(lái)的第五個(gè)年頭，可以說(shuō)“營(yíng)改增”工作在我國(guó)取得了極大的成功，營(yíng)業(yè)稅也從此退出了歷史舞臺(tái)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大區(qū)別就在于二者應(yīng)納稅額的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算方法不同，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，如果“營(yíng)改增”后的零售價(jià)格不變，那么將會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生較大的影響?！盃I(yíng)改增”屬于我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的范疇，在納稅征管的過(guò)程中可以有效的避免重復(fù)征稅，逐步實(shí)現(xiàn)全鏈條抵扣，因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅種，可以從真正意義上實(shí)現(xiàn)層層抵扣、道道征稅，這樣避免了由于之前營(yíng)業(yè)稅和增值稅各自單獨(dú)納稅所產(chǎn)生的種種問(wèn)題，從而可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也可以進(jìn)而對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

1.“營(yíng)改增”后對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)的影響

我國(guó)的電力企業(yè)在“營(yíng)改增”后基本都屬于增值稅一般納稅人，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施解決了很多企業(yè)由于重復(fù)納稅而導(dǎo)致的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，因?yàn)樵鲋刀悆H就貨物或者服務(wù)增值的部分征稅，增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以從某種程度上來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)電力企業(yè)來(lái)說(shuō)是起到了減負(fù)的作用，電力企業(yè)繳納稅負(fù)的高低與企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有直接的關(guān)系?！盃I(yíng)改增”前電力企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而全面“營(yíng)改增”以后一般納稅人的稅率是11%，雖然可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是仍然存在一定問(wèn)題，比如針對(duì)原來(lái)就已經(jīng)形成合作關(guān)系的小規(guī)模供應(yīng)商來(lái)說(shuō)，他們無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，這就給電力企業(yè)造成很大一部分的進(jìn)項(xiàng)稅損失，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)受到影響。因此，在針對(duì)電力企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理上就應(yīng)該加大力度。

2.“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”的影響還體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上，財(cái)務(wù)報(bào)表也是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分。首先，“營(yíng)改增”前利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目所列示的金額是包含營(yíng)業(yè)稅的，而“營(yíng)改增”以后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所列金額是扣除增值稅后的金額，如果在電力企業(yè)的業(yè)務(wù)總量沒(méi)有增加的情款下，其收入額是相對(duì)來(lái)說(shuō)減少的。其次，“營(yíng)改增”前電力企業(yè)取得的成本費(fèi)用發(fā)票直接全額計(jì)入成本費(fèi)用中，而“營(yíng)改增”后發(fā)生的成本費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票則需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，因此相比于“營(yíng)改增”前其成本費(fèi)用就會(huì)相對(duì)的有所減少。

3.“營(yíng)改增”后對(duì)財(cái)務(wù)人員工作的影響

由于“營(yíng)改增”政策的全面展開，對(duì)國(guó)內(nèi)所有會(huì)計(jì)從業(yè)者都提出了更高的要求，而針對(duì)于原先繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)的挑戰(zhàn)就更大了?！盃I(yíng)改增”后的增值稅應(yīng)納稅額的核算與之前的直接通過(guò)收入來(lái)核算營(yíng)業(yè)稅額有所區(qū)別。而且在科目設(shè)置上也存在較大差異，原來(lái)只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”即可，而根據(jù)2017年1月1日出臺(tái)的最新規(guī)定，除應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)4個(gè)二級(jí)科目外，還在應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等了9個(gè)三級(jí)科，對(duì)于增值稅的核算更加細(xì)化，所以也對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作提出了更高的要求。同時(shí)“營(yíng)改增”以后國(guó)家也相繼出臺(tái)了各種優(yōu)惠的政策，這就需要財(cái)務(wù)工作者及時(shí)的掌握學(xué)習(xí)，并且正確的應(yīng)用于實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，保障企業(yè)能夠及時(shí)享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠。

三、面對(duì)全面“營(yíng)改增”的影響，電力企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策1.保證增值稅專項(xiàng)發(fā)票的足額取得

針對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，電力企業(yè)可以對(duì)其供應(yīng)商進(jìn)行重新選擇，最大限度的與增值稅一般納稅人進(jìn)行合作，減少由于專票取得問(wèn)題而造成的進(jìn)項(xiàng)稅額損失，充分保證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)的足額取得。同時(shí)，企業(yè)也需要對(duì)合同范本及管理制度進(jìn)行修訂，增加與增值稅專用發(fā)票管理及取得相關(guān)的內(nèi)容，防患于未然，避免造成不必要的麻煩及損失。

2.完善財(cái)務(wù)報(bào)表的核算體系及內(nèi)部管理制度

在電力企業(yè)的未來(lái)發(fā)展中要進(jìn)一步完善其內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用及發(fā)票的管理，以企業(yè)規(guī)章制度的形式來(lái)監(jiān)督相關(guān)人員。同時(shí)，也要不斷地完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以適應(yīng)“營(yíng)改增”相關(guān)政策給電力企業(yè)所帶來(lái)的巨大影響。企業(yè)應(yīng)該對(duì)原有的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行深入的調(diào)整和改革，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行重組。以財(cái)務(wù)報(bào)表的核算、編制為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行細(xì)化管理，提高核算管理水平，保證企業(yè)資金得到充分合理的利用。在時(shí)刻把握增值稅相關(guān)法規(guī)制度的同時(shí)，對(duì)企業(yè)原始票據(jù)要及時(shí)索取、及時(shí)抵扣，最大限度的維護(hù)企業(yè)的利益，促進(jìn)電力企業(yè)持續(xù)健康的向前發(fā)展。

3.對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行深入的繼續(xù)教育

加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)水平對(duì)于電力企業(yè)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，定期強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，或者委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再教育，增大他們的知識(shí)容量?；蛘咂髽I(yè)也可以通過(guò)設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)激勵(lì)財(cái)務(wù)人員努力學(xué)習(xí)，迅速的從繳納營(yíng)業(yè)稅的模式轉(zhuǎn)換到增值稅的繳納方式中來(lái)，為電力企業(yè)未來(lái)更好的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上可知，“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。我國(guó)電力企業(yè)的發(fā)展應(yīng)緊跟“營(yíng)改增”的各項(xiàng)政策，提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，不斷地與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻把握國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)變動(dòng)的脈搏，做好企業(yè)稅收籌劃的工作。電力企業(yè)的管理者也應(yīng)不斷以政策為依據(jù)優(yōu)化企業(yè)的管理模式，完善財(cái)務(wù)核算體系和報(bào)表制度，改進(jìn)內(nèi)部管理制度，全面做好營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，成為依法納稅的領(lǐng)頭者，以更加積極的姿態(tài)迎接“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，推進(jìn)電力企業(yè)持續(xù)健康的向前發(fā)展。

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