丁衛(wèi)芝

【摘 要】 云環(huán)境下AIS的可信性是指輸出的會計信息質量符合會計信息使用者的預期。會計信息系統(tǒng)的可信性能否保證輸出會計信息的質量是企業(yè)在選擇云會計供應商時考慮的重要因素之一。在闡述云環(huán)境下會計信息系統(tǒng)可信性內涵的基礎上，從會計信息系統(tǒng)可信性包含的基本可信屬性、關鍵可信屬性和增強可信屬性三個方面，詳細闡述了云環(huán)境下會計信息系統(tǒng)可信性對會計信息質量的影響。云環(huán)境下AIS在滿足基本可信性屬性后可以保證會計信息滿足會計信息質量要求，關鍵可信程度的高低與會計信息質量高低呈正相關關系，而增強可信屬性能夠為稅務和審計提供會計信息質量保證。研究能夠為云會計供應商研發(fā)高可信的會計信息系統(tǒng)和企業(yè)選擇高可信性云會計產品提供理論指導。

【關鍵詞】 云環(huán)境； 會計信息系統(tǒng)； 可信性； 會計信息質量

【中圖分類號】 F23；F232 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）18-0044-04

一、引言

在日常經濟活動中，如果我們將會計理解為對經濟數據進行處理的工作，那么就可以認為會計信息實際上是為會計工作的產品，它可以系統(tǒng)、全面、客觀地反映出企業(yè)的經營狀況，同時它也是不同相關利益集團投資或戰(zhàn)略決策時的重要依據[ 1 ]。會計信息質量的高低往往通過會計信息質量特征來辨別。會計信息質量特征指的是有別于其他信息所具有的特征，會計信息質量的高低常常以它們?yōu)闇蕜t。同時會計信息質量的高低又是直接評價會計工作是否成功的標準。隨著全球經濟一體化的發(fā)展與信息技術的進一步推進，企業(yè)管理層以及相關投資者對會計信息質量的要求也逐步提高[ 2 ]。

會計信息化在我國經過20多年的不斷發(fā)展與建設，大部分企業(yè)已經實現了會計電算化。全面推行會計信息化技術，不但可以提高企業(yè)的會計工作效率，而且保證了會計信息的及時性等特征，從而起到提高信息質量的作用[ 3 ]。會計電算化軟件的出現，使會計工作者從繁重的手工會計工作中解放出來，同時利用計算機的分析數據能力更準確地了解會計信息，會計流程一體化的概念也逐步體現出來。正因如此，會計信息質量的及時性、可靠性特征得到加強[ 4 ]。

雖然會計信息化技術在我國發(fā)展很迅速，對企業(yè)發(fā)展的推動作用越來越明顯，但是對于占全國總企業(yè)數量達到99%的中小企業(yè)而言，它們很難有能力去承擔會計信息化建設的初期投資。“云會計”作為一種新型的基于云計算技術和理念的會計信息化模式，可以幫助中小企業(yè)以很小的成本享受到與大型企業(yè)相當的服務期等網絡基礎設施，甚至功能更加強大的會計信息系統(tǒng)，實現各功能系統(tǒng)的有效集成[ 5 ]，從而得到高質量的會計信息，提高企業(yè)的管理能力與競爭力。會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡稱AIS）的可信性是企業(yè)用戶選擇云會計供應商與是否選擇采用云會計的主要考慮因素[ 6 ]。會計信息質量的高低不但涉及各利益集團的自身利益，而且影響著市場經濟的健康運行?！霸茣嫛弊鳛闀嬓畔⒒l(fā)展的產物，也勢必影響著會計信息的質量，同時決定云會計AIS質量高低的可信性更是對會計信息質量有著深遠的影響。鑒于此，本文首先闡述云會計環(huán)境下（以下簡稱云環(huán)境下）的AIS可信性，隨后探討云環(huán)境下AIS可信性對會計信息質量的影響。

二、云環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)可信性分析

云環(huán)境下的AIS可信性指的是AIS對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預期，并且AIS所輸出的會計信息質量要求符合相關會計信息使用者的預期[ 6 ]。

依據程平和何雪峰提出的AIS可信性層次模型，AIS可信性包括基本可信屬性、關鍵可信屬性和增強可信屬性3個類別。其中，基本可信屬性和關鍵可信屬性是AIS每個系統(tǒng)模塊所必須具備的屬性，如果AIS不具備這兩個屬性則認為AIS是不可信的。在基本可信屬性中主要包括可用性1個一級屬性，功能符合性、正確性等6個二級屬性，這些屬性主要要求AIS必須符合相關法律、會計制度、規(guī)范標準等。對于關鍵可信屬性，它雖然同樣是AIS必須具備的屬性，但是AIS各模塊對關鍵可信屬性重要程度有所區(qū)別。關鍵可信屬性主要包含安全性、可靠性、可生存性等6個一級屬性和15個二級屬性。這些屬性主要保證云環(huán)境下AIS的安全性，其中包括企業(yè)會計信息的安全性和AIS軟件自身的安全性，同時還要求AIS可以為企業(yè)用戶提供會計信息分析、戰(zhàn)略決策功能。關鍵可信性屬性的重要性程度不同將直接決定云環(huán)境下AIS的可信性等級的高低，同時也間接決定了云會計供應商所提供的AIS質量高低。對于增強可信屬性而言，它是由可審計性和稅收可稽查性兩個一級屬性及數據接口標準規(guī)范性和數據質量完整性、相關性兩個二級屬性構成的。這些雖然并不是云環(huán)境下AIS所必須的屬性，但是如果云環(huán)境下的AIS具備這些屬性將不但得到企業(yè)用戶的信任，同時還可以得到相關的審計部門與稅務部門的信任，這將進一步加強云環(huán)境下AIS的可信性程度。

三、會計信息系統(tǒng)可信性對會計信息質量的影響

（一）基本可信屬性對會計信息質量的影響

基本可信屬性的一級屬性為可用性，指的是AIS的基本可用性。二級屬性有功能符合性、正確性、實時性、集成性、易理解性。其中功能符合性包含合規(guī)性和規(guī)范性兩個三級屬性。

基本可信屬性對會計信息質量的影響見表1。其中合規(guī)性和規(guī)范性強調的是云環(huán)境下AIS符合國家相關法律與會計信息化規(guī)范的要求，這兩個屬性要求AIS所處理的會計信息必須滿足會計信息質量特征的所有要求。正確性主要對應的是會計信息質量特征的可靠性，由于云會計供應商有先進的技術團隊可以保證AIS有較高的質量，會計信息將會更加可靠。實時性指的是AIS及時處理會計信息并且向會計信息使用者提供處理后結果的能力。在云環(huán)境下可以很好地結合數據倉庫、數據挖掘等技術，實時性可以保證會計信息質量的相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性、及時性特征。云環(huán)境下AIS的集成性主要指AIS內部各模塊間與外部審計、稅務、客戶管理之間等軟件系統(tǒng)的正確對接。由于云會計供應商統(tǒng)一提供軟件支持，這將使AIS集成度提高，同時將更好地保證數據信息在各模塊間的傳遞更加完整、準確、及時，進一步提升會計信息質量的可靠性、相關性、可理解性等八大屬性。對于易理解性與易操作性，這兩個屬性主要是針對AIS本身更易于會計人員操作。云環(huán)境下的AIS由于依托于網絡平臺，讓會計人員遇到問題的時候可以更方便、更全面地求助于網絡資源而不是僅限于普通AIS的內置幫助系統(tǒng)，這也有助于會計信息更具備可靠性、相關性、實質重于形式、重要性、謹慎性。endprint

在AIS可信性的基本可信屬性中，功能符合性、正確性、實時性3個指標對會計信息質量有顯著的影響，它們是基本可信屬性中影響會計信息質量的關鍵指標。云環(huán)境下AIS在滿足基本可信性屬性后就可以確保企業(yè)用戶的會計信息滿足會計信息質量要求，同時基于網絡的云環(huán)境下AIS可以更好地處理會計信息，這樣可以提升會計信息質量。

（二）關鍵可信屬性對會計信息質量的影響

云環(huán)境下AIS在滿足了基本可信屬性后還必須滿足關鍵可信屬性，但是后者在AIS中所呈現的重要程度將會出現差異，這也是導致AIS可信程度高低的關鍵因素。關鍵可信屬性主要包括了6個一級屬性，它們分別是安全性、可靠性、風險可控性、可生存性、可維護性、決策支持性，同時還包含了完整性、保密性等15個二級屬性。

由于云環(huán)境下AIS是基于網絡環(huán)境的，不同企業(yè)用戶的數據將很可能存放在同一個服務器上，會計信息作為企業(yè)的機密與重要資產，如果泄露將會對企業(yè)自身帶來重大損失，所以安全性是AIS可信的極其重要的屬性。安全性主要包含完整性與保密性。完整性要求AIS保證用戶會計信息不被外界非法篡改或刪除，達到保證用戶會計信息真實完整的目的。一個AIS的完整性程度將直接決定企業(yè)用戶會計信息的可靠性、重要性和可比性。保密性主要保證用戶登錄信息不被泄露或被非法使用。如果用戶信息被竊取，企業(yè)用戶將會面臨會計信息被泄露或篡改的風險，這也會直接影響會計信息的所有質量特征?？煽啃灾傅氖茿IS正常運行的能力，如果AIS不會因為自身設計問題而出現系統(tǒng)失效就說明其具備成熟性。穩(wěn)定性則要求AIS可以按照設計要求正常、穩(wěn)定地運行，這兩者是保證會計信息質量的前提。可生存性分為容錯性、抗攻擊性、自恢復性三個子屬性，它們是保證AIS出現人為操作失誤、惡意外部攻擊時能夠及時調整回正常運行狀態(tài)并持續(xù)有效運行的能力。容錯性可以有效杜絕會計人員輸入會計信息時出現的一些低級邏輯錯誤，這將有效提升會計信息的可靠性、可理解性、實質重于形式、謹慎性?？构粜?、自恢復性則是全面保障會計信息質量的基礎?？删S護性指的是云會計供應商對AIS可以進行后續(xù)的維護。其主要包含了可擴展性、易更新升級和自測性?？蓴U展性主要為企業(yè)用戶規(guī)模擴大后需要更大的數據存儲空間或更強計算功能的能力，這將影響到會計信息的可理解性、可比性和重要性。易更新升級性與自測性分別指的是AIS系統(tǒng)更新升級后可以正常運行和自我檢測系統(tǒng)是否正常運行的能力，這兩者是保證AIS正常運行的屬性，他們直接影響著會計信息的質量。風險可控性由全面性、系統(tǒng)性、適應性三個子屬性構成。其中全面性主要針對的是對企業(yè)具體業(yè)務流程、組織結構進行全面管理。系統(tǒng)性指從具體的業(yè)務流程中識別風險、評估風險等能力。適應性則指的是AIS可以隨企業(yè)用戶業(yè)務流程發(fā)生變化時加以調整而快速適應企業(yè)具體情況。這三個屬性將促使會計信息更具備可靠性與謹慎性原則。

決策支持性是區(qū)別云環(huán)境下AIS和傳統(tǒng)AIS的關鍵，其主要由層次性和靈活性兩個屬性構成。由于現今基于互聯網的物聯網技術、數據挖掘技術的出現，當它們應用到云環(huán)境下AIS中時，可以將非結構化等復雜的信息轉化為更易于系統(tǒng)識別和處理的結構化信息，這樣使管理層可以更好地做出準確有效的戰(zhàn)略決策。層次性指AIS可以將會計信息處理后通過不同的表現形式如圖表、數據等呈現給不同級別管理層使用，這將大幅提高會計信息的相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性。靈活性是云會計供應商根據企業(yè)用戶要求和新的技術應用調整決策相關模型與分析方法的能力。靈活性程度的高低將同時影響會計信息可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性的程度。整理關鍵可信屬性對會計信息質量影響如表2。

在AIS可信性的關鍵可信屬性中，可靠性、安全性、風險可控性、決策支持性4個指標對會計信息質量有顯著的影響，它們是關鍵可信屬性中影響會計信息質量的關鍵指標。關鍵可信屬性由于在不同AIS的體現程度不同，將直接決定AIS可信程度的高低，這也直接影響著AIS所處理的會計信息質量的差異。通過以上可知，關鍵可信程度的高低與會計信息質量高低呈正相關關系。

（三）增強可信屬性對會計信息質量的影響

云環(huán)境下AIS在滿足基本可信屬性與關鍵可信屬性后對于企業(yè)用戶而言就是可信的，但是如果想得到稅務、審計部門的信任就要求AIS還具備增強可信屬性。增強可信屬性是由可審計性與稅收可稽查性兩個一級屬性與數據接口標準規(guī)范性和數據質量完整性、相關性兩個二級屬性構成的。

可審計性與稅務可稽查性分別指可被審計人員、稅務人員從AIS能夠有效提取相應會計信息的能力。它們共同包含數據接口標準規(guī)范性和數據質量完整性、相關性。由于我國審計部門與稅務部門采用的軟件系統(tǒng)數據接口與很多企業(yè)所用數據不能進行很好的對接，導致了企業(yè)的數據經轉換后出現偏差，這嚴重影響了會計信息的質量。而云會計供應商可以實現數據接口的標準規(guī)范化來達到企業(yè)用戶數據一次錄入，多端多次共享的目標，同時也保證了數據質量的完整性和相關性。這全面保障了企業(yè)會計信息的可靠性、相關性、可比性、謹慎性，如表3。

在AIS增強的可信屬性中，由于可審性和稅收可稽查性是從審計和稅務的角度去提供數據接口，它們僅僅是從技術角度去保障會計信息的輸出質量，不影響關鍵會計信息的產生。因此，它們不作為影響會計信息質量的關鍵指標。

四、結束語

企業(yè)用戶在選擇云會計供應商時，不但會考慮成本因素，而且會考慮會計信息質量問題。企業(yè)用戶通過對云會計供應商所提供的基于云環(huán)境下AIS可信性程度來判斷其對會計信息質量的保障程度將是一條很好的途徑。本文首先對云會計概念進行解釋，然后對云環(huán)境下AIS可信性進行簡單闡述，最后結合AIS可信性對會計信息質量的影響做出了詳細分析，這將有助于企業(yè)用戶在選擇云會計供應商時更加全面地進行分析，同時也可以幫助云會計供應商從保障與提升會計信息質量的視角去改進和完善云環(huán)境下AIS的可信性。同時，云會計供應商提高會計信息系統(tǒng)可信性時，應該重點關注對會計信息質量特征產生影響的關鍵指標，這樣才能夠有效地平衡時間和成本等約束條件。

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