沈莉惠　南向飛

摘要：隨著社會發(fā)展，我國經(jīng)濟逐漸轉型，資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會是當前我國發(fā)展的主旋律。而由于前期我國經(jīng)濟高速發(fā)展所帶來的負面效應正越來越明顯。霧霾的出現(xiàn)正在不斷的告訴我們環(huán)境成本對當前我國經(jīng)濟發(fā)展的顯著影響。本文結合當前我國所面臨的環(huán)境壓力，以ABC企業(yè)為例，結合以人為本的環(huán)境成本思想，深入剖析環(huán)境成本對當前企業(yè)發(fā)展的影響，進一步闡述環(huán)境成本會計發(fā)展的必要性。并具體針對ABC企業(yè)發(fā)展提出了相對應的研究對策。

關鍵詞：環(huán)境成本；成本會計；環(huán)境成本控制

中圖分類號：F83文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.24.048

1文獻綜述

近年來對于企業(yè)環(huán)境成本的究竟，學術界一直爭論不休，至今仍沒有一個公認的定義。但縱觀國際重大環(huán)境會議的研究報告，關于環(huán)境成本的定義主要有以下幾種具有權威性和代表性的觀點： 聯(lián)合國統(tǒng)計署 （ UNSO） 在 1993 年發(fā)布的“環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系”（ SEEA） 中首次將環(huán)境成本分成兩個層次： 一是因為資源數(shù)量上的損耗和質量上的下降而造成的自然資源價值減少； 二是為了避免這種價值的減少而產(chǎn)生的實際支出，即為了恢復自然資源的數(shù)量或質量而發(fā)生的各種費用支出。美國證券交易委員會及美國注冊會計師協(xié)會雖然未對環(huán)境成本做出明確的定義，但也規(guī)定了環(huán)境成本的具體內(nèi)容包括環(huán)境保護所產(chǎn)生的成本以及違反環(huán)境保護法所遭受的損失。我國學者對環(huán)境成本的研究也各有所長，余海宗2014年在《“以人為本”的環(huán)境成本控制模型-基于長慶油田第四采氣廠的案例分析》一文中結合以人為本的思想，首次提出“齒輪模型”的環(huán)境成本控制方法，本文的研究就是根據(jù)“齒輪模型”以及實際案例企業(yè)進行研究，并對按照傳統(tǒng)模式和按照齒輪模型計量下的環(huán)境成本進行比較分析。

2案例介紹

ABC公司位于貴州某市，主營業(yè)務為：依托成片蘋果林，重點發(fā)展種豬繁育和商品豬養(yǎng)殖。廠區(qū)總占地約3000畝，其中CY廠區(qū)約500畝，YJ廠區(qū)約2500畝?，F(xiàn)有職工135名，其中技術人員35名。公司附近有一個中小型的蔬菜、瓜果種植基地。公司2008年建成，開始養(yǎng)殖并銷售商品豬。飼料來源為麥皮、玉米加工成的飼料、有機飼料等。生豬生產(chǎn)包括：飼養(yǎng)、配種、產(chǎn)仔、保育、育肥等幾大流程，每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生廢水、固體廢物、惡臭和噪聲等污染。

目前ABC公司存在環(huán)境污染問題如下：

（1）ABC公司處理污染物的流程產(chǎn)生大量污染。

（2）環(huán)境成本

2.1CY廠區(qū)內(nèi)部環(huán)境成本

圈內(nèi)豬尿糞清理：員工10人，單位工價50/天；拉糞工：員工2人，單位工價60/天；清潔工：員工5人，單位工價50/天；施肥工：員工3人，單位工價50/天；環(huán)保管理員：員工2人，單位工價40/天；生產(chǎn)用水：24000噸，04元/噸；租賃廢地：100畝，1400元/畝；政府罰款：75360。

2.2環(huán)境成本計量方法及參數(shù)選擇

污水處理、固體廢棄物處理、環(huán)境管理：歷史成本法，按公司的實際發(fā)生額進行計量（全年按360天計算）。

生產(chǎn)用水：重置成本法，公司2014年用水量為24000噸，該地區(qū)用水價格為04元/噸。

廢水污染：防護費用法，公司廢水日排放總量為630立方米，廢水治理成本為1625元/立方米，全年生豬飼養(yǎng)周期150天；購買廢地100畝，年租金1400元/畝。

固體廢棄物污染：防護費用法，經(jīng)環(huán)保部門檢測，污染未超標。

大氣污染福利損失：人力資本法，廠內(nèi)員工補助50元/人/月；學生損失成本：交通10元/人/月，伙食300元/人/月，每年在校時間大約為9個月，中學人數(shù)540人。

政府罰款：歷史成本法，按公司的實際發(fā)生額進行計量

3案例研究分析

3.1對ABC公司按照傳統(tǒng)方法計算環(huán)境控制成本

3.2對ABC公司按“照齒輪模型”計算環(huán)境控制成本

3.3對傳統(tǒng)方法計量的環(huán)境成本和“齒輪模型”計量的環(huán)境成本進行比較分析

傳統(tǒng)成本計量的環(huán)境成本根據(jù)企業(yè)全年經(jīng)營活動所實際發(fā)生的有關費用全部歸集，沒有對其進行分類整理。比如在計算時根據(jù)實際發(fā)生的成本項目：污水處理成本、固體廢物處理成本、環(huán)境管理成本、生產(chǎn)用水成本、廢水污染成本、固體廢棄物污染成本、大氣污染福利損失成本、政府罰款成本，進行成本的加總計算。而運用“齒輪模型”對環(huán)境成本進行計量時，首先對所發(fā)生的成本進行分類：選擇性成本、過渡性成本、懲罰性成本。把對應的成本先進行分類歸集，在進行成本核算。結合齒輪模型分別計算出選擇性成本、過渡性成本、懲罰性成本分別所發(fā)生的成本，進而對三者的關系進行分析。

分析發(fā)現(xiàn)，在“齒輪模型”下計算成本時，租賃的100畝廢地既歸集到選擇性成本又歸集到過渡性成本，造成兩種模式下成本計算的差異。顯然在齒輪模型下計算的更為科學，因為在傳統(tǒng)模式下只考慮土地租賃款，而并沒有考慮對這部分租賃土地的污染所造成的成本，所以傳統(tǒng)模式下的成本計算只是停留在流動資金層面，并沒有結合以人為本的觀念考慮到對人們生活的長遠影響。所以齒輪模型下的成本計量更為科學合理。體現(xiàn)了環(huán)境成本控制的最終目的。

4針對ABC公司如何進行環(huán)境成本控制，提出以下建議

4.1加強企業(yè)環(huán)境污染培訓，提升企業(yè)員工的環(huán)保意識

在案例中我們發(fā)現(xiàn)，ABC公司對環(huán)境的重視程度遠遠不夠。作為一個大規(guī)模、集約化程度較高的養(yǎng)殖型企業(yè)，日常生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢水廢物對環(huán)境的污染程度是不容忽視的。隨著社會發(fā)展人民物質水平提升的同時，對生活環(huán)境的要求越來越高。胡錦濤總書記在2006年3月份中央人口資源環(huán)境工作座談會上首次提出了建設環(huán)境友好型社會的號召。在10月召開的中國共產(chǎn)黨第十六屆五中全會上，中央正式將建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會確定為國民經(jīng)濟與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項戰(zhàn)略任務。所以，ABC企業(yè)要想做強做大，長遠發(fā)展，就必須加強對環(huán)境污染的重視。積極開展環(huán)境污染培訓工作，加強對員工思想的培訓，提升環(huán)保意識。endprint

4.2注重環(huán)境成本核算

隨著社會的發(fā)展我國經(jīng)濟已經(jīng)從高速發(fā)展轉變?yōu)榉€(wěn)步發(fā)展，這在很大程度上是由于經(jīng)濟高速發(fā)展所帶來的一系列副作用，而環(huán)境成本就是其中很大一方面，所以近幾年環(huán)境成本越來越受到企業(yè)的重視，環(huán)境會計也應運而生。而對于ABC企業(yè)來說，環(huán)境成本在企業(yè)經(jīng)營過程中所占的支出比例是巨大的，前面已經(jīng)計算出2014年環(huán)境成本高達200多萬，對于ABC這樣的企業(yè)來說，顯然是一筆不小的費用。所以，ABC企業(yè)也應該設立環(huán)境成本會計，在每年的財報中重點披露環(huán)境成本的發(fā)生額。對其進行重點分析比較，進而起到降低企業(yè)環(huán)境成本的目的，促進企業(yè)健康良性發(fā)展。

4.3污水、固體廢棄物環(huán)?；幚?/p>

對于養(yǎng)豬場來說，污染在于污水和固體廢棄物，主要是豬尿和糞便。在案例中我們發(fā)現(xiàn)，ABC企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的養(yǎng)殖辦法，每天早晚清理豬圈、固體廢棄物由人工拉倒蘋果林施肥、廢水直接排放到租賃的廢氣土地。這種養(yǎng)殖模式所帶來的污染是比較大的。而ABC企業(yè)又是規(guī)模大、集約化程度高的養(yǎng)殖企業(yè)，所以這種方式所帶來的污染更是巨大。而養(yǎng)殖場的廢水糞便等主要成分是N、P，從生物層面考慮其又是難得的生物資源，加以利用會帶來巨大的效益。所以，進行廢水、廢物的回收將會給ABC企業(yè)帶來可觀的收益。比如建設沼氣池，可以直接用來代替天然氣，也可以建設沼氣罐進行發(fā)電，一方面解決了廢棄物所帶來的污染，同時也轉化為了新能源二次利用。雖然建設沼氣池投入成本較大，但其所帶來的持續(xù)收益還是要大于所投入的成本的。

5總結

總體來說，環(huán)境成本控制是當前企業(yè)發(fā)展所必須考慮的，尤其是污染程度較高的行業(yè)，比如石油行業(yè)、鋼鐵制造業(yè)、造紙業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等，如果不進行環(huán)境成本控制，其發(fā)展前景無疑是暗淡的，最終甚至會被市場所淘汰。ABC公司所存在的問題，相信通過上述方案，會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，希望企業(yè)能夠早日重視環(huán)境成本控制，減少環(huán)境成本，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

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