陳靜　蔣雪清　章蔚文

摘要：2016年5月1日，“營改增”試點項目在全國范圍內(nèi)全面推行。這次稅制改革對作為金融行業(yè)核心的商業(yè)銀行產(chǎn)生了巨大的影響。立足于嘉興商業(yè)銀行，采用分環(huán)節(jié)剖析的方法，對其抵扣進項稅環(huán)節(jié)、發(fā)票管理環(huán)節(jié)、信息系統(tǒng)改造環(huán)節(jié)、技術(shù)培訓(xùn)環(huán)節(jié)等多個環(huán)節(jié)展開分析，分析其在“營改增”過程中所面臨的問題，并提出了促進嘉興商業(yè)銀行新稅制改革的相應(yīng)對策，以期在新環(huán)境下穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；嘉興；商業(yè)銀行；影響

中圖分類號：F83文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.24.043

1引言

我們以嘉興市商業(yè)銀行為研究對象，研究在商業(yè)銀行推行“營改增”過程中可能會遇到的問題并且提出相應(yīng)的對策，以期促進商業(yè)銀行“營改增”的順利開展。為深入了解嘉興的商業(yè)銀行在“營改增”政策實施過程中面臨的阻礙，我們用分環(huán)節(jié)剖析的方法，對其抵扣進項稅環(huán)節(jié)、發(fā)票管理環(huán)節(jié)、信息系統(tǒng)改造環(huán)節(jié)、技術(shù)培訓(xùn)環(huán)節(jié)等多個環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀展開分析，探究其原因，希望為提出行之有效的對策分析提供事實依據(jù)。

2抵扣進項稅環(huán)節(jié)

2.1抵扣進項稅困難

本文針對嘉興市多家商業(yè)銀行展開了問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)工商銀行嘉興支行等27家工商銀行實際稅負(fù)總體降低5.7%；農(nóng)業(yè)銀行嘉興城南支行等18家農(nóng)業(yè)銀行實際稅負(fù)總體降低35.88%；建設(shè)銀行嘉興中山支行等23家建設(shè)銀行實際稅負(fù)總體降低445%；招商銀行嘉興南湖支行等6家招商銀行實際稅負(fù)總體降低9683%；交通銀行嘉興分行等12家交通銀行實際稅負(fù)總體增加1403%；民生銀行嘉興支行等10家民生銀行實際稅負(fù)總體增加903%；中國銀行嘉興秀城支行等20家中國銀行實際稅負(fù)總體降低1533%；中國光大銀行嘉興支行等3家光大銀行實際稅負(fù)總體降低1821%；中信銀行嘉興南湖支行等15家中信銀行實際稅負(fù)總體增加815%；上海浦東發(fā)展銀行南湖支行等10家浦發(fā)銀行實際稅負(fù)總體增加3496%?？梢娙鎸嵤I改增方案后，雖然能在一定程度上能夠降低銀行稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但仍有不少銀行存在稅負(fù)水平上升的現(xiàn)象，給銀行加重了負(fù)擔(dān)，而且在這一方面，不同銀行有不同的難題。

在抵扣進項稅過程中，嘉興市部分商業(yè)銀行在電子設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)方面抵扣困難。一方面，由于它們大多數(shù)電子設(shè)備等資產(chǎn)均由省行或總行進行集中采購，固定資產(chǎn)抵扣不便；另一方面，商業(yè)銀行采購的固定資產(chǎn)主要有電子設(shè)備、辦公設(shè)備等，這些資產(chǎn)可抵扣稅額少于要繳納的增值稅銷項稅，一定程度上增加銀行稅負(fù)。

同時發(fā)現(xiàn)有部分商業(yè)銀行在進項稅抵扣方面不能完全到位，因為商業(yè)銀行處理業(yè)務(wù)具有多樣性，通常一項交易活動會涉及多個交易方，銀行資金在較大范圍內(nèi)進行周轉(zhuǎn)，征收增值稅時容易操作不當(dāng)出錯，給商業(yè)銀行在確認(rèn)進項稅抵扣方面造成困難。

但是嘉興市大部分商業(yè)銀行面臨著許多同樣的難題，主要是進項稅抵扣范圍縮小問題。一是占商業(yè)銀行成本比重較大的利息支出不允許抵扣；二是商業(yè)銀行飛機票等差旅費、業(yè)務(wù)招待費、餐費等費用無法抵扣；三是商業(yè)銀行人力成本支出中，占較大比例的利息支出和人員支出項目費用不可抵扣，多個方面的費用支出不可抵扣，縮小了進項稅可抵扣的范圍，給銀行加重了負(fù)擔(dān)。

2.2明確進項稅抵扣規(guī)則，獲取有效進項稅發(fā)票

對于商業(yè)銀行抵扣進項稅困難這一方面，首先銀行報稅人員明確進項稅抵扣范圍要能意識到取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅，這取決于購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否用于增值稅應(yīng)稅項目。其次可抵扣的項目要保證業(yè)務(wù)真實，取得的增值稅專用發(fā)票是合法有效的并且發(fā)票內(nèi)容符合規(guī)范，能清晰地表明業(yè)務(wù)性質(zhì)，對內(nèi)容模糊的發(fā)票要附上服務(wù)項目明細(xì)或能夠說明業(yè)務(wù)內(nèi)容的證明材料，同時相關(guān)人員要對進項稅發(fā)票及時認(rèn)證。

同時商業(yè)銀行要加快推動業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行要結(jié)合當(dāng)前的稅收政策和自身的銀行業(yè)務(wù)特點，調(diào)整具體的銀行業(yè)務(wù)和結(jié)構(gòu)從而合理降低稅負(fù)，例如商業(yè)銀行可以通過將內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)化為購買服務(wù)，將免征增值稅的業(yè)務(wù)范圍擴大，減少銀行內(nèi)部的成本消耗。同時商業(yè)銀行要合理處理各分支機構(gòu)之間交易的進項稅，準(zhǔn)確建立不可抵扣進項稅的項目清單，并固化在系統(tǒng)中。對適用不同征稅方式的情況，需要合理確定可抵扣進項稅額、進項轉(zhuǎn)出比例的確認(rèn)方式及金額。

3發(fā)票管理環(huán)節(jié)

3.1發(fā)票成本管理困難

增值稅的計稅方式和征收管理方式比之營業(yè)稅難度更大，增值稅采用價稅分離、以價計稅的方式來計算，并根據(jù)增值稅專用發(fā)票進行征收。由于嘉興位于上海、杭州之間獨特的地理優(yōu)勢，經(jīng)濟較為發(fā)達，嘉興商業(yè)銀行業(yè)務(wù)往來十分頻繁，數(shù)據(jù)流量很大，尤其月末與年末，其在傳統(tǒng)的存貸款、轉(zhuǎn)賬、匯兌等業(yè)務(wù)方面由向來往客戶開具業(yè)務(wù)憑證變?yōu)閷⒃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票作為業(yè)務(wù)實行的證明，不利于銀行工作流程的簡化，發(fā)票管理方面也存在較大的問題。在很大程度上，印刷設(shè)備采購和發(fā)票印刷，不僅增加了管理成本，還增加了管理風(fēng)險。此外，為收集增值稅納稅申報中所需要的各個數(shù)據(jù)，嘉興地區(qū)的商業(yè)銀行還需要在原有的會計核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上研發(fā)出一套與本地銀行狀況相適應(yīng)的增值稅管理系統(tǒng)，這樣則需要投入更多資金到系統(tǒng)維護中去，嘉興地區(qū)商業(yè)銀行的成本上也隨之增加。

3.2推行電子發(fā)票，完善發(fā)票管理

營改增后，嘉興商業(yè)銀行發(fā)票成本上升，為簡化發(fā)票管理流程，使得嘉興地區(qū)銀行必須明確進項稅抵扣規(guī)則，完善發(fā)票管理，積極推行電子發(fā)票。嘉興地區(qū)的商業(yè)銀行可以適當(dāng)發(fā)行一定數(shù)量的電子發(fā)票，并且依據(jù)定期交易明細(xì)計算可抵扣的金額，而企業(yè)則可以根據(jù)銀行提供的交易明細(xì)計算自身能夠抵扣的金額，或?qū)y行憑證作為發(fā)票來使用，減少了繁雜的開票手續(xù)。嘉興商業(yè)銀行還可以統(tǒng)一銀行的發(fā)票樣式，鼓勵客戶一次性開具發(fā)票，減少逐筆開具發(fā)票，從而減輕銀行的發(fā)票成本。

嘉興商業(yè)銀行為完善發(fā)票管理，一方面銀行要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況和規(guī)模大小，建立合適的發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票的使用環(huán)節(jié)；另一方面，銀行要重視發(fā)票的申領(lǐng)，開具等工作，準(zhǔn)確辨別不同業(yè)務(wù)對發(fā)票的需求。同時完善業(yè)務(wù)流程，使得修改后的業(yè)務(wù)流程能提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平、降低稅務(wù)成本，減少繁雜的開票手續(xù)，降低銀行發(fā)票成本。endprint

4信息系統(tǒng)改造環(huán)節(jié)

4.1信息系統(tǒng)改造難度較高

“營改增”對稅收模式、會計模式、納稅模式產(chǎn)生了影響，嘉興商業(yè)銀行現(xiàn)有的銀行體系已經(jīng)無法滿足稅收要求，現(xiàn)有的銀行體系急需解決。與此同時，在“營改增”早期實施中，交易費用收入和外部系統(tǒng)的其他業(yè)務(wù)使用過程不能被分割，稅務(wù)風(fēng)險較大，系統(tǒng)升級勢在必行。

目前，嘉興市的商業(yè)銀行基本上采用了外掛系統(tǒng)來解決現(xiàn)存的問題，但外掛系統(tǒng)只是過渡模式。一方面，在與外部系統(tǒng)對接的過程中，數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)數(shù)據(jù)推送更加困難和危險。另一方面，商業(yè)系統(tǒng)的發(fā)展缺乏經(jīng)驗。因此，每個商業(yè)銀行都需要花費大量的物力和財力，根據(jù)它們的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實際情況，以及財政和稅收系統(tǒng)的銜接，來修改核心業(yè)務(wù)體系。

4.2加強信息系統(tǒng)改造落實力度

嘉興商業(yè)銀行需加強改造信息系統(tǒng)，落實力度。商業(yè)銀行可以在銷項管理、進項管理、納稅申報、稅務(wù)核算、期末處理、稅務(wù)分析等十大功能模塊進行調(diào)整，采用“松耦合、外掛式”的系統(tǒng)建設(shè)方案，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)的可擴展性和靈活性，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)、稅控系統(tǒng)之間“嵌入”增值稅管理系統(tǒng)，保障源系統(tǒng)的穩(wěn)定與安全。同時，踴躍建立核心系統(tǒng)，協(xié)調(diào)工作，克服從外掛系統(tǒng)到核心系統(tǒng)開發(fā)過程中遇到的障礙，監(jiān)督其中涉稅風(fēng)險，提出相關(guān)舉措，穩(wěn)步推進，緊密銜接，更好落實營改增政策的實施。

由于信息系統(tǒng)改造難，嘉興政府部門可以提供必要的技術(shù)支持以促進財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的順利對接和價稅分離的管理。同時，嘉興政府也要監(jiān)督其改造過程中的涉稅風(fēng)險問題，制定有關(guān)政策，幫助商業(yè)銀行平穩(wěn)度過改革期，以?！盃I改增”的順利進行。

5技術(shù)培訓(xùn)環(huán)節(jié)

5.1人員技術(shù)培訓(xùn)缺乏經(jīng)驗

自營改增政策正式施行后，許多方面的相關(guān)業(yè)務(wù)處理細(xì)則也發(fā)生了變化，嘉興商業(yè)銀行相關(guān)人員對“營改增”相關(guān)細(xì)則規(guī)定變化后的業(yè)務(wù)處理方法不甚明晰，對增值稅管理流程也所知甚少，銀行需要盡快提高人員相關(guān)的業(yè)務(wù)能力。同時商業(yè)銀行也需做好現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)向新的增值稅開票系統(tǒng)過渡的工作，解決在過渡過程中出現(xiàn)的系統(tǒng)軟件等方面的問題，與此同時創(chuàng)設(shè)具有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點的增值稅開票流程，同時要規(guī)范工作人員的業(yè)務(wù)行為以降低過渡過程中的業(yè)務(wù)差錯率。雖然“營改增”在部分其他行業(yè)已基本推行完成，但由于業(yè)務(wù)內(nèi)容差異很大，人員技術(shù)培訓(xùn)方面對于商業(yè)銀行來說，沒有什么經(jīng)驗可以參照。

5.2強化銀行人員素質(zhì)

就人員技術(shù)培訓(xùn)這一方面，強化相關(guān)人員素質(zhì)是商業(yè)銀行有效解決問題的途徑之一。嘉興商業(yè)銀行可以通過培訓(xùn)自身財稅人員來保證營改增之后銀行的會計處理、納稅申報符合規(guī)定。首先商業(yè)銀行可以就專業(yè)知識對相關(guān)人員展開培訓(xùn)，講授相關(guān)的稅務(wù)條例、法則以及實施細(xì)則，使相關(guān)部門人員迅速且熟練掌握相關(guān)業(yè)務(wù)技能，降低相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，同時對會計從業(yè)人員進行定期的考核，以培養(yǎng)一支專業(yè)素質(zhì)過硬的財稅隊伍。其次通過加強和嘉興市稅務(wù)部門的溝通來進一步理解一些細(xì)則，尋求更多的指導(dǎo)，應(yīng)對“營改增”過程中納稅申報方面的困難。

6結(jié)束語

全面實行“營改增”政策對嘉興商業(yè)銀行的系統(tǒng)和流程改造提出了新的課題，同時對其財務(wù)管理和人力管理也提出了更高的要求，鼓勵商業(yè)銀行更好地服務(wù)于實體經(jīng)濟。對商業(yè)銀行來說，改革是一項相對長期的改革，不僅需要更高的理論，而且需要實際操作能力。本文以改革為驅(qū)動力，主要分析了改革對嘉興商業(yè)銀行的影響，并提出了相應(yīng)的建議和對策，期望為商業(yè)銀行的經(jīng)營管理提供有益的參照，促進商業(yè)銀行在稅制改革中的順利展開。

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