蔡洋+張林

[摘 要] 我國的上市公司環(huán)境信息披露多集中在重污染行業(yè)和特定的重點排污企業(yè)，許多上市公司缺乏環(huán)保責任感與披露主動性。從上市公司環(huán)境會計信息披露存在著諸多問題，如上市公司比例較低，披露內(nèi)容不夠全面，披露形式不夠規(guī)范和披露目標較為狹隘等入手。并從外部政策環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部自身、政府部門和社會公眾因素方面分析了存在問題的成因。提出政府應該健全外部政策環(huán)境，企業(yè)應該加強內(nèi)部環(huán)境制度建設，加大環(huán)保執(zhí)法力度，提高社會公眾環(huán)保意識以及加強環(huán)境會計專業(yè)人才培養(yǎng)，從而提高上市公司環(huán)境會計信息披露的質量和透明度。

[關鍵詞] 上市公司；環(huán)境會計；信息披露

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）08-0142-03

Abstract： The environmental information disclosure of listed companies in our country is more concentrated in heavy pollution industry and key pollution discharge enterprises. Many listed companies are lack of environmental responsibility and disclosure initiative. The problems are low proportion of listed companies， incomplete disclosure content， nonstandard disclosure forms and relatively narrow disclosure goal. The study analyzes the causes from the external policy environment， the enterprises themselves， the government departments and the public factors. The government should improve the external environment； the enterprise should strengthen internal environment system construction， intensify law enforcement of environmental protection， improve the public environmental consciousness and strengthen the personnel training of environmental accounting， so as to improve the quality and transparency of the environmental accounting information disclosure of listed companies.

Key words： listed companies， environmental accounting， information disclosure

企業(yè)作為環(huán)境資源的受托者，是各類環(huán)境污染事件的主要來源。企業(yè)及時準確地披露環(huán)境信息，有利于社會公眾和上級部門有效監(jiān)督和制約企業(yè)的破壞環(huán)境行為，促進綠色循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。在我國2014年修訂的《環(huán)境保護法》中，新設立了“信息公開與公眾參與”專章，推動企業(yè)事業(yè)單位公開環(huán)境信息。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)代表，理應積極主動履行環(huán)境受托責任，及時準確公開環(huán)境會計信息。目前我國上市公司環(huán)境會計信息披露工作仍存在諸多問題與不足。

一、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）上市公司比例較低

我國環(huán)保法規(guī)對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的基本操作原則是強制性公開（重污染行業(yè)、重點排污單位）和自愿性公開（非重污染行業(yè)）相結合。據(jù)統(tǒng)計，2014年我國上市公司中發(fā)布環(huán)境信息報告的數(shù)量為708家，占滬深股市上市公司總量的27.1%[1]。其中重污染行業(yè)上市公司在國家強制要求下基本都披露了環(huán)境會計信息，其他行業(yè)中披露環(huán)境會計信息的上市公司比例仍然較低，行業(yè)差異性明顯，許多上市公司缺乏環(huán)保責任感與披露主動性。

（二）披露內(nèi)容不夠全面

我國上市公司所披露的環(huán)境會計信息中，多數(shù)集中在環(huán)境保護目標、成效、節(jié)能減排和環(huán)境技術開發(fā)情況、收到的環(huán)保撥款和補貼等正面信息，而很少涉及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境帶來的危害等負面環(huán)境信息，且所披露環(huán)境信息大多采用文字性描述，定量化信息缺乏[2]，多數(shù)企業(yè)未開設單獨賬目對環(huán)境會計信息中的貨幣性內(nèi)容進行反映。

（三）披露形式不夠規(guī)范

現(xiàn)階段我國的環(huán)境會計準則體系尚未建立，缺乏實務性的操作指南。實際操作中上市公司的環(huán)境信息披露形式多種多樣，包括招股說明書、內(nèi)部會議記錄、獨立報告、會計報表附注、重要事項公告等[3]。由于缺乏統(tǒng)一標準，企業(yè)往往根據(jù)自身的偏好和需求，選擇所披露的環(huán)境信息，隨意性較強，導致不同行業(yè)乃至不同企業(yè)的環(huán)境信息披露形式各不相同，難以互相比較，降低了環(huán)境會計信息的實用性，不利于信息使用者準確、全面地了解企業(yè)環(huán)境會計信息內(nèi)容。

（四）披露目標較為狹隘

企業(yè)環(huán)境會計信息的使用者包括投資者、債權人、政府部門、金融機構以及社會公眾。社會公眾是自然環(huán)境的最主要使用者和環(huán)境污染事件的最受影響主體，因此理應居于首要地位。然而現(xiàn)階段我國企業(yè)環(huán)境會計信息主要提供給政府管理部門和投資者，多數(shù)企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的主要目標一是為了滿足政府及監(jiān)管部門的強制規(guī)定，避免受到行政或法律處罰；二是為了宣傳企業(yè)正面形象，以提高投資者信心和投資意愿。狹隘的披露目標不利于環(huán)境會計信息發(fā)揮其應有的社會公共服務作用。

二、上市公司環(huán)境會計信息披露存在問題的成因

（一）外部政策環(huán)境不夠健全

1.法規(guī)依據(jù)不夠充分

我國的環(huán)境信息強制性披露的要求集中在重污染行業(yè)和特定的重點排污企業(yè)，對大多數(shù)企業(yè)不構成直接的約束力。很多法規(guī)只是簡要說明環(huán)境會計信息披露的目標和方向，與現(xiàn)行的《證券法》、《會計法》、《審計法》等缺乏有效的銜接，并沒有提出具體的指導意見，缺乏實際可操作性。此外，環(huán)保部出臺的許多規(guī)定不具有法律強制性，或者處罰力度過輕，造成對企業(yè)的威懾力度不足，甚至虛報瞞報環(huán)境污染數(shù)據(jù)等情況。

2.合作機制不健全

上市公司的環(huán)境信息披露監(jiān)管需要環(huán)保、稅務、證券等相關部門的協(xié)調合作。目前對上市公司的環(huán)保執(zhí)行監(jiān)管工作由環(huán)保部負責，環(huán)境信息披露的監(jiān)管工作主要由證監(jiān)會負責，企業(yè)環(huán)保獎勵及稅收減免由財政部負責。環(huán)境監(jiān)管的行政執(zhí)法權和處罰權由多部門共同承擔，各部門之間的權責劃分不明確和溝通合作不到位，給相關法規(guī)的執(zhí)行帶來了重重阻礙。

3.缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計實務操作細則

由于環(huán)境會計核算對象的復雜性以及相關專業(yè)技術人才缺乏等原因，我國的環(huán)境會計理論研究較為落后，實務操作缺乏理論支撐。目前我國通行的會計準則中并未把環(huán)境會計問題單獨分離出來進行考慮，尚未形成統(tǒng)一的廣為接受的環(huán)境會計實務操作準則，企業(yè)的環(huán)境會計信息的統(tǒng)計、核算、報告和審計缺乏統(tǒng)一的規(guī)范指導，影響了信息披露質量。

4.監(jiān)管審計不到位

環(huán)境會計信息審計是規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的重要保障。我國現(xiàn)行的會計審計準則和審計實踐缺乏對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管，對環(huán)境信息披露不真實、不及時的情況缺乏有效的監(jiān)督核查機制。同時，我國社會信用體系建設剛剛起步，企業(yè)環(huán)境信用體系尚未建立，對企業(yè)公開環(huán)境信息不準確、不及時的情況缺乏足夠的監(jiān)督效果和懲戒機制。

（二）企業(yè)內(nèi)部重視程度不足

雖然企業(yè)的環(huán)境信息公開披露有利于樹立良好的社會形象，取得競爭優(yōu)勢，但這一優(yōu)勢在我國發(fā)展不夠成熟的證券市場中體現(xiàn)的并不明顯。相反，對環(huán)保事業(yè)的投入會增加公司的經(jīng)營成本?，F(xiàn)階段政府強制性壓力是我國上市公司披露環(huán)境會計信息的主要因素，說明許多企業(yè)的環(huán)保意識仍然非常淡薄[4]。因此上市公司在環(huán)境會計信息披露方面存在應付了事、虎頭蛇尾的情況，甚至在發(fā)生環(huán)境污染事故時虛報瞞報、推諉責任。許多企業(yè)內(nèi)部缺乏專門的環(huán)保部門和環(huán)境會計專業(yè)人才，這在一定程度上也影響了環(huán)境信息的評估、核算、審計和披露。

（三）政府部門執(zhí)行力度不強

近年來我國的環(huán)境保護法律法規(guī)體系建設取得了長足進步，但具體到基層執(zhí)行層面，往往存在監(jiān)督力度不夠、執(zhí)行力度不強的情況，許多法規(guī)條文并未真正落到實處。當前我國政府工作考核機制不夠完善，仍以經(jīng)濟增長率作為主要考核指標，一些地方政府部門為了一己政績，片面追求經(jīng)濟發(fā)展，忽略了生態(tài)環(huán)境保護工作的推行。還有部分地方政府由于經(jīng)費匱乏及缺乏專業(yè)環(huán)境執(zhí)法人員等原因，未能組建一支強有力的環(huán)保執(zhí)法隊伍。上述原因導致環(huán)保法規(guī)在實際執(zhí)行時往往出現(xiàn)執(zhí)法不嚴、違法不究現(xiàn)象。

（四）公眾及投資者關注程度不夠

近年來，我國公眾的環(huán)保意識不斷增強，但仍存在環(huán)保政策理解不到位、環(huán)保知識匱乏的情況。許多民眾對國家相關環(huán)境法律法規(guī)不夠了解，不懂得利用法律武器來維護自己的權利，對上市公司披露的環(huán)境會計信息也缺乏了解渠道，公眾輿論關注程度與監(jiān)督力度存在不足。投資者作為上市公司的股東成員，相比企業(yè)公布的環(huán)境報告信息，他們更加關心公司的年度財報、股票價格和分紅情況，忽略了環(huán)境會計信息對企業(yè)社會形象和未來發(fā)展的影響。

三、上市公司環(huán)境會計信息披露對策與建議

（一）健全外部政策環(huán)境

1.完善相關法律法規(guī)

建議由環(huán)保部、財政部和證監(jiān)會三個部門通力合作，將環(huán)境會計信息的核算、披露和監(jiān)督等納入《會計法》、《證券法》等現(xiàn)有法律條文中，從制度上保證環(huán)境會計制度的順利實施。同時加大對企業(yè)違法失信行為的處罰力度，形成“一處失信，處處受限”的守法氛圍。各部門應聯(lián)合制定切實可行的上市公司環(huán)境信息披露管理辦法，將強制性環(huán)境會計信息披露范圍拓展至大多數(shù)環(huán)境相關的上市公司乃至全體上市公司。

2.加強各監(jiān)管部門之間的合作

當前上市公司環(huán)境信息披露監(jiān)管存在權責不分、邊界不清的現(xiàn)象，這需要環(huán)保、證券、財政等相關部門之間加強相互協(xié)調和合作機制。其中，證監(jiān)會作為上市公司的管理部門，應起到主要監(jiān)管作用。環(huán)保部門應利用自身專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助證監(jiān)會做好監(jiān)管工作。財政部門也應切實參與其中，協(xié)助制定相應的稅務減免以及環(huán)保獎勵與懲罰條例。三方可組建上市公司環(huán)境信息披露監(jiān)督管理聯(lián)合工作小組，協(xié)同做好信息監(jiān)管、審計核查工作，并執(zhí)行相應的獎懲措施。

3.制定合理有效的環(huán)境會計實務準則

會計核算是環(huán)境會計信息披露的基礎。建議環(huán)保部門聯(lián)合會計學界研究人員，盡快完善《會計法》和相應的環(huán)境會計實務操作細則，明確環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)負債、環(huán)境收益等科目的核算內(nèi)容和具體核算方法，并對企業(yè)基層財務人員開展培訓教育，以規(guī)范環(huán)境會計核算工作。

4.完善環(huán)境會計信息審計機制

建議由證監(jiān)會牽頭，聯(lián)合環(huán)保部、會計師協(xié)會等單位，出臺專門的環(huán)境會計信息審計法規(guī)，為上市公司環(huán)境審計提供政策指引，確保企業(yè)披露環(huán)境信息的真實性。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境制度建設

企業(yè)應正確認識環(huán)境信息披露與企業(yè)信用的關系，積極主動履行環(huán)保責任。在具體執(zhí)行層面，可以設置專門的環(huán)境保護工作小組，制定企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境政策目標、日常環(huán)境制度、環(huán)境風險控制制度和突發(fā)事件應急處理制度，提高企業(yè)的環(huán)境管理水平，避免環(huán)境風險。企業(yè)也可以在業(yè)績考核中納入環(huán)境績效指標，提高員工的環(huán)境保護意識，使員工在日常工作流程中時刻注意避免出現(xiàn)破壞環(huán)境行為。企業(yè)的內(nèi)部審計部門需要定期檢查環(huán)境會計信息的統(tǒng)計核算和信息披露工作，在必要時配合第三方評估機構，對企業(yè)作業(yè)流程對環(huán)境的影響進行評估，并對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的準確性、合理性進行評價，向內(nèi)部審計委員會和董事會做出報告。

（三）加大環(huán)保執(zhí)法力度

地方政府部門應提高政績考核指標體系中環(huán)保指標的權重，改變以經(jīng)濟建設為綱的片面思想，切實貫徹執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展理念，建立環(huán)境污染事件追責機制，在環(huán)境污染事件發(fā)生后追究相關人員和官員責任。同時還應加強環(huán)境執(zhí)法能力建設，組建一支高素質的環(huán)境執(zhí)法隊伍，并為執(zhí)法隊伍配備充足的經(jīng)費和必要的執(zhí)法設備，建立健全執(zhí)法管理制度，做到有法必依、違法必究。

（四）提高社會公眾環(huán)保意識

為提高社會公眾環(huán)保意識，需要政府部門、新聞媒體和環(huán)保組織聯(lián)動，推動環(huán)保知識在大眾間的傳播。政府部門應確保環(huán)境信息公開透明化，一方面樹立環(huán)境保護典型，另一方面及時披露已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染事故。新聞媒體應及時跟進報道，擴大社會影響力，動用社會輿論力量增強公眾的環(huán)保意識和環(huán)境危機感。環(huán)保組織也應加強環(huán)境保護、資源節(jié)約方面的宣傳教育工作，使環(huán)保理念深入人心。

（五）加強環(huán)境會計專業(yè)人才培養(yǎng)

環(huán)境會計具有很強的專業(yè)性和綜合性，融合了財務會計學、環(huán)境經(jīng)濟學等多個學科的專業(yè)知識。一方面，高校應在傳統(tǒng)的會計學教學外增加環(huán)境會計課程的理論教學和社會實踐工作，為用人單位培養(yǎng)具備基本環(huán)境會計知識的從業(yè)人員。另一方面，企業(yè)也需要加強財務人員的綜合素質培訓，有條件的企業(yè)還可以派員工到模范單位交流學習，引進先進經(jīng)驗，培養(yǎng)環(huán)境會計領域的專業(yè)人才。

[參考文獻]

[1]中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會.中國上市公司環(huán)境責任信息披露評價報告（2014）[R].2016.

[2]章振東，李檢平.我國上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探討[J].財會研究，2015（12）：46-49.

[3]王秋洋.上市公司環(huán)境會計信息披露三方博弈分析——基于利益相關者的視角[J].財會通訊，2015（36）：10-13.

[4]車佳桐，陸丹蕾.造紙、印刷行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（7）：101-102.

[責任編輯：高萌]