李潔

摘 要：“營改增”在交通運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)全面推行，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在交通運(yùn)輸業(yè)中所占比重較高，研究“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)影響正符合我國當(dāng)前財稅改革的要求，能促進(jìn)企業(yè)“營改增”的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：營改增；鐵路運(yùn)輸；企業(yè)；財務(wù)影響

中圖分類號：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.065

1 “營改增”的變革過程

“營改增”是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求開展的稅收政策，是把向企業(yè)征收的營業(yè)稅額轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分的增值稅額上去，減少了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。我國“營改增”從2012年1月1日開始，首先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，從營業(yè)稅改征增值稅；到2013年8月1日，改革范圍推廣到全國試行；自2016年5月1日起，我國將營業(yè)稅余下的應(yīng)稅稅目，如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改為增值稅應(yīng)稅稅目，標(biāo)志營業(yè)稅退出歷史舞臺，全面開征增值稅；從2017年7月1日起，13%增值稅合并至11%，增值稅的稅率減少一檔。至此，增值稅征稅范圍更為廣泛，全面征收增值稅減少了重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

交通運(yùn)輸業(yè)是影響國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性部門，為社會全面提供運(yùn)輸服務(wù)，該行業(yè)將人員、貨物和信息都進(jìn)行流通，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，在該行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅，對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大；鐵路運(yùn)輸企業(yè)在交通運(yùn)輸業(yè)中所占比重較高，且以一般納稅人企業(yè)為主，本文主要站在一般納稅人的角度研究“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)影響，促進(jìn)企業(yè)“營改增”的有效實(shí)施。

2 “營改增”的財務(wù)影響

2.1 對會計(jì)科目的影響

在“營改增”稅制改革之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)所繳納的營業(yè)稅使用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目來核算，在實(shí)行“營改增”以后，使用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，它的三級科目還設(shè)立進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及已交稅金等明細(xì)科目，用于核算增值稅。在實(shí)施營業(yè)稅制下，企業(yè)可以按全部開票金額確認(rèn)為收入，而實(shí)行“營改增”后，因增值稅為價外稅，對一般納稅人來講，計(jì)稅方法主要為稅款抵扣制，即應(yīng)納增值稅稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)不含稅銷售額乘以稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)在核算收入的時候需考慮銷項(xiàng)稅額的影響。

2.2 對稅費(fèi)的影響

2.2.1 流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的變化

在“營改增”之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)以3%的營業(yè)稅為主，“營改增”之后，以11%的增值稅為主。從稅率上來看，稅負(fù)是增加了，但是“營改增”前鐵路運(yùn)輸企業(yè)購置貨物或取得固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額對于企業(yè)來說是現(xiàn)金的流出?！盃I改增”后，購置貨物或取得固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的，這使得“營改增”后相對于“營改增”前的現(xiàn)金流有所增加。因此，企業(yè)現(xiàn)金流的增加或者減少受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣影響。

2.2.2 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的變化

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的稅額在“營改增”之前的計(jì)稅依據(jù)是增值稅稅額、營業(yè)稅稅額和消費(fèi)稅稅額的三項(xiàng)合計(jì)額，再乘以適用稅率。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)一般沒有消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)，不用繳納消費(fèi)稅，因此城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際上是增值稅稅額和營業(yè)稅稅額的合計(jì)額?！盃I改增”城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加三項(xiàng)稅不相關(guān)，因此它們的稅率不變，根據(jù)上文中所述流轉(zhuǎn)稅費(fèi)發(fā)生變化時，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加也會隨之發(fā)生變化。當(dāng)增值稅稅額〉營業(yè)稅稅額時，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加三者金額隨之增加，企業(yè)的現(xiàn)金流流出也增加；當(dāng)增值稅稅額〈營業(yè)稅稅額時，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加三者金額也隨之減少，企業(yè)的現(xiàn)金流流出也減少。

2.2.3 所得稅費(fèi)用的變化

在“營改增”之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)購置貨物和取得固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和其他購置成本一并計(jì)入貨物和固定資產(chǎn)成本；在“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)購置貨物和取得固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以計(jì)入成本的價值是貨物和固定資產(chǎn)的取得價格扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后的金額，再加上其他購置成本。在貨物和固定資產(chǎn)的取得價格不變的情況下，“營改增”后的入賬價值會比“營改增”前的入賬價值小。

在固定資產(chǎn)沒有更新改造變更入賬價值的前提下，折舊額是根據(jù)入賬價值計(jì)提的，“營改增”后的入賬價值降低了，每年計(jì)提的折舊額也就降低了。折舊額的減少降低了抵稅作用，使利潤總額增加，所得稅費(fèi)用隨著增加。

因此，“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)購置貨物和取得固定資產(chǎn)在所得稅前可以扣除的金額減少，所得稅稅額增加。

2.3 對企業(yè)財務(wù)報表賬面數(shù)據(jù)的影響

2.3.1 資產(chǎn)負(fù)債表賬面數(shù)據(jù)的變化

對鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，購買并用于不動產(chǎn)建設(shè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營改增”前不可以在稅前抵扣，“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額可在稅前扣除，這將引起資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值減少，累計(jì)折舊也隨之減少，影響應(yīng)交稅費(fèi)的金額。假定金額不變，將促使資產(chǎn)與負(fù)債期末余額減少。但從長遠(yuǎn)看，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣將鼓勵企業(yè)固定資產(chǎn)的改造和更新，提高企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額，推動企業(yè)使用先進(jìn)設(shè)備。

2.3.2 利潤表賬面數(shù)據(jù)的變化

“營改增”后，按營業(yè)額確認(rèn)的收入是不含稅的，和之前的含稅收入相比，利潤表中主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目金額會減少。且增值稅是價外稅，不在利潤表中反映，則利潤表中稅金及附加項(xiàng)目金額減少，也就是說企業(yè)的費(fèi)用降低。假設(shè)利潤表中其他因素不變，收入的減少小于費(fèi)用的減少，則利潤會上升，反之，則下降。endprint

2.3.3 現(xiàn)金流量表賬面數(shù)據(jù)的變化

“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)購買并用于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在稅前抵扣，企業(yè)將會增加投資固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)的現(xiàn)金流出量將會增加?！盃I改增”解決了重復(fù)征稅的問題，從長遠(yuǎn)看，將會降低企業(yè)稅負(fù)水平，企業(yè)納稅成本隨之降低，則企業(yè)經(jīng)營凈現(xiàn)金流量將會增加；“營改增”促進(jìn)企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)企業(yè)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與可持續(xù)發(fā)展，籌資和融資伴隨著企業(yè)發(fā)展壯大將會增加力度，所以企業(yè)的籌資活動的現(xiàn)金流出量也會增加。

3 “營改增”后企業(yè)的管理措施

3.1 調(diào)整納稅作業(yè)管理

首先，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)“營改增”給會計(jì)帶來的影響為參照，優(yōu)化目前的規(guī)章制度，例如建立以財務(wù)部門為主體，審計(jì)及營銷等相關(guān)職能部門為輔助的涉稅管理體系，并且要明確各部分的職責(zé)；其次，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的管理水平以及確定法人納稅人性質(zhì)，建立增值稅管理制度，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，明確相關(guān)會計(jì)科目使用范圍，細(xì)化稅收計(jì)算方法。

3.2 強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險防范

首先，要加大對企業(yè)財務(wù)工作人員的培訓(xùn)力度，重點(diǎn)培訓(xùn)對增值稅的會計(jì)科目、業(yè)務(wù)記錄方式以及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法；其次，在嚴(yán)格遵守國家的稅收制度相關(guān)規(guī)定的前提下，不斷提升企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理水平，建立嚴(yán)格有效的企業(yè)財務(wù)操作規(guī)程，合法籌劃、依法納稅，避免發(fā)生偷稅、漏稅現(xiàn)象，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制能力；最后，加強(qiáng)對最新“營改增”政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，充分應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，做好財務(wù)核算和稅收籌劃，確?！盃I改增”稅負(fù)只降不增。

3.3 重視財務(wù)分析

財務(wù)分析目的是評價過去的經(jīng)營情況，衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況，挖掘企業(yè)生長潛力及預(yù)測未來的發(fā)展趨勢?！盃I改增”會引起企業(yè)財務(wù)報表賬面數(shù)據(jù)的變動，重視財務(wù)分析可以根據(jù)這些數(shù)據(jù)重新預(yù)測企業(yè)的資產(chǎn)營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析等，揭露存在的財務(wù)風(fēng)險，如資產(chǎn)變現(xiàn)風(fēng)險、償債風(fēng)險等，并及時上報與分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題，解決問題，提高企業(yè)市場競爭力。

4 結(jié)語

“營改增”稅制改革已全面完成，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在對“營改增”政策進(jìn)行應(yīng)用和實(shí)施的過程中，要關(guān)注其對企業(yè)財務(wù)的影響，合理定位自身發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)有效進(jìn)行納稅籌劃，綜合利用各種方法應(yīng)對“營改增”稅改制度帶來的影響，有效抓住政策利好，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

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