朱希敏

公信力即公眾信任的力量。比如，在基層審計(jì)工作中，公信力指的是地方政府、審計(jì)服務(wù)對(duì)象以及社會(huì)公眾對(duì)其認(rèn)可和信任的程度，通常要借助法律約束與自律規(guī)范等形式體現(xiàn)。近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)內(nèi)審計(jì)失敗的事件不斷出現(xiàn)，這影響了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)活動(dòng)的印象，損害了審計(jì)行業(yè)的形象和公眾對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的信任。而一旦失去了社會(huì)公眾的認(rèn)可與信任，審計(jì)行業(yè)的發(fā)展也就無(wú)法得到保證。因此，探討新時(shí)期基層審計(jì)機(jī)關(guān)公信力的缺失及其原因，重構(gòu)審計(jì)公信力，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、審計(jì)公信力及其建設(shè)的必要性

審計(jì)公信力作為對(duì)審計(jì)實(shí)踐的主觀價(jià)值判斷，在樹(shù)立審計(jì)形象和提升社會(huì)信譽(yù)的過(guò)程中具有重要價(jià)值。對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，公信力與地方政府、審計(jì)服務(wù)對(duì)象以及社會(huì)公眾的信任度直接相關(guān)，只有得到它們的信任和依賴，才能提升審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和說(shuō)服力。

（一）審計(jì)公信力解讀

審計(jì)在國(guó)家治理體系中發(fā)揮著重要作用，而作用的發(fā)揮一般依賴于公信力。通常情況下，審計(jì)公信力越強(qiáng)，政府決策過(guò)程對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的信任度與采納率就越高。這類公信力有利于國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的完善和變革，有利于豐富社會(huì)主義核心價(jià)值體系，也能夠促使國(guó)家決策體系向著科學(xué)化的方向發(fā)展，促進(jìn)民主法治建設(shè)和社會(huì)的健康發(fā)展。審計(jì)公信力的信任主體為審計(jì)對(duì)象，在審計(jì)公信力影響下，審計(jì)工作就會(huì)獲得審計(jì)對(duì)象的理解與支持，無(wú)論審計(jì)效率還是審計(jì)質(zhì)量均能夠得到提升。而在審計(jì)公信力體系中，公眾信任的主體一般為媒體及全體納稅人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)職能的發(fā)揮不僅要借助政府的審計(jì)公信力，還要在全體納稅人面前體現(xiàn)出審計(jì)公信力。這樣，媒體才能更好發(fā)揮其監(jiān)督作用，納稅人才有機(jī)會(huì)、有條件參與到國(guó)家治理之中。

（二）基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公信力建設(shè)的必要性

第一，基層審計(jì)機(jī)關(guān)公信力建設(shè)對(duì)審計(jì)從業(yè)隊(duì)伍建設(shè)與凝聚的構(gòu)建具有重要的推動(dòng)作用，也是全體基層審計(jì)人員的信譽(yù)和榮譽(yù)所在。良好的基層審計(jì)公信力建設(shè)對(duì)于強(qiáng)化基層審計(jì)人員的審計(jì)積極性與工作滿足度都十分重要；第二，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公信力建設(shè)是履行其經(jīng)濟(jì)鑒證功能的前提條件。審計(jì)的關(guān)鍵職能便是經(jīng)濟(jì)鑒證，也就是作為不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中介方，以公正、客觀的立場(chǎng)，通過(guò)專業(yè)知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)里有關(guān)信息之可靠性進(jìn)行判斷與驗(yàn)證，然后借此得出必要的結(jié)論；第三，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公信力被視作審計(jì)行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵基礎(chǔ)。一旦公信力缺失、信譽(yù)崩潰，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)災(zāi)難性后果。事實(shí)上，任何一次審計(jì)行業(yè)信譽(yù)的滑坡，都會(huì)造成長(zhǎng)期無(wú)法修復(fù)的斷痕，即便經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)行業(yè)的共同努力也難以完全恢復(fù)?？梢?jiàn)，對(duì)基層審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，構(gòu)建公信力是十分必要的。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公信力缺失的成因分析

在基層審計(jì)機(jī)關(guān)中，審計(jì)公信力越強(qiáng)，政府就越會(huì)在決策時(shí)采納更多的意見(jiàn)和建議，這對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展和政府工作的推進(jìn)都大有好處。作為一類特殊的公信力，基層審計(jì)機(jī)關(guān)公信力表現(xiàn)在贏得公眾信任的程度與水平方面，公眾被視作信任的主體。

（一）政府內(nèi)審角色地位的影響

在現(xiàn)行體制下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作與政府的“內(nèi)部審計(jì)”十分相似，而實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)管理者的訴求為宗旨。比如，應(yīng)該審計(jì)什么部門、審計(jì)哪些方面和事項(xiàng)，以及審計(jì)的重點(diǎn)如何確定等。此外，對(duì)存在的問(wèn)題如何披露和如何處置等，均要聽(tīng)取政府領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，只有在受到干預(yù)之后，才能讓審計(jì)工作順利進(jìn)行，這使得基層審計(jì)工作失去了權(quán)威性與公正性。部分地方領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基層審計(jì)工作存在明顯顧忌，還有部分地方領(lǐng)導(dǎo)忽視基層審計(jì)工作的重要性，不但不重視不支持，還會(huì)設(shè)置很多障礙，在出現(xiàn)了問(wèn)題之后，處罰被批評(píng)代替、批評(píng)被鼓勵(lì)代替。這種本末倒置的情況極大削弱了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。更重要的是，除審計(jì)工作人員外，社會(huì)公眾也會(huì)對(duì)此有看法。比如，會(huì)認(rèn)為基層審計(jì)人員形同虛設(shè)，代替國(guó)家行審計(jì)之事，卻要看領(lǐng)導(dǎo)的臉色等，審計(jì)作用的發(fā)揮程度也就可想而知了。

（二）自由裁量權(quán)濫用的限制

在基層審計(jì)實(shí)踐中，有關(guān)權(quán)力的利用問(wèn)題長(zhǎng)期困擾著基層審計(jì)人員的行為，甚至?xí)?duì)審計(jì)人員的思維與審計(jì)工作的正常開(kāi)展造成長(zhǎng)期困擾。這樣，基層審計(jì)機(jī)關(guān)原本應(yīng)該依法做出的審計(jì)決定，就會(huì)在上級(jí)壓力的作用下而被迫和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行談判并最終選擇妥協(xié)，無(wú)論是審計(jì)結(jié)論還是審計(jì)處理意見(jiàn)較之于普通法規(guī)都明顯偏輕。更嚴(yán)重的是，由此會(huì)引發(fā)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員之間的對(duì)立情緒，產(chǎn)生僥幸心理與攀比心理，最終讓審計(jì)工作與公正、公平、公開(kāi)的原則相背離，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響到基層審計(jì)機(jī)關(guān)的威信。

（三）現(xiàn)行管理體制的制約

基層審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力的信任主體是多層次、復(fù)雜化的集合體，不論是政府治理系統(tǒng)、審計(jì)對(duì)象亦或是媒體和納稅人，均能對(duì)這種集成的審計(jì)機(jī)關(guān)公信力產(chǎn)生直接或者間接影響?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)不論是人權(quán)、物權(quán)還是財(cái)權(quán)都會(huì)受當(dāng)?shù)卣目刂坪拖拗?。審?jì)在反映問(wèn)題的過(guò)程中需要考慮到當(dāng)?shù)卣睦媾c政府的意愿，如此一來(lái)，部分涉及政府和組成部門的一些問(wèn)題，就會(huì)在審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)行“技術(shù)處理”。此外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)還會(huì)受到政府和本級(jí)人大常委會(huì)的影響?；鶎诱I(lǐng)導(dǎo)會(huì)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，部分重大違法違規(guī)問(wèn)題會(huì)被刪除，對(duì)于那些引發(fā)質(zhì)詢或者對(duì)基層政府行為有意見(jiàn)的問(wèn)題，尤其是當(dāng)查出的問(wèn)題與國(guó)家和地方利益掛鉤時(shí)，就可能從自身利益出發(fā)，以不正當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)基層審計(jì)進(jìn)行打壓。

（四）整改行為對(duì)基層審計(jì)功能的削弱

近年來(lái)，從統(tǒng)計(jì)的基層審計(jì)結(jié)果來(lái)看，還存在部分問(wèn)題屢查屢犯的情況，一些單位與部門對(duì)基層審計(jì)查出的問(wèn)題并不整改，后續(xù)運(yùn)行的情況仍不容樂(lè)觀。審計(jì)對(duì)象中的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員對(duì)基層審計(jì)的認(rèn)識(shí)缺位，加之財(cái)經(jīng)法制意識(shí)不足，難以自覺(jué)主動(dòng)地執(zhí)行基層審計(jì)的任務(wù)和決定，在實(shí)際工作中存在違背審計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題，比如，避重就輕、拖延敷衍、蒙混過(guò)關(guān)等。還有一些基層審計(jì)人員會(huì)有意識(shí)地開(kāi)展選擇性整改工作，對(duì)于一些急需改正的問(wèn)題選擇忽視和不理會(huì)?？墒?，由于基層審計(jì)人員的缺乏，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法做到全面檢查核實(shí)，只能停留在審計(jì)的初級(jí)階段，審計(jì)效果也就可想而知了。此外，一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有建立健全有關(guān)整改工作制度的規(guī)定與具體實(shí)施意見(jiàn)，單純依靠基層審計(jì)機(jī)關(guān)的力量去查存在的問(wèn)題。這樣，也就消弱了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力與公信力。

三、新時(shí)期基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公信力的重構(gòu)

基層審計(jì)作為國(guó)家政權(quán)行為的重要方面，擔(dān)負(fù)著為改革開(kāi)放與經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航的任務(wù)，尤其是在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，能夠促進(jìn)改革與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。因此，解決基層審計(jì)機(jī)關(guān)公信力的缺失狀況，提升基層審計(jì)的執(zhí)行力和公信力，就顯得十分重要。為此，除了要構(gòu)建清正廉潔的審計(jì)隊(duì)伍、給出切實(shí)可行的審計(jì)建議外，還應(yīng)通過(guò)全面獨(dú)立審計(jì)突破內(nèi)審格局、施行客觀公正的基層審計(jì)，最大限度地發(fā)揮基層審計(jì)機(jī)關(guān)公信力。

（一）構(gòu)建清正廉潔的審計(jì)隊(duì)伍

為提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力，首先要在思想防線上做出積極努力，保證基層審計(jì)人員的審計(jì)行為能夠?qū)疱X免疫，防止在和金錢直接打交道的過(guò)程中出現(xiàn)思想放松的情況。在審計(jì)實(shí)踐中，要對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民群眾的切身利益做出積極回應(yīng)，而不是針對(duì)人民群眾關(guān)心關(guān)注的問(wèn)題避重就輕。此外，要樹(shù)立基層審計(jì)隊(duì)伍的清正廉潔形象，讓附加行為更加合理得當(dāng)，在審計(jì)工作中，無(wú)論是基層審計(jì)人員還是其他管理者和領(lǐng)導(dǎo)者，其一言一行都應(yīng)在服務(wù)對(duì)象的關(guān)注與評(píng)價(jià)中表現(xiàn)得體，以此規(guī)范基層審計(jì)的附加行為。

（二）給出切實(shí)可行的審計(jì)建議

在基層審計(jì)實(shí)踐中，為當(dāng)?shù)卣峁徲?jì)意見(jiàn)正在被廣泛接受與重視?？墒窃跒閷徲?jì)對(duì)象和社會(huì)公眾提供審計(jì)建議層面，即便審計(jì)報(bào)告內(nèi)容涉及審計(jì)建議部分，但由于審計(jì)自身不具備法律效力或者經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有引起重視，使得審計(jì)報(bào)告在實(shí)踐中出現(xiàn)了很多應(yīng)付性的意見(jiàn)和建議，審計(jì)對(duì)象也沒(méi)有對(duì)其認(rèn)真對(duì)待。為此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)需要在思想上強(qiáng)化對(duì)審計(jì)建議的重視，在行動(dòng)方面為審計(jì)對(duì)象提供切實(shí)可行的審計(jì)主張，要讓審計(jì)對(duì)象能夠認(rèn)識(shí)到借助審計(jì)建議完善各項(xiàng)管理和運(yùn)營(yíng)模式的益處，強(qiáng)化其對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的認(rèn)同感與信任度。

（三）通過(guò)全面獨(dú)立審計(jì)突破內(nèi)審格局

基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)擺脫“內(nèi)審機(jī)構(gòu)”的約束，在人、財(cái)、物等方面要與當(dāng)?shù)卣g保持獨(dú)立，無(wú)論是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)還是上級(jí)審計(jì)部門，都不應(yīng)對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行破壞。也就是說(shuō)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)全面去除地方政府的制約與干預(yù)，始終保持審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性。為此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能，通過(guò)明確審計(jì)工作的重心，不斷提升審計(jì)工作的成效，緊跟當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，始終圍繞社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)公眾關(guān)注的問(wèn)題確定審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象，保證審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)工作中心相吻合。這樣，才能把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，保證基層審計(jì)不偏離正確方向，讓審計(jì)職能能夠得以真正發(fā)揮，強(qiáng)化基層審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。

（四）施行客觀公正的基層審計(jì)

為了保證基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為客觀公正，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中需要嚴(yán)格遵循正確的指導(dǎo)思想和社會(huì)主義核心價(jià)值觀，始終將依法審計(jì)和服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展結(jié)合在一起，而不是把兩者對(duì)立起來(lái)，更不應(yīng)按照部門利益和小集團(tuán)利益的形式對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行謀劃，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)指導(dǎo)思想，致使審計(jì)工作出現(xiàn)偏差。為此，需要認(rèn)真落實(shí)與基層審計(jì)工作相關(guān)的行為規(guī)范，保證審計(jì)行為客觀公正。同時(shí)，要強(qiáng)化基層審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與思想道德教育，對(duì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤要進(jìn)行認(rèn)真反思，對(duì)有悖審計(jì)道德的行為要予以糾正。這樣，才能促進(jìn)基層審計(jì)行為的規(guī)范化建設(shè)，提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)公信力和影響力。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其公信力主要體現(xiàn)在地方政府、審計(jì)服務(wù)對(duì)象與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的信任程度方面?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)一般會(huì)受到當(dāng)?shù)卣男湃闻c依賴，政府也會(huì)對(duì)其相關(guān)工作給予重視和期望。這一過(guò)程中，如果審計(jì)對(duì)象能夠接受與認(rèn)可基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作，就會(huì)增強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與公信力。但是，一旦基層審計(jì)機(jī)關(guān)被當(dāng)?shù)卣吘壔?，那么無(wú)論是審計(jì)過(guò)程還是審計(jì)結(jié)果都會(huì)遭受質(zhì)疑，繼而陷入被動(dòng)局面。

（作者單位：南陽(yáng)師范學(xué)院馬克思主義學(xué)院）