李思格

英國(guó)環(huán)境稅征管及借鑒

李思格

從1952年的倫敦大霧到今天英國(guó)的藍(lán)天白云，英國(guó)實(shí)現(xiàn)了從一個(gè)高污染高能耗的傳統(tǒng)工業(yè)國(guó)家到一個(gè)綠色經(jīng)濟(jì)國(guó)家的轉(zhuǎn)型，成為全球環(huán)境污染抑制與治理的代表性國(guó)家，其中逐步建立的環(huán)境稅收體系是英國(guó)環(huán)境狀況日趨改善的重要制度原因。在我國(guó)2018年開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅之際，了解英國(guó)環(huán)境稅體系模式及其征管經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)槲覈?guó)環(huán)境稅征管制度和配套制度建設(shè)提供可資借鑒的有益經(jīng)驗(yàn)。

一、英國(guó)環(huán)境稅發(fā)展歷程與現(xiàn)狀

隨著上世紀(jì)70年年代末環(huán)境稅在外部性、庇古稅等理論上的突破，英國(guó)開(kāi)始探索適合本國(guó)的環(huán)境稅體系模式，陸續(xù)形成比較完整的環(huán)境稅體系。1994年，針對(duì)航空尾氣排放對(duì)大氣造成的污染，英國(guó)引進(jìn)航空旅客稅。1996年，為抑制固體廢棄物垃圾亂丟亂棄，鼓勵(lì)居民和企業(yè)進(jìn)行垃圾回收循環(huán)利用，減少垃圾填埋數(shù)量，英國(guó)開(kāi)征垃圾填埋稅。英國(guó)政府在1996年提議征收氣候變化稅，但直到2001年才開(kāi)始征收，主要針對(duì)碳排放征收。2000年通過(guò)石方稅征收的決定，于2002年開(kāi)始征收石方稅，至此英國(guó)的環(huán)境稅體系基本構(gòu)建完成，主要包含上述三個(gè)稅種，調(diào)節(jié)范圍包括固體廢棄物、污染氣體、碳排放等，形成了一個(gè)比較完整的綠色稅收體系。

（一）垃圾填埋稅（Landfill Tax）。垃圾填埋稅是針對(duì)垃圾處理征收的一種稅，目的是為了讓企業(yè)生產(chǎn)更少的垃圾，重視從垃圾回收中獲得的利益，鼓勵(lì)企業(yè)回收垃圾或采用環(huán)境友好的生產(chǎn)流程。其主要目的就是使垃圾填埋產(chǎn)生的外部性內(nèi)部化，征稅的依據(jù)是填埋垃圾的重量以及垃圾的性質(zhì)，以填埋垃圾的重量（噸）為單位征稅，并區(qū)分活躍性垃圾和非活躍性垃圾而設(shè)置兩檔稅率，即標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率，活躍性垃圾適用標(biāo)準(zhǔn)稅率，而非活躍性垃圾則適用低稅率。

（二）氣候變化稅（Climate Change Levy）。英國(guó)氣候變化稅是主要針對(duì)碳的排放而征收的一種稅，是政府以稅收約束的形式，降低溫室氣體的排放，并以法律條文的形式固定下來(lái)。氣候變化稅的主要征收對(duì)象，為特定的用來(lái)照明、供熱、發(fā)電等等的能源類應(yīng)稅產(chǎn)品，具體包括電力、天然氣、液態(tài)石油產(chǎn)品和烴類、煤、褐煤、焦炭、半焦炭、石油焦炭。因?yàn)榇祟惍a(chǎn)品的消費(fèi)，會(huì)造成大氣污染或者氣候的變化。英國(guó)的氣候變化稅主要納稅義務(wù)人，為工商業(yè)等組織機(jī)構(gòu)，而不針對(duì)個(gè)人。

（三）石方稅（aggregates levy）。石方稅是對(duì)以商業(yè)用途為目的而開(kāi)采巖石、沙、碎石而征收的一種稅，也稱為采石總量稅，只要是以商業(yè)盈利為目的，不管是開(kāi)采、挖掘還是進(jìn)口巖石、沙、碎石，都要繳納石方稅。進(jìn)口以上產(chǎn)品只在進(jìn)口后的第一次銷售或使用環(huán)節(jié)征稅。開(kāi)采煤、金屬礦石、工業(yè)原料等都不在征稅的范圍內(nèi)，出口是免稅的。主要是為了彌補(bǔ)以上產(chǎn)品開(kāi)采過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本，包括產(chǎn)生的噪聲、粉塵、視覺(jué)沖擊以及對(duì)生態(tài)平衡和物種多樣性所造成的破壞。把石方稅加入巖石、沙、碎石等產(chǎn)品中，主要目的是為了以稅收的手段調(diào)整以上產(chǎn)品的使用成本，使得稅后價(jià)格能更好反映使用以上產(chǎn)品給社會(huì)所造成的成本，從而鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人少使用巖石、沙、碎石等產(chǎn)品，多使用循環(huán)再利用材料以及垃圾回收產(chǎn)品等替代物。

二、英國(guó)環(huán)境稅征管的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

英國(guó)在十多年的環(huán)境稅征管中，既有發(fā)達(dá)國(guó)家共有的一些成功經(jīng)驗(yàn)，也形成了自身獨(dú)特的征管模式。

（一）納稅人稅收登記、記錄與申報(bào)制度。英國(guó)在環(huán)境稅征管中，充分融合了增值稅管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，環(huán)境稅利用了與增值稅相配套的管理制度。包括對(duì)應(yīng)稅商品和勞務(wù)的供應(yīng)者實(shí)行強(qiáng)制登記，所有登記人都有提供和保存所作業(yè)務(wù)憑證存根的義務(wù)，以及一定期限內(nèi)提交環(huán)境稅應(yīng)納稅額納稅申請(qǐng)表的義務(wù)等。

英國(guó)垃圾填埋稅的納稅人為垃圾填埋點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者需要自行去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記以獲得垃圾填埋資格，并且垃圾填埋稅不像增值稅那樣有起征點(diǎn)，只要進(jìn)行垃圾填埋，不管多少，都要先進(jìn)行登記。垃圾填埋稅與增值稅納稅范圍有重疊，也就是說(shuō)垃圾填埋這個(gè)行為既要征收垃圾填埋稅，也要同時(shí)征收增值稅，而且其計(jì)稅依據(jù)為增值額加上垃圾填埋稅之和?？梢钥闯隼盥裰辉谧罱K環(huán)節(jié)納稅，納稅人為進(jìn)行垃圾填埋的單位，但是最終的負(fù)稅人仍然是上游的企業(yè)或組織，因?yàn)槔盥顸c(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者會(huì)把垃圾填埋稅的成本通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式傳遞到上游。英國(guó)環(huán)境稅的有效管理正是依賴這種登記、記錄與申報(bào)制度得以實(shí)現(xiàn)的。

（二）信息共享的征管模式。英國(guó)環(huán)境稅不僅實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化管理，而且多數(shù)實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門與環(huán)境保護(hù)部門、各企業(yè)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，納稅人的納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控、涉稅違法處罰等稅收征管工作全部實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)處理。由于環(huán)境稅征收管理有其特有的專業(yè)性和復(fù)雜性，需要交由訓(xùn)練有素的稅收專業(yè)人員來(lái)執(zhí)行；但是如果把環(huán)境稅收征管的全部責(zé)任都施加于稅務(wù)部門也是不太合理，稅務(wù)人員在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到很大的專業(yè)困難，由于稅務(wù)人員對(duì)環(huán)境污染、排污量的鑒定以及相關(guān)稅費(fèi)核定并不在行，因此，采取環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)合征管、征管信息共享的模式。

環(huán)境稅整個(gè)體系由一個(gè)獨(dú)立的部門進(jìn)行征收和管理是英國(guó)環(huán)境稅體系未來(lái)發(fā)展的一個(gè)主要方向，在英國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)70家典型企業(yè)進(jìn)行環(huán)境稅效用的調(diào)查中顯示，多數(shù)企業(yè)呼吁在英國(guó)建立一個(gè)獨(dú)立的氣候變化委員會(huì)或簡(jiǎn)化的環(huán)境稅收組織，該委員會(huì)或組織需獨(dú)立于現(xiàn)有的稅收系統(tǒng)，由其專門對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行管理與執(zhí)行，這種做法最大的好處就是徹底消除環(huán)境稅體系的財(cái)政職能，使稅種的設(shè)立與稅率的變化過(guò)程中，不受國(guó)家財(cái)政預(yù)算的約束，因而可以更加確保環(huán)境稅體系的環(huán)境保護(hù)目的。

（三）建立和推廣新型能耗審計(jì)方案。英國(guó)新型能耗審計(jì)方案是針對(duì)以家庭為單位的納稅人進(jìn)行的，對(duì)家庭單位在一定時(shí)期內(nèi)所消耗的能源數(shù)量進(jìn)行計(jì)算與評(píng)估，目的在于激勵(lì)以家庭為單位的個(gè)體節(jié)能減排以及新能源的使用，是從微觀角度推進(jìn)環(huán)保政策。這種方法在英國(guó)率先開(kāi)始執(zhí)行，先對(duì)家庭的能耗進(jìn)行分級(jí)，然后根據(jù)不同能耗級(jí)別實(shí)施相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策，正是由于能耗審計(jì)方案的執(zhí)行，英國(guó)出現(xiàn)越來(lái)越多的零能耗家庭，通過(guò)對(duì)風(fēng)能、太陽(yáng)能等新能源的使用，減少生活中對(duì)化石燃料的消耗。但能耗審計(jì)需要付出大量的成本，因?yàn)椴煌募彝挝磺闆r不同，需要環(huán)保部門和稅務(wù)部門進(jìn)行逐個(gè)審計(jì)。在征管方面，英國(guó)采取個(gè)人能源計(jì)劃申報(bào)的方式，由個(gè)人對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的能源消耗進(jìn)行申報(bào)，再由征管機(jī)關(guān)進(jìn)行核定的方法進(jìn)行。

（四）出租者稅收抵免計(jì)劃。英國(guó)環(huán)境稅征管還實(shí)施出租者稅收抵免計(jì)劃，由于購(gòu)房出租者負(fù)責(zé)交納出租者環(huán)保稅。英國(guó)從2011年規(guī)定，出租者在出租房屋前，必須審定其房屋的能耗級(jí)別，并交納一定數(shù)額的環(huán)境保護(hù)稅，才能取得出租許可，但是對(duì)于綜合利用能源，如太陽(yáng)能進(jìn)行取暖設(shè)計(jì)的房屋等可以免于此項(xiàng)稅收，此舉的目的是促進(jìn)節(jié)能減排和新能源的利用，以實(shí)現(xiàn)建造房屋的二氧化碳“零排放”。因此，英國(guó)環(huán)境稅購(gòu)房出租者除了進(jìn)行稅收登記、記錄與申報(bào)外，還建立了針對(duì)性的能耗審計(jì)制度與方案。

英國(guó)出租房屋節(jié)能的稅收抵免計(jì)劃，需要對(duì)每個(gè)出租者出租的房屋每年消耗的能源進(jìn)行審計(jì)，需要聘請(qǐng)專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。如此注重細(xì)節(jié)的環(huán)境稅體系，使得英國(guó)稅務(wù)當(dāng)局既要考慮對(duì)環(huán)境污染狀況的影響，還要考慮執(zhí)行的難度以及執(zhí)行的成本等因素。

我國(guó)通過(guò)的環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定應(yīng)該說(shuō)在基本原則上與現(xiàn)代稅收國(guó)家的征管經(jīng)驗(yàn)相吻合，英國(guó)環(huán)境稅的上述征管做法能夠在實(shí)施細(xì)則和征管細(xì)節(jié)上為我國(guó)環(huán)保稅穩(wěn)步開(kāi)征和實(shí)施提供豐富的經(jīng)驗(yàn)和啟示。包括，建立我國(guó)環(huán)保稅納稅人稅收登記、記錄與申報(bào)制度，納稅人依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任；建立我國(guó)環(huán)保部門和稅務(wù)部門信息共享的征管模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門負(fù)責(zé)依法對(duì)污染物檢測(cè)管理；環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立涉稅信息共享平臺(tái)和機(jī)制，定期交換有關(guān)納稅信息資料；建立和推廣新型能耗審計(jì)與評(píng)估制度，以便根據(jù)不同能耗級(jí)別實(shí)施相應(yīng)的環(huán)境稅收激勵(lì)政策和優(yōu)惠的稅收抵免計(jì)劃。（作者系武漢中學(xué)學(xué)生）

8月1日，武漢市政府新聞辦召開(kāi)“馬上辦網(wǎng)上辦一次辦”改革工作新聞發(fā)布會(huì)，通報(bào)了武漢市“三辦”改革工作情況，邀請(qǐng)與會(huì)媒體參觀了武漢市國(guó)稅局市民之家“智慧稅務(wù)”辦事點(diǎn)、市民之家網(wǎng)上自助服務(wù)區(qū)，現(xiàn)場(chǎng)體驗(yàn)“三辦”服務(wù)。（圖/文：葉翩）