李琳

摘 要 各個(gè)國(guó)家或地區(qū)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化狀況決定著各個(gè)國(guó)家租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的國(guó)際差異。本篇文章主要就我國(guó)與美國(guó)對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理等一些方面作出比較，主要是從承租人如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的角度進(jìn)行比較分析，從而找出中美租賃準(zhǔn)則在這方面的差異，并通過借鑒美國(guó)租賃業(yè)的發(fā)展提出了合理化的建議，以便提供良好的會(huì)計(jì)規(guī)范推動(dòng)我國(guó)融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 融資租賃；承租人會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、中國(guó)融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化和金額的確定

承租人對(duì)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)一直備受關(guān)注，我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定其應(yīng)當(dāng)選擇租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較小值，并以最低租賃付款額確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，未確認(rèn)融資費(fèi)用則就是二者的差額。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇

對(duì)于折現(xiàn)率的選擇，我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定若出租人的租賃內(nèi)含利率已知，那么，承租人計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，就應(yīng)選擇內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率使用；假若未知，那在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)就應(yīng)選擇租賃合同雙方約定的合同利率作為折現(xiàn)率使用，在兩者都未知的情況下，作為折現(xiàn)率的選擇還可以是同期銀行貸款利率。

3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

融資租賃中對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}一直是我們所重視的，因此，我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)被分?jǐn)偟阶赓U期各階段，我國(guó)對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算一般采用實(shí)際利率法，在租賃開始日，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇由租賃資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)決定，分?jǐn)偮什⒉唤y(tǒng)一，有多種利率可選。

二、美國(guó)融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理

（一）租賃資產(chǎn)的資本化和金額的確定

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)將最低租賃付款額現(xiàn)值作為其入賬價(jià)值，并且同時(shí)以資本租賃記錄一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，且其一般采用凈額法來認(rèn)定融資租賃的資產(chǎn)和負(fù)債，特殊之處在于不須考慮出租人能享有的稅款減免額及承租人發(fā)生違約時(shí)應(yīng)支付的罰金。

（二）最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇

租賃開始日必須對(duì)最低租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算，而關(guān)于折現(xiàn)率的選擇，美國(guó)租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將增量借款利率作為折現(xiàn)率使用，但還可選擇同期銀行借款利率，前提是出租人的租賃內(nèi)含利率屬于未知情況，否則就要將租賃內(nèi)含利率與銀行借款利率相比，數(shù)值較低者作為折現(xiàn)率。

（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

美國(guó)租賃準(zhǔn)則中對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偯鞔_規(guī)定道，租賃期內(nèi)發(fā)生的每筆最低租賃付款額都需要攤銷到抵免負(fù)債和計(jì)提利息費(fèi)用之間，這樣處理的目的是為了讓負(fù)債方的余額能夠穩(wěn)定充當(dāng)下一輪計(jì)算所需的利率。特別是為了確保一致性，與承租人計(jì)算最低付款額的現(xiàn)值處理一樣，它基本上都是以增量借款利率來計(jì)量的。

三、中美融資租賃會(huì)計(jì)比較的啟示

（一）優(yōu)化融資租賃業(yè)的法律環(huán)境

1.建立健全融資租賃法律體系

我國(guó)作為一個(gè)現(xiàn)代融資租賃發(fā)展國(guó)家，若要加速它的發(fā)展，則應(yīng)制定專門的《融資租賃法》來管理該行業(yè)，而在此基礎(chǔ)上需要特別解決好如下法律問題：首先需要明確租賃物取回權(quán)的方式、相關(guān)條件及沖突解決機(jī)制；其次需要建立全國(guó)統(tǒng)一的融資租賃登記體系；最后，還要?jiǎng)?chuàng)新融資租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，改善融資租賃業(yè)目前發(fā)展布局，并且著力拓展海外資產(chǎn)租賃市場(chǎng)，提升融資租賃相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的速度。為保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，我國(guó)必須完善相應(yīng)的法律法規(guī)和政策體系，構(gòu)建相應(yīng)行業(yè)監(jiān)管體系和行業(yè)統(tǒng)計(jì)方式，同時(shí)，加強(qiáng)行業(yè)組織和專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。

2.改善融資租賃業(yè)的政策環(huán)境

我國(guó)目前政府的優(yōu)惠扶持政策比起美國(guó)來說，仍然具有很大的可改善空間，拿我國(guó)現(xiàn)有的優(yōu)惠減稅政策來說，其主要普及對(duì)象只是某些中外合資租賃企業(yè)和正處上升期的租賃公司，而其他不屬于該類型的租賃公司不能享有任何優(yōu)惠政策?；谶@樣的情況，在稅收相關(guān)方面，我們可以使用租金計(jì)入成本、加速折舊以及直接投資減稅等方式來降低租賃雙方的費(fèi)用和成本；在財(cái)政補(bǔ)貼相關(guān)方面，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許現(xiàn)有融資租賃公司使用國(guó)政基金來拓展融資租賃公司的一些融資渠道，或者給與融資租賃補(bǔ)貼，給目前一些急需發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)和具有戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)新的行業(yè)或優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目。同時(shí)政府還應(yīng)允許其通過發(fā)行基金及股票等來籌集資金的方式，以此為融資租賃公司提供帶有優(yōu)惠性的貸款，此外進(jìn)出口銀行還要保證租賃公司出口、政治以及商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提升融資租賃業(yè)自身實(shí)力

1.嚴(yán)格把關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)以及相關(guān)技能

我國(guó)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)比來說，融資租賃業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，加上融資租賃屬于知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，涵蓋財(cái)務(wù)、管理、金融等各個(gè)方面的知識(shí)，這就使它對(duì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)方面的要求更為嚴(yán)格?；谶@些方面，為了讓從業(yè)人員能較為熟練的運(yùn)用和操作相關(guān)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并與未來國(guó)際接軌，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)和專業(yè)繼續(xù)教育。

2.提高融資租賃公司的專業(yè)能力

為方便掌握相關(guān)租賃行業(yè)的市場(chǎng)容量、供求關(guān)系、價(jià)格走勢(shì)及發(fā)展?fàn)顩r等信息，我國(guó)的融資租賃公司應(yīng)建立屬于自己的租賃物管理團(tuán)隊(duì)并培養(yǎng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還需要提升融資租賃業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

四、小結(jié)

如孟子所言：“不以規(guī)矩，不成方圓”，規(guī)則、法律一直是我們所遵守和倡導(dǎo)的，故而，融資租賃業(yè)也受相應(yīng)的準(zhǔn)則和法律約束，我們必須要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)健全的資本市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加以完善我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)作為輔助，以便為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供相應(yīng)保障。當(dāng)然我國(guó)也更應(yīng)該從自身出發(fā)，找出不足，擇其善者而從之，根據(jù)歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些已有經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)其中適合我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展有利的方面，在目前基本國(guó)情下，制定出一套適合我國(guó)關(guān)于融資租賃行業(yè)的法律監(jiān)管體系。

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