李勇

摘 要 成本分析是按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本計(jì)劃、成本核算和其他有關(guān)資料，控制實(shí)際成本的支出，揭示成本計(jì)劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達(dá)到用最少的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。利用成本分析加強(qiáng)成本控制、節(jié)約費(fèi)用、降低物耗則對(duì)企業(yè)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞 成本；分析；控制

一、成本差異分析的方法

（一）差異分析的先決條件

1.合理目標(biāo)的設(shè)定

很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無(wú)功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬(wàn)，卻定了3000萬(wàn)的目標(biāo)，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干活，可是從管理的角度來(lái)看，這個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)根本無(wú)法完成。所以，目的的設(shè)定一定要合理.

2.成本設(shè)定的假設(shè)

成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接人工。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無(wú)謂的分析。

此外，一些費(fèi)用的基準(zhǔn)，如單價(jià)、費(fèi)率，不管是出差的費(fèi)用或是一般的交通費(fèi)用，其設(shè)定也要非常貼切，例如銷售部門，如果把價(jià)格定得很高，那么每個(gè)月做業(yè)績(jī)差異分析時(shí)，是比較不利的，將來(lái)也會(huì)做很多沒(méi)有意義的分析。

3.差異責(zé)任的歸屬

差異責(zé)任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)落差的責(zé)任。為什么成本超支，以后怎樣加強(qiáng)控制，如何防止以后再發(fā)生類似的事情，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。

（二）差異化分析步驟

1.提供差異分析的表格

在進(jìn)行差異分析時(shí)，必須做差異分析表。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對(duì)每個(gè)月/年的實(shí)際支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為控制的依據(jù)。

2.設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)

在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？有時(shí)某些企業(yè)會(huì)設(shè)定差異分析的門檻，也就是單項(xiàng)的成本或費(fèi)用。差異的數(shù)字一定要超過(guò)多少錢以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用超過(guò)要控制的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去實(shí)用性。

3.定期報(bào)表或匯報(bào)

差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào)，明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能和作用。

（三）差異化分析的方法

1.整體差異化分析

整體差異化分析方法可以通過(guò)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行。

2.個(gè)別成本差異分析

個(gè)別成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和控制，包括制造成本、銷售費(fèi)用、管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)以及資本支出。

3.整體預(yù)算的差異

除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說(shuō)從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。可以從部門入手找原因，例如為什么公司的利潤(rùn)比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營(yíng)銷費(fèi)用增長(zhǎng)等。

4.量差與價(jià)差

在做差異分析時(shí)，主要分析量差和價(jià)差。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差異。

5.單項(xiàng)差異分析

在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析。

【案例】

某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬(wàn)，其中消費(fèi)性的支出是500萬(wàn)，生產(chǎn)性的支出是1500萬(wàn)。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這說(shuō)明它的成本控制得非常好。

但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的貢獻(xiàn)非常有限，本來(lái)預(yù)算是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬(wàn)，而預(yù)算是1500萬(wàn)，雖然成本總額都是2000萬(wàn)，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。

所以做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。

二、費(fèi)用控制

費(fèi)用控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照既定的費(fèi)用目標(biāo)，對(duì)構(gòu)成費(fèi)用的諸要素進(jìn)行的規(guī)劃、限制和調(diào)節(jié)，及時(shí)糾正偏差，控制費(fèi)用超支，把實(shí)際費(fèi)用控制在費(fèi)用計(jì)劃范圍內(nèi)。

1.事前控制

事前控制，即事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超支。例如開發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少，研究發(fā)展的費(fèi)用是多少，需要事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

很多企業(yè)總是事后控制，雖然說(shuō)亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。

2.事后控制

事后控制是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)整或修正未來(lái)的成本支出。當(dāng)實(shí)際的支出超過(guò)原來(lái)所編的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不管是量差還是價(jià)差，都應(yīng)該了解原因，然后針對(duì)這些差異，采取相應(yīng)的對(duì)策。

3.控制原則

在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)采取適度原則，避免過(guò)度控制。在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)往往矯枉過(guò)正，采取過(guò)度的控制，把錢管得太死。

舉例來(lái)說(shuō)：

有三家著名企業(yè)，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國(guó)B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。它們對(duì)成本費(fèi)用的控制有不同的對(duì)策。

A企業(yè)有一套專門的控制機(jī)制，如果超過(guò)預(yù)算，電腦會(huì)自動(dòng)刪減。如前一個(gè)月的費(fèi)用超過(guò)預(yù)算10%，那么下個(gè)月的費(fèi)用預(yù)算就自動(dòng)刪減10%。

B企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低于預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過(guò)預(yù)算，則凍結(jié)未來(lái)月份的支出預(yù)算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。

C企業(yè)是根據(jù)前一季實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營(yíng)業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%），修正后一季變動(dòng)費(fèi)用。

上述案例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費(fèi)用控制的三種不同的典型做法。這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法：

A企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，將來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)不會(huì)改善，所以一旦超支就要立即裁減；

而B企業(yè)可能很善于查找問(wèn)題的原因并找到解決辦法；

C企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好。

所以，每個(gè)公司都要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合自己的成本與費(fèi)用控制辦法。

三、實(shí)行成本費(fèi)用控制的意義

1.通過(guò)成本費(fèi)用控制，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，成本費(fèi)用是抵減利潤(rùn)的主要因素。降低成本費(fèi)用，可以增加利潤(rùn)，進(jìn)而可以提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

2.通過(guò)成本費(fèi)用控制，可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)的成本費(fèi)用水平對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格影響重大。若企業(yè)的成本費(fèi)用水平較低，產(chǎn)品價(jià)格就可以定得較低；若成本費(fèi)用水平較高，低價(jià)格就會(huì)使企業(yè)處于不利的境地。通過(guò)有效的成本費(fèi)用控制，可以降低企業(yè)的成本費(fèi)用水平，提高企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，尤其是在殘酷的價(jià)格戰(zhàn)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.通過(guò)成本費(fèi)用控制，可以提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，降低成本費(fèi)用是落實(shí)節(jié)能降耗減排的重要舉措，符合建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的時(shí)代要求。例如，某些物資是國(guó)家或社會(huì)的稀有資源或不可再生資源，節(jié)約這些物資的消耗，其實(shí)就是對(duì)資源的一種保護(hù)，是對(duì)社會(huì)的一種貢獻(xiàn)。降低成本費(fèi)用，對(duì)于提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，確保未來(lái)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]我國(guó)商業(yè)銀行全成本管理模式的基本構(gòu)想[J].金維虹，陸愛華，單國(guó)俊.金融研究.2002（08）

[2]現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成本控制新理念[J].頡茂華.財(cái)會(huì)月刊.2002（06）

[3]關(guān)于成本動(dòng)因問(wèn)題的理論探討[J].趙立三，王丹.會(huì)計(jì)研究.1998（06）