羅紅

（中共安徽省委黨校管理學(xué)教研部，安徽合肥230022）

以深化財稅改革推動實體經(jīng)濟發(fā)展

羅紅

（中共安徽省委黨校管理學(xué)教研部，安徽合肥230022）

如何著力振興實體經(jīng)濟？成為我國當(dāng)前深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的當(dāng)務(wù)之急。在國際環(huán)境復(fù)雜、全球經(jīng)濟形勢萎靡，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加劇的情況下，實體經(jīng)濟發(fā)展中面臨著諸多困難和壓力，究其原因，政府財政收入不合理的制度安排，使企業(yè)稅費負擔(dān)重，綜合成本高，成為振興實體經(jīng)濟的嚴(yán)重掣肘。為此需要調(diào)整相關(guān)稅費政策，通過稅費“加減法”推動實體經(jīng)濟發(fā)展。

財政收入減稅降費實體經(jīng)濟

一、振興實體經(jīng)濟是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的當(dāng)務(wù)之急

自2015年底中央首次提出通過實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，來適應(yīng)引領(lǐng)中國經(jīng)濟新常態(tài)，解決世界經(jīng)濟深層次問題的戰(zhàn)略布局以來，2016年我國就進入到了“去產(chǎn)能”、“去庫存”、“去杠桿”、“降成本”、“補短板”的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅之年。2017年，黨中央審時度勢，根據(jù)改革過程中的難點和重點問題，提出繼續(xù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，即除了深入推進“三去一降一補”五大任務(wù)之外,還要推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、著力振興實體經(jīng)濟、促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展,為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革注入了新內(nèi)涵。

實體經(jīng)濟的主體是制造業(yè)，它也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主戰(zhàn)場。由于政府不合理的財稅制度安排，使得企業(yè)普遍面臨著稅費負擔(dān)重、綜合成本高的問題，不僅造成經(jīng)營利潤低，而且缺乏創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級的動力。如果通過實施減稅降費、完善稅費制度等一系列財稅改革舉措，就可以讓企業(yè)輕裝上陣，激發(fā)創(chuàng)新動力，提質(zhì)增效，轉(zhuǎn)型升級，以盡快實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)邁上中高端，從而提高核心競爭力。為此需要通過深化財稅改革，推動我國實體經(jīng)濟發(fā)展。

二、不合理的財稅制度加重企業(yè)稅費負擔(dān)，成為振興實體經(jīng)濟的嚴(yán)重掣肘

（一）當(dāng)前我國財政收入的構(gòu)成

⒈一般性公共預(yù)算收入。它是納入預(yù)算內(nèi)、實行預(yù)算管理、資金可以在不同層級政府之間統(tǒng)籌使用的財政收入，包括稅收和非稅收入。2016年我國一般性公共預(yù)算收入15.96萬億元，其中稅收12.88萬億元，占比80.7%。所以稅收通常被稱作財政收入的主要來源。

政府財政收入除一般性公共預(yù)算收入外，還有三個部分：

⒉政府性基金。是指是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、法規(guī)和有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。分為中央、地方、中央地方共享政府性基金，其中各級地方（特別是市、縣兩級政府）的政府性基金主要是土地出讓金。2016年全國政府性基金4.67萬億元。

⒊國有資本經(jīng)營收益（國企紅利）。即國有企業(yè)稅后利潤。這部分資金曾一度（1994——2006年）留給企業(yè)、歸企業(yè)自行支配，以解決因改制而給國企帶來的生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境、出現(xiàn)大面積虧損等系列問題。直到2007年才恢復(fù)上繳財政，但比例較低，而且大部分上繳的資金又以各種由頭循環(huán)回到企業(yè)，用于擴大再生產(chǎn)、彌補國有資本金投入不足、解決企業(yè)歷史負擔(dān)、科技創(chuàng)新等方面問題。黨的十八屆三中全會通過的《決定》，對國企利潤上繳的比例，提出到2020年提至30%，以更多用于保障和改善民生。2016年，由于經(jīng)濟形勢持續(xù)回落，國有企業(yè)利潤普遍下降，因此全年實現(xiàn)的國企紅利規(guī)模只有0.26萬億元。

⒋社?；稹Ｊ侵刚騿挝缓蛡€人按照工資總額的一定比例收取的用于基本養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、生育、工傷等方面的費用，這部分資金?？顚Ｓ?，任何組織和個人不得占用或者挪用。2016年，全國實現(xiàn)社保基金4.83萬億元。

由于后三部分財政資金在支出的運行中帶有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)，盡管均已納入預(yù)算內(nèi)，實行預(yù)算管理，但是資金的使用還不能完全統(tǒng)籌（打醬油的錢不能買醋），因此，目前中國政府的財政收入共有四本賬：一般公共預(yù)算收入、政府性基金、國企紅利、社保基金。只有一般公共預(yù)算收入不僅納入預(yù)算內(nèi)，實行預(yù)算管理，而且資金還可在不同層級政府之間統(tǒng)籌安排使用，它從預(yù)算計劃的編制、執(zhí)行，到執(zhí)行的結(jié)果，全程接受各級人大的監(jiān)督，所以一般公共預(yù)算收入的規(guī)范性程度最高。

附圖：

通過上圖，我們可以看出我國財政收入有大小兩個口徑：其中小口徑的財政收入即一般公共財政收入（2016年為15.96萬億元）；大口徑大財政收入還要把政府性基金、國企紅利、社?；鹚闵希@三部分收入2016年是9.76萬億元，因此，我國政府的大口徑財政收入2016年共計25.72萬億元。

現(xiàn)在通常一提到財政收入就會想到稅收，而一談到稅收就會想到企業(yè)負擔(dān)重。但一提到企業(yè)負擔(dān)重，就直接想到企業(yè)的稅負重，這其實還是局限于小口徑的財政收入視角，也是片面的。對企業(yè)負擔(dān)重的分析，應(yīng)該放在全口徑財政收入的背景下進行，才是全面和客觀的。按照現(xiàn)行的財稅制度的規(guī)定，與其說企業(yè)稅收負擔(dān)重，不如說企業(yè)稅費負擔(dān)重、綜合成本高。

（二）現(xiàn)行財稅制度下企業(yè)稅費負擔(dān)重、綜合成本高的主要表現(xiàn)

⒈工資成本持續(xù)上漲，社保繳費居高不下。隨著人口紅利的逐漸消失，企業(yè)普遍出現(xiàn)招工難、用工荒，使得勞動力成本不斷攀升。而隨著工資的持續(xù)上漲，以工資總額作為計繳基數(shù)的“五險一金”始終居高不下。盡管2015、2016年我國階段性將企業(yè)的社保費率進行了小幅下調(diào)，但由企業(yè)負擔(dān)的五項保險依然占到工資總額的30%以上，再加上住房公積金，更是超過40%。這個比重還是很高的。

⒉制度性交易成本多而繁雜。制度性交易成本又稱體制性成本，是指企業(yè)因遵循政府制定的各種制度、規(guī)章、政策而需要付出的成本，包括對安全、質(zhì)檢、環(huán)境、消防、能耗、清潔生產(chǎn)、土地等的評估評價和審批方面的成本。盡管近幾年中央強力推動簡政放權(quán)，在取消、下放行政審批方面做了大量工作，也取得了顯著成效，比如到2016年年底，國務(wù)院部門的各類審批事項已經(jīng)取消了1/3（620項左右）。但是我們發(fā)現(xiàn)，在這項改革推進過程中，仍有一些審批事項存在程序繁、手續(xù)雜、時間長等問題，還有一些名目繁多的政府性基金、行政許可、資格認(rèn)證、奇葩證明，以及讓企業(yè)不堪重負的行政事業(yè)收費，而且有很多收費就是用來養(yǎng)人的。所有這些使得企業(yè)不僅耗費了金錢，還耗費了大量的時間和精力，而這些都是成本并且是企業(yè)自身不可控的，因此給企業(yè)造成了直接的負擔(dān)。目前中央政府資金留存減少到23項，中央行政收費減少到了92項，其中相關(guān)企業(yè)收費68項。雖然各地政府大大減少行政費用，但是涉企收費，除了行政事業(yè)性收費外，還有中介服務(wù)收費、行業(yè)協(xié)會商會收費等經(jīng)營服務(wù)性收費。許多收費中介服務(wù)與政府利益暗中捆綁，企業(yè)不經(jīng)過這些中介服務(wù)，就得不到必要的行政審批和行政許可。這也給企業(yè)造成了直接的負擔(dān)。

⒊稅收作為企業(yè)綜合成本的重要部分之一，我國企業(yè)稅負偏重。這幾年隨著具有減稅效應(yīng)營改增的實施，宏觀稅負（稅收收入占GDP的比重）無論與發(fā)達國家還是發(fā)展中國家相比都是不算高的，但為什么宏觀稅負不高的情況下卻微觀稅負偏重？主要緣于我國稅制結(jié)構(gòu)的不合理：來自企業(yè)的間接稅太多，占比太高（90%以上）；來自個人的直接稅太少，占比過低。

（1）來自企業(yè)的間接稅太多，占比太高。比如一個中國的制造企業(yè)，要交的稅種多達十幾個，其中主要的稅種有兩個，一個是對凈利潤按25%繳納所得稅，還有一個是對毛利潤（增值額）按17%繳納的增值稅，這兩大稅種也是當(dāng)前中國最重要的兩個稅種（兩稅合計占比超過60%）。再加上其他一些稅種，我國政府稅收的絕大部分來自企業(yè)。而在美國，企業(yè)只需按35%繳納所得稅，再加上其他一些稅費，企業(yè)的稅負占政府稅收比例大致也就45%左右，但由個人承擔(dān)的直接稅卻高達55%左右。通過對比我們發(fā)現(xiàn)，美國的稅制就好比是千斤的重擔(dān)由企業(yè)和個人來分擔(dān)，并且個人為主企業(yè)為輔，而中國的稅制好比是千斤的重擔(dān)幾乎都落到了企業(yè)身上，由企業(yè)一方來背負，所以中國企業(yè)就比其他國家企業(yè)的稅負重。

（2）來自個人的直接稅太少，占比過低。一是個人所得稅按實行分類制，針對不同類別的的收入分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，并制定不同的稅率，既不考慮個人的綜合收入水平，也不考慮家庭的負擔(dān)情況。隨著形勢的發(fā)展變化，我國居民中出現(xiàn)了收入來源多、綜合收入水平高、家庭負擔(dān)相對輕的高收入者，那么分類制個人所得稅，使得收入多的沒有多繳稅，收入少的也沒少繳稅。或者說高收入者反倒成了現(xiàn)行制度的受益者。比如2016年，我國個人所得稅占政府全部稅收的比重僅7.7%，這說明現(xiàn)行個人所得稅對政府而言，無論是作為取得收入的工具還是調(diào)節(jié)分配的手段，都存在作用弱化的問題。二是房產(chǎn)持有稅幾乎為零。當(dāng)前我國房地產(chǎn)領(lǐng)域在建設(shè)、交易環(huán)節(jié)設(shè)置的稅很多、費很重，而到了房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收的嚴(yán)重缺失，必然會帶來一系列問題：一是政府通過過度依賴土地財政、大力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，由此而帶來的土地價格一路攀升，使房產(chǎn)價格嚴(yán)重扭曲；二是出現(xiàn)部分消費者對房地產(chǎn)過度投資和投機行為，一方面推高了房價，另方面面對房價過高又使得一些消費者想買卻買不起住房。這嚴(yán)重違背了中央“房子是用來住的而不是用來炒的”精神。

正是制度設(shè)計的緣故，我國源自個人的直接稅太少，只能仰仗企業(yè)，使得來自企業(yè)的間接稅很多，因此造成中國企業(yè)稅負偏重。

三、調(diào)整相關(guān)稅費政策，通過稅費“加減法”推動實體經(jīng)濟發(fā)展

（一）通過減稅降費，降低綜合成本，以減輕企業(yè)負擔(dān)

⒈減稅。適當(dāng)減少間接稅份額，降低間接稅占比，減輕企業(yè)稅負。一是擴大享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍，從2017年起，稅率按10%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)由年應(yīng)納稅所得30萬元增加到50萬元；二是進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例，由原先的50%提高到75%。

下一步可以考慮簡并增值稅稅率并適當(dāng)降低其稅率。隨著營改增的全面實施，增值稅成為我國稅收的最大塊份額，17%的基準(zhǔn)稅率高于世界平均增值稅稅率水平好幾個百分點，如果能適當(dāng)降低，對國內(nèi)企業(yè)降低經(jīng)營成本，特別是對推動傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級、產(chǎn)業(yè)邁上中高端、提高核心競爭力極其有利。因此有必要也有可能適當(dāng)下調(diào)增值稅稅率。

⒉降費。⑴繼續(xù)下調(diào)企業(yè)“五險一金”繳費率，緩解企業(yè)用工成本。需要說明的是，在下調(diào)企業(yè)社保費率的同時，還要確保居民社保水平繼續(xù)提高，比如退休人員養(yǎng)老保險金、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保財政補助這些年來一直在逐年增加，這表明在對企業(yè)降費減收的同時用于保民生的剛性支出只增不減。于是就要求政府對自身的消費繼續(xù)按照只減不增的原則，嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費預(yù)算，壓縮會議費等支出，并對一般性支出中的非剛性和非重點項目按照不低于5%的幅度壓減。另外，規(guī)范金融機構(gòu)收費行為，深化商業(yè)車險改革減輕企業(yè)保費負擔(dān)。⑵繼續(xù)推動簡政放權(quán)，一是全面清理規(guī)范政府性基金，其中兩項取消一項調(diào)整，預(yù)計減負超400億元；進一步削減涉企行政事業(yè)性收費，其中2017年取消或停征的涉企行政事業(yè)性收費共35項。只有砍掉不該有的權(quán)力，取消掉不該有的涉企收費，才能讓企業(yè)輕裝上陣，提高競爭力。當(dāng)然，這項改革可能會觸及到一些政府部門的利益，而觸及利益比觸動靈魂還要難，因此改革任重道遠。⑶在落實好前期已出臺涉企減負政策的基礎(chǔ)上，再推出一批新的降費措施。一是降低企業(yè)物流成本。二是推進省級電網(wǎng)輸配電價改革，合理降低輸配電價格。三是減少經(jīng)營服務(wù)性收費。行政審批部門開展技術(shù)性服務(wù)一律由其自行支付費用。取消行業(yè)協(xié)會商會不合理收費項目，對保留的項目降低偏高收費標(biāo)準(zhǔn)。通過以上措施實施，2017年將減輕企業(yè)負擔(dān)約1200億元，以進一步降低企業(yè)運行成本，促進企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，切實振興實體經(jīng)濟。

（二）對個人所得稅實施轉(zhuǎn)型改革

除少許特殊項目，將工薪、勞務(wù)、稿酬等收入綜合納入稅基，加總求和一并計稅，通過基本扣除+專項扣除（撫養(yǎng)二孩教育支出、按揭貸款利息支出等），體現(xiàn)每個家庭的差異。這一方面可以讓收入來源多、綜合收入水平高、家庭負擔(dān)輕的個人承擔(dān)更多的稅款，另方面能夠切實減輕中低收入階層的稅負，這也體現(xiàn)了中央近期提出的關(guān)于改革個人所得稅“調(diào)節(jié)高收入者收入、降低中低收入者稅負”的思路。至于免征額（基本扣除），將根據(jù)居民消費水平等因素進行綜合測算，確定是否提高。同時，加快信息化建設(shè)，改進征管手段，提高征管水平，一是實現(xiàn)個人收入的信息全國聯(lián)網(wǎng)，二是確保稅務(wù)部門和其他有關(guān)部門信息共享，以確保個人所得稅應(yīng)收盡收。

（三）對房地產(chǎn)稅進行結(jié)構(gòu)調(diào)整

適當(dāng)減輕建設(shè)、交易環(huán)節(jié)的稅費負擔(dān)，提高保有環(huán)節(jié)的稅收。研究實施居民房產(chǎn)持有稅。隨著我國營改增的全面實施，迫切需要重新構(gòu)建地方稅收體系，而房地產(chǎn)稅是很多國家的地方主體稅。就我國而言，對居民房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征稅，一方面可以遏制基層地方政府對土地財政的過度依賴，有利于促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，另一方面有助于地方稅收的可持續(xù)增加。但考慮到實施房產(chǎn)持有稅面臨兩大難題：一是信息征集；二是既有利益格局的調(diào)整。因此，本屆人大常委會把制定房地產(chǎn)稅法列入了五年立法規(guī)劃。2017年尚未納入議事日程。

（四）基于“稅負平移”原則開征環(huán)保稅

該稅稅法已于2016年12月25日經(jīng)全國人大常委會審議通過，將于2018年正式實施。需要說明的是，考慮到目前的經(jīng)濟下行壓力較大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營較為困難，此次費改稅將以原排污費征收制度為基礎(chǔ)實行平移。環(huán)境稅雖然是新稅種，但根據(jù)“稅負平移”的原則，現(xiàn)有的排污費由環(huán)保稅取代，也就是說，增稅不加負。具體而言，環(huán)保稅在稅收基礎(chǔ)，稅收標(biāo)準(zhǔn)等方面，和原排污費都實現(xiàn)了“平移”。這樣一方面倒逼高污染、高能耗的企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟機構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，另方面促使企業(yè)節(jié)約資源，保護環(huán)境，加大節(jié)能減排的力度。

總之，我國進行的減稅是結(jié)構(gòu)性的而非全面的，一是針對企業(yè)征收的間接稅，一定要通過“減法”，把這部分稅額減下來，使企業(yè)的稅負降下去，為振興實體經(jīng)濟，讓企業(yè)輕裝上陣；二是騰挪空間，對個人所得稅、房產(chǎn)持有稅、環(huán)境保護稅，通過改革、立法做“加法”，為企業(yè)減負和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展助力。

〔1〕羅紅.《我國財稅體制的問題及深化改革的思路》〔J〕.《安徽行政學(xué)院學(xué)報》2016年第1期

〔2〕李麗輝.《財政部將研究減稅降費新措施》〔N〕.人民日報2017年1月6日

〔3〕《環(huán)保稅法將于后年施行征新稅不增企業(yè)負擔(dān)》〔N〕.中國經(jīng)濟網(wǎng)，2016年12月25日，

〔4〕任洪斌.《著力振興實體經(jīng)濟》〔N〕.《人民日報》——人民網(wǎng)，2017年1月12日

〔5〕《地方政府要在年內(nèi)對外公布涉企收費清單》〔N〕.《中國政府網(wǎng)》，2017年5月17日

〔責(zé)任編輯：王星閩〕

羅紅，中共安徽省委黨校管理學(xué)教研部主任，應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)教授，研究方向為財稅理論與實踐。黃浩，南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，研究方向為應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)。