【摘 要】 隨著現(xiàn)代管理技術(shù)和會計理論的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部成本的分配和控制也逐漸孕育出了許多新方法，作業(yè)成本法作為其中之一，得到了眾多關(guān)注。本文在將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較的基礎(chǔ)上，簡要分析了作業(yè)成本法的應(yīng)用及其存在的問題。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法 應(yīng)用 問題 成本分配

一、前言

成本的分配是企業(yè)計算對象化成本的前提，它不僅直接影響著企業(yè)各個產(chǎn)品和服務(wù)的價值，而且為企業(yè)對運行過程和經(jīng)營工作進行績效考評提供重要的基礎(chǔ)。由于產(chǎn)品成本具有復(fù)雜性，簡單地使用傳統(tǒng)成本法分配成本已經(jīng)不能適應(yīng)當代許多先進行業(yè)的需求。作業(yè)成本法雖然較為繁瑣，卻是從源頭的企業(yè)資源使用開始一步步分析成本流轉(zhuǎn)的。為了讓核算方法更加貼合企業(yè)生產(chǎn)特點和實際經(jīng)營需要，我們有必要去深入認識和學(xué)習作業(yè)成本法，以便企業(yè)應(yīng)用新方法來加強內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、改善經(jīng)營狀況，從而提升企業(yè)的競爭力。

二、作業(yè)成本法概述

會計管理人員一般將作業(yè)成本法也稱為ABC成本法，從20世紀中后期開始，它就在西方國家得到了較好的研究和發(fā)展。應(yīng)用作業(yè)成本法時，首先要明確企業(yè)擁有的資源，依據(jù)各個經(jīng)營工作的資源使用狀況劃分多個作業(yè)中心，在根據(jù)資源動因?qū)⒊杀痉峙淙敫鱾€作業(yè)中心后，還要再按照各個產(chǎn)品的作業(yè)消耗情況，將成本從作業(yè)中心分配進指定的產(chǎn)品對象中。

作業(yè)是成本的核心，從產(chǎn)品最初的研發(fā)設(shè)計到最終產(chǎn)成品的出售，它一直都貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終。一個界限比較明確的工作即可認定為一個作業(yè)，每個作業(yè)就像是一個重要的成本中轉(zhuǎn)站，所有被利用的分散資源都會在這里進行一個中途的歸集，通過這個中轉(zhuǎn)站我們能更加清楚地知道到企業(yè)一個總生產(chǎn)過程中究竟有哪些任務(wù)，具體分析各個工作的成本耗費狀況。在充分了解經(jīng)營狀況之后，我們才能將焦點轉(zhuǎn)向?qū)Τ杀具M行有效控制的問題上，根據(jù)實際情況評價各個部分的工作效率，從而做出合理的督促和改進。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

一般而言，產(chǎn)品消耗的直接材料、直接人工等直接費用不需要具體分配，直接計入各自的產(chǎn)品對象中即可——這一點作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法是相同的，兩者的區(qū)別主要在于對制造費用等間接費用的分配方法。

在使用作業(yè)成本法時要重點關(guān)注成本動因，即成本分配的依據(jù)。它的動因包括資源動因和作業(yè)動因兩個，因而分配的過程簡化來說也有兩個步驟：成本先從資源流轉(zhuǎn)到各個作業(yè)中，再從作業(yè)流轉(zhuǎn)到需要最終計算價值的產(chǎn)品對象中。而傳統(tǒng)成本法雖然在分配成本時也有較為合理的依據(jù)，但一般僅僅是通過考慮各個產(chǎn)品的生產(chǎn)機器工作時長、產(chǎn)品產(chǎn)量等比例作為依據(jù)，從而將材料、人工等費用轉(zhuǎn)移到特定產(chǎn)品上的分配工作一步到位。

由于兩者操作過程的不同，直接導(dǎo)致了作業(yè)成本法計算出的數(shù)字比傳統(tǒng)成本法更為準確和細致，便于進行工作人員的責任分配和獎懲處置。另一方面，了解不同流程的大致成本能為成本控制提供良好的條件，有助于產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)的選擇以及工作效率的提高。

雖然作業(yè)成本法是在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展出來的，但受到客觀因素的影響，傳統(tǒng)成本法不可能完全被作業(yè)成本法替代。在實際操作過程中，傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法各有優(yōu)劣。作業(yè)成本法雖然優(yōu)勢明顯，但其可靠的成果必須要求企業(yè)有能力支撐起一個繁瑣高效的成本核算和分配的系統(tǒng)，否則會對企業(yè)產(chǎn)生較大的壓力，而傳統(tǒng)成本法相對而言則易于理解、使用簡單。所以在選擇成本分配方法的過程中，必須堅持遵循成本效益原則，對成本管理要求高、生產(chǎn)工藝較為復(fù)雜且發(fā)展較好的新興企業(yè)可以采用作業(yè)成本法，對于業(yè)務(wù)流程簡單、控制需求不高的一般小型企業(yè)，則適合采用傳統(tǒng)成本法。

四、實際應(yīng)用中存在的問題

（一）傳統(tǒng)成本法仍為主流

雖然近年來我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)的生產(chǎn)力也有所提高，但除了部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，大部分企業(yè)仍然以勞動力為中心，技術(shù)工藝水平和機械化程度尚沒有得到很大程度的提升，因此傳統(tǒng)成本法仍然占據(jù)主要地位。在日常繁瑣的經(jīng)營過程中，基層業(yè)務(wù)人員的工作內(nèi)容相互之間有所交叉，管理人員也許不會給所有作業(yè)定下清楚明晰的界限，會計人員也可能不擅長分析兩個成本動因來分配成本。傳統(tǒng)工作模式下的觀念的根深蒂固，就難免容易影響會計核算體系的革新，抑制新生理念的進一步發(fā)展，企業(yè)員工也難以對作業(yè)成本法有更深的接觸和理解。當然，我國在不斷推進科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)工業(yè)化的新進程，在社會發(fā)展潮流下，作業(yè)成本法等新的會計核算方法的深度發(fā)展只是需要一定的時間。

（二）對企業(yè)和人員的要求高

作業(yè)成本法是否能夠有效應(yīng)用要求企業(yè)擁有高效的管理水平和高素質(zhì)的管理人才。一方面，作業(yè)成本法的實現(xiàn)需要大量的數(shù)據(jù)采集和分析處理工作，純手工模式的會計核算方法顯然已經(jīng)不能有效率地完成這項任務(wù)，因此整個工作流程必須依靠電算化技術(shù)，在此基礎(chǔ)上建立一套完整的信息管理控制系統(tǒng)，這就要求企業(yè)擁有對內(nèi)部工作的良好控制能力和充足的管理資金；另一方面，成本分配的過程也是各個部門相互合作和溝通的過程，不僅是管理人員之間要進行觀念的統(tǒng)一和工作上的職責分工，會計人員和基層職工也要進行業(yè)務(wù)上的合理協(xié)調(diào)；此外，作業(yè)成本法的整個應(yīng)用過程并非是完全客觀正確的，在作業(yè)中心的分割、成本動因的選擇等問題上往往需要會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和主觀判斷，帶有主觀性質(zhì)的結(jié)果難免會與實際情況產(chǎn)生一些偏差。而對于我國中小企業(yè)而言，大多難以達到符合作業(yè)成本法的基礎(chǔ)適用條件。

（三）推廣困難

在現(xiàn)實中推廣作業(yè)成本法的阻礙主要有兩個方面。就外部環(huán)境來說，生產(chǎn)技術(shù)水平和工業(yè)水平尚未發(fā)展完善，大部分行業(yè)的傳統(tǒng)會計理念也較為濃厚，作業(yè)成本法相關(guān)的會計規(guī)章制度也沒有得到足夠的完善，如果企業(yè)選用作業(yè)成本法，可能會難以實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績上的橫向?qū)Ρ?；就?nèi)部因素來說，作業(yè)成本法對企業(yè)本身的實力要求較高，且一旦改變成本分配模式，對經(jīng)營成果的縱向?qū)Ρ确治鰰a(chǎn)生一定的影響。

【參考文獻】

[1] 張雪嬌.作業(yè)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（12）.

作者簡介：黃程蘭子（1996—11月—12日） 女，漢族，浙江衢州人，長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，2014級本科生，研究方向：會計。