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“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)策略研究

2017-08-17 08:58汪霄潘婷程碧華
會(huì)計(jì)之友 2017年15期
關(guān)鍵詞:稅負(fù)影響建筑業(yè)營(yíng)改增

汪霄++潘婷++程碧華

【摘 要】 “營(yíng)改增”政策是適應(yīng)國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與深化財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要舉措。對(duì)于建筑業(yè)來說,“營(yíng)改增”對(duì)消除重復(fù)征稅、規(guī)范行業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有重要的意義。文章就一般納稅人采用一般納稅方法的稅負(fù)增減情況進(jìn)行理論分析與測(cè)算,從把握建筑業(yè)發(fā)展整體趨勢(shì)出發(fā),理論分析“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增減情況,再通過構(gòu)建稅負(fù)測(cè)算模型得出建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增減區(qū)間。最后用案例分析的方式驗(yàn)證模型的準(zhǔn)確性,并通過文獻(xiàn)分析與實(shí)際操作案例中稅負(fù)增減的因素整理,為建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”提供應(yīng)對(duì)策略,以降低稅負(fù),提高企業(yè)效益。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè); “營(yíng)改增”; 稅負(fù)影響; 應(yīng)對(duì)策略

【中圖分類號(hào)】 F272.92 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2017)15-0105-05

2016年5月1日,“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全行業(yè),旨在消除行業(yè)內(nèi)重復(fù)納稅現(xiàn)象并減輕企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四大行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)5月至7月累計(jì)減稅高達(dá)1 260億元,而2017年1月至7月全行業(yè)累計(jì)減稅2 107億元。期間業(yè)界人士對(duì)“營(yíng)改增”為建筑業(yè)帶來影響的研究快速升溫,其中最主要的莫過于對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響研究。熊玉紅等[ 1 ]在假設(shè)所有材料能夠全部取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下通過敏感性分析得出業(yè)務(wù)成本中材料和固定資產(chǎn)所占比例分別超過61%和53%就能夠達(dá)到稅負(fù)減少的目標(biāo),同時(shí)提出要把可抵扣成本比例作為建筑業(yè)企業(yè)績(jī)效管理的一項(xiàng)指標(biāo)。劉愛明等[ 2 ]通過實(shí)例模擬計(jì)算建筑企業(yè)稅負(fù)增減情況,認(rèn)為“營(yíng)改增”會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)。瞿富強(qiáng)等[ 3 ]從投入產(chǎn)出角度出發(fā),認(rèn)為影響建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)的主要因素是增值稅稅率高低與中間投入比例大小。然而由于“營(yíng)改增”政策剛剛執(zhí)行,大部分建筑企業(yè)都采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法,對(duì)于一般納稅人采用一般納稅方法是否能夠達(dá)到減負(fù)效果在實(shí)際操作中還未有大量明確實(shí)例進(jìn)行驗(yàn)證,本文就此進(jìn)行理論分析與測(cè)算。

一、建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)預(yù)估

(一)建筑業(yè)總產(chǎn)值與從業(yè)人數(shù)現(xiàn)狀

建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),從某種意義上說,對(duì)于國(guó)家GDP的發(fā)展有著決定性作用。根據(jù)住建部發(fā)布的《2015年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)分析》報(bào)告中數(shù)據(jù)顯示,在國(guó)家大力推動(dòng)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化,加快建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景下,2015年建筑業(yè)完成總產(chǎn)值180 757.47億元,與2014年相比增長(zhǎng)2.29%。建筑業(yè)增加值與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重自2009年開始到2014年一直處于上升趨勢(shì),卻在2015年出現(xiàn)了下跌,其增加值增速也在6年內(nèi)首次出現(xiàn)了低于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增速的現(xiàn)象(具體數(shù)據(jù)見表1,數(shù)據(jù)來源:住建部《2015年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)分析》);建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)占比基本上維持在5%左右,其增長(zhǎng)率在2014年大幅度下跌之后又出現(xiàn)回升,從2015年開始建筑業(yè)信息化發(fā)展迅速,國(guó)家大力推動(dòng)裝配式、BIM技術(shù)、3D打印技術(shù)的應(yīng)用,建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)不僅有現(xiàn)場(chǎng)施工人員,更增加了各種技術(shù)探索與應(yīng)用人員,又由于2016年5月建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施,這對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理要求更高,需要更多的建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員加入進(jìn)來,據(jù)此估計(jì)未來建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)還將增多。

(二)建筑業(yè)利潤(rùn)現(xiàn)狀及趨勢(shì)預(yù)估

縱觀整個(gè)建筑業(yè)發(fā)展的歷史數(shù)據(jù),2011年建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4 241億元,比上年增長(zhǎng)24.4%;2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4 776億元,比上年增長(zhǎng)12.6%;2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5 575億元,比上年增長(zhǎng)16.7%;2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6 913億元,比上年增長(zhǎng)24%;2015年建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6 508億元,比2014年減少405億元,下降6.22%(具體數(shù)據(jù)見圖1)。

僅隔一年時(shí)間,建筑業(yè)利潤(rùn)下降如此之多,究其原因,這與國(guó)家大力推進(jìn)供給側(cè)改革以及房地產(chǎn)去庫存政策有莫大關(guān)聯(lián)。據(jù)統(tǒng)計(jì),2015年建筑業(yè)房屋施工以及房屋竣工面積這兩項(xiàng)指標(biāo)相比于前幾年首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),國(guó)家大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策、去庫存力度的加大對(duì)于這兩項(xiàng)指標(biāo)無疑是雪上加霜。為消除行業(yè)內(nèi)重復(fù)征稅,推動(dòng)建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新,于2016年5月開始實(shí)施建筑“營(yíng)改增”政策,這對(duì)于行業(yè)利潤(rùn)的影響是不容忽視的。盡管在2015年建筑業(yè)還未實(shí)行“營(yíng)改增”,但根據(jù)增值稅納稅特點(diǎn),可以預(yù)估未來行業(yè)利潤(rùn)發(fā)展情況。增值稅是針對(duì)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增加值進(jìn)行征收的稅款,環(huán)環(huán)相抵扣,由于建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng),若不能將上一環(huán)節(jié)征收的稅款在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣,將會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象,不利于建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)[ 4 ]。

原來營(yíng)業(yè)稅稅制下,偷稅漏稅、掛靠等現(xiàn)象屢見不鮮,許多砂石等小規(guī)模材料供應(yīng)商均是當(dāng)?shù)夭赏?,無法開出發(fā)票,自然會(huì)比那些正規(guī)渠道獲得的材料成本低,“營(yíng)改增”后,材料采購、勞務(wù)分包等建筑服務(wù)要想進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣必須取得增值稅專用發(fā)票,倒逼此類建筑企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理,從而提高了產(chǎn)品成本;同時(shí)由于“營(yíng)改增”后,采取價(jià)稅分離的原則,增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是除去增值稅的銷售額,若按照11%的增值稅稅率計(jì)算,收入相比于營(yíng)業(yè)稅條件下下降9.9%??梢灶A(yù)估建筑業(yè)“營(yíng)改增”后成本的增加和收入的減少必然帶來利潤(rùn)的減少。

二、基于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率模型建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)分析

(一)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比分析

1.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅稅制下,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為含稅銷售額,適用稅率為3%,假定“營(yíng)改增”之前,含稅銷售額為100元,因此所需繳納營(yíng)業(yè)稅稅金=100×3%=3(元)。

2.增值稅

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后,全行業(yè)開始征收增值稅,營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不復(fù)存在,增值稅的銷項(xiàng)稅額依據(jù)為不含稅銷售額,適用稅率為11%,假定“營(yíng)改增”后含稅銷售額不變?nèi)詾?00元,則銷項(xiàng)稅額=100×11%/(1+11%)=9.9(元)。增值稅的一大特點(diǎn)是可以將進(jìn)項(xiàng)成本按照一定比例進(jìn)行抵扣,建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)可抵扣成本主要來源于:(1)人工費(fèi),包括內(nèi)部人工和外購的勞務(wù),內(nèi)部人工工資在最新“營(yíng)改增”政策里規(guī)定不可抵扣,而勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣分別適用11%和6%的抵扣稅率;(2)材料費(fèi),包括沙、石、鋼筋、混凝土等材料,沙、石等地材以及商品混凝土均適用3%的抵扣稅率;(3)機(jī)械費(fèi),包括機(jī)械設(shè)備租賃等適用17%的抵扣稅率。一般而言,人工費(fèi)大概占整個(gè)工程造價(jià)的20%~30%,材料及機(jī)械設(shè)備費(fèi)大概占比為60%~70%。假定材料及機(jī)械設(shè)備費(fèi)占比70%,且全部取得增值稅專用發(fā)票,由于現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅率大致分為四個(gè)檔位,因此假設(shè)適用的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為M,則進(jìn)項(xiàng)稅額=100×M/(1+11%)×100%,增值稅稅額=100×11%/(1+11%)-100×M/(1+11%)×100%。

3.基于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率模型建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)分析

在所有進(jìn)項(xiàng)款項(xiàng)均可取得增值稅專用發(fā)票的前提下,若想“營(yíng)改增”之后建筑業(yè)稅負(fù)只增不減,則需滿足:

100×3%≥100×11%/(1+11%)-100×M/(1+11%)×100%

計(jì)算得出M≥7.67%,意味著當(dāng)綜合進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率≥7.67%時(shí)才能夠達(dá)到稅負(fù)減少的效果。但由于建筑業(yè)涉及上下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng),涉稅關(guān)系復(fù)雜,造成許多進(jìn)項(xiàng)難以抵扣。例如工程所用材料沙、石、磚等大多是由工程所在地的小規(guī)模納稅人提供,一般難以提供有效的增值稅專用發(fā)票。商品混凝土則適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,無法開出增值稅專用發(fā)票。并且許多建筑企業(yè)采取的是集設(shè)計(jì)、施工、房屋銷售為一體化的經(jīng)營(yíng)方式,其取得增值稅專用發(fā)票的問題和難度也大不相同,因而進(jìn)項(xiàng)款項(xiàng)不可能完全抵扣。

根據(jù)不同的進(jìn)項(xiàng)成本抵扣比例,計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率,見表2。

在現(xiàn)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策中規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率最高為17%,因此只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)成本抵扣比例>45%時(shí),才有可能分析進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)增減,即使進(jìn)項(xiàng)款項(xiàng)全部取得增值稅專用發(fā)票,所要求的進(jìn)項(xiàng)稅率需>6.67%才能達(dá)到稅負(fù)減輕的效果,而在規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率中小于7.67%的仍然占比很高。

在折線圖中直觀清晰地展現(xiàn)出不同進(jìn)項(xiàng)成本抵扣比例下的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率,同時(shí)標(biāo)出稅負(fù)增減區(qū)間,見圖2。在圖中可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)項(xiàng)可抵扣成本所占比例越低,所要求稅負(fù)平衡點(diǎn)處的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率越高,在進(jìn)項(xiàng)成本可抵扣比例不同的情況下,所要求的進(jìn)項(xiàng)稅率也有所不同,由于“營(yíng)改增”政策規(guī)定的多檔稅率最高為17%,因此,當(dāng)進(jìn)項(xiàng)可抵扣成本比例<45%時(shí),建筑業(yè)的稅負(fù)一定增加,只有當(dāng)計(jì)算出的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率位于圖中的陰影部分時(shí),才能夠達(dá)到稅負(fù)減輕的目的。

(二)案例分析——以A公司為例

1.A公司基本概況

A公司是一家集施工、安裝、裝飾裝修、鋼結(jié)構(gòu)等為一體的施工總承包建筑企業(yè),其擁有國(guó)家特級(jí)施工總承包資質(zhì)以及多項(xiàng)專業(yè)承包資質(zhì)。公司成立以來堅(jiān)持以技術(shù)創(chuàng)新為宗旨,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,在行業(yè)內(nèi)一直處于領(lǐng)先優(yōu)勢(shì),公司曾獲得500多項(xiàng)國(guó)家級(jí)、省部級(jí)榮譽(yù)獎(jiǎng)項(xiàng)。A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍包括建筑工程施工、安裝、裝飾裝修、鋼結(jié)構(gòu),房地產(chǎn)開發(fā),道路、市政工程,機(jī)械設(shè)備的安裝與租賃等。在國(guó)家大力推進(jìn)總承包模式背景下,A公司的經(jīng)營(yíng)模式以工程總承包為主。

2.稅負(fù)計(jì)算

由于“營(yíng)改增”政策剛剛執(zhí)行,大部分企業(yè)還處在項(xiàng)目過渡期,基本上都使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,對(duì)于一般納稅人的一般計(jì)稅方法只能使用以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬計(jì)算。2014年A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)總收入為2 574 378.87萬元(含稅),還原為不含稅收入為2 319 260.24萬元,按照3%所需繳納的營(yíng)業(yè)稅為77 231.37萬元,按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額為255 118.63萬元。具體成本項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)抵扣情況見表3。

根據(jù)表3計(jì)算得出的理想狀態(tài)下A公司2014年應(yīng)交增值稅為-9 966.95萬元,即當(dāng)期不用繳納增值稅,不足的部分可以轉(zhuǎn)到下期進(jìn)行抵扣。然而實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為108 239.56萬元,實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為146 879.07萬元,相比營(yíng)業(yè)稅增加了69 647.7萬元,漲幅為90.18%。根據(jù)以上稅負(fù)測(cè)算分析,建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)大幅度上升。

3.進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率模型驗(yàn)證

在所有進(jìn)項(xiàng)成本都可抵扣的情況下,將A公司發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)成本項(xiàng)目按照適用稅率不同進(jìn)行分類處理,分別將適用稅率對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目進(jìn)行累加,并計(jì)算出每一種稅率下成本費(fèi)用所占比例,最后通過加權(quán)平均法計(jì)算出綜合進(jìn)項(xiàng)稅率(見表4),再依據(jù)之前所構(gòu)建的模型進(jìn)行分析,求得的進(jìn)項(xiàng)稅率是否在陰影部分。

與模型計(jì)算出的所有成本可抵扣的情況下要求達(dá)到7.67%的進(jìn)項(xiàng)稅率相比,計(jì)算出A公司的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率15.23%,大于稅負(fù)平衡點(diǎn)所要求的稅率,因此理論狀態(tài)下A公司稅負(fù)應(yīng)是減少的,這與按照投入產(chǎn)出方式計(jì)算出的稅負(fù)增減情況相一致。然而實(shí)際狀態(tài)下增值稅卻增加了69 647.7萬元,到底為何,以下為主要原因分析。

4.原因分析

(1)許多砂石等地材難以取得增值稅專用發(fā)票

建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策旨在解決行業(yè)內(nèi)部重復(fù)征稅現(xiàn)象,減輕行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)負(fù)擔(dān),減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的重要途徑即取得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣,此途徑的實(shí)現(xiàn)需要有效的增值稅專用發(fā)票這一前提做保證。然而建筑原材料的取得,如砂、石、木材等,一方面可能從項(xiàng)目所在地就地取材,自然而然無法取得增值稅專用發(fā)票;另一方面這些材料可能由當(dāng)?shù)氐男∫?guī)模供應(yīng)商來提供,他們均無法提供增值稅專用發(fā)票,甚至這些材料由當(dāng)?shù)剞r(nóng)民提供[ 5 ]。以上是存在于材料采購過程中的客觀原因,還有一些隱藏于企業(yè)內(nèi)部管理中的問題,在營(yíng)業(yè)稅稅制下不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣,偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮,建筑企業(yè)內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的設(shè)置并未有強(qiáng)制性規(guī)定,“營(yíng)改增”后,由于建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員缺乏增值稅等財(cái)務(wù)管理知識(shí),影響其取得增值稅發(fā)票的積極性[ 6 ]。

(2)勞務(wù)成本抵扣率低

勞務(wù)成本在一項(xiàng)工程中大約占20%~30%,已經(jīng)成為不可忽視的一部分成本費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策進(jìn)項(xiàng)抵扣率表中規(guī)定,建筑企業(yè)內(nèi)部員工工資不得抵扣,勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣可按照11%和6%的進(jìn)項(xiàng)稅率分別進(jìn)行抵扣。隨著建筑業(yè)信息化、智能化步伐的加快,未來建筑業(yè)人工成本占比將會(huì)越來越高,這就意味著其他可抵扣材料設(shè)備機(jī)械的比例越來越低。在A公司的成本結(jié)構(gòu)中,勞務(wù)成本占據(jù)26.13%,若按照11%的增值稅稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額,按照11%的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率進(jìn)行抵扣,相比“營(yíng)改增”之前增加了8%的稅收負(fù)擔(dān)[ 3 ]。

(3)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全,管理不規(guī)范

建筑業(yè)“營(yíng)改增”目的之一是規(guī)范建筑市場(chǎng)管理,健全建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員管理。建筑市場(chǎng)人員較多,流動(dòng)性較大,涉及范圍較廣,導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部人員管理缺乏規(guī)范性,內(nèi)部制度不夠完善。如有些建設(shè)單位不按照法律所規(guī)定的招投標(biāo)流程來確定施工單位;有些業(yè)主未拿到施工許可證就開始進(jìn)入場(chǎng)地施工;有些業(yè)主不能夠如期支付工程進(jìn)度款導(dǎo)致工期拖延等。這些不規(guī)范的內(nèi)部管理增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)[ 7 ]。

三、建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

(一)調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施極大地推動(dòng)了建筑業(yè)的更新與改革,原有粗放式經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)不能適應(yīng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與升級(jí),必須向精細(xì)式經(jīng)營(yíng)管理模式調(diào)整。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍,在“營(yíng)改增”之后,將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的盈利能力仔細(xì)分析,對(duì)于盈利能力較低的業(yè)務(wù)適當(dāng)降低其在整個(gè)業(yè)務(wù)中的比重,同時(shí)擴(kuò)大盈利能力較高的業(yè)務(wù),并且開發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的新業(yè)務(wù)。另外,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商的管理,尤其是材料設(shè)備供應(yīng)商,應(yīng)當(dāng)選擇那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人,盡量避免選擇個(gè)體戶以及小規(guī)模納稅人作為材料供應(yīng)商[ 8 ]。

(二)增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣比例,改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2016年上半年,國(guó)內(nèi)57家上市建筑企業(yè)毛利率為11.25%,同比降低1.08%,建筑業(yè)毛利率降低可能是由于“營(yíng)改增”所造成的。目前建筑業(yè)人工成本高、利潤(rùn)率低已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展不可否認(rèn)的事實(shí),而在“營(yíng)改增”中所規(guī)定的人工工資又是不可抵扣的一部分,這成為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的關(guān)鍵原因之一,相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅增加9%的稅收負(fù)擔(dān)。因此,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣比例,一方面增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣比例,響應(yīng)國(guó)家提倡工程總承包模式的號(hào)召,改變企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[ 9 ];另一方面加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新步伐,增加技術(shù)投入這一部分的進(jìn)項(xiàng)抵扣,同時(shí)加大機(jī)械設(shè)備的更新?lián)Q代,部分機(jī)械設(shè)備可以代替人工部分進(jìn)項(xiàng)抵扣,從而增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣成本比例。

(三)加強(qiáng)規(guī)范化管理,促進(jìn)增值稅發(fā)票的取得

“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)的要求不僅僅在于規(guī)范建筑市場(chǎng)的管理,更多要求規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理。一方面,企業(yè)在與各個(gè)合同主體簽訂合同時(shí),必須事先核實(shí)合同簽訂對(duì)方的納稅人身份[ 10 ],而且施工主體與合同簽訂主體必須一致,簽訂過程中需按照法律規(guī)定的流程進(jìn)行。在合同簽訂之后,必須保證從對(duì)方收取的增值稅發(fā)票具有法律效力。另一方面,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員管理。第一要設(shè)置合理的財(cái)務(wù)管理人員崗位,“營(yíng)改增”之前對(duì)于財(cái)務(wù)要求并不高,也不要求發(fā)票的取得進(jìn)行抵扣從而減輕稅負(fù),“營(yíng)改增”后,要想減輕稅負(fù),必須有合適的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)問題的處理與分析;第二要加強(qiáng)培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員“營(yíng)改增”知識(shí),“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)將成為更大的挑戰(zhàn)。

四、結(jié)語

通過對(duì)建筑業(yè)整體環(huán)境的把握和分析,預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)未來利潤(rùn)趨勢(shì)的影響,再將進(jìn)項(xiàng)稅率作為未知數(shù)建立稅負(fù)理論測(cè)算模型,得出稅負(fù)增減平衡區(qū)間,并以實(shí)例來驗(yàn)證模型的準(zhǔn)確性,分析實(shí)際情況下增值稅發(fā)票的取得、勞務(wù)成本占比較高等可能是導(dǎo)致公司稅負(fù)增加的主要原因。最終根據(jù)稅負(fù)增加原因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)提出“營(yíng)改增”具體應(yīng)對(duì)策略,如取得足夠的增值稅專用發(fā)票,提高可抵扣成本比例等。

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