楊雙

摘要：根據(jù)財稅[2016]36號文件，建筑行業(yè)正式啟動“營改增”改革，這將會對我國建筑業(yè)企業(yè)多方面產(chǎn)生極大影響?；诖吮尘埃P者就“營改增”對建筑業(yè)的影響做出了詳細介紹。首先闡述了“營改增”制度的基本理念，接下來從理論的角度探討了“營改增”對建筑業(yè)的具體影響，最后，針對“營改增”制度的施行，筆者提出了幾種建筑企業(yè)應對風險的對策，同時對未來我國建筑業(yè)的發(fā)展提出了展望。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營改增 稅負影響 對策

一、引言

隨著財稅[2016]36號文件的發(fā)布，建筑業(yè)“營改增”正式開始試點，之前就有很多學者從多角度出發(fā)對“營改增”的影響進行了討論，并取得了很多成果。學者楊撫生建立了CGE模型、王金霞采用估算方法、王杰運用投入產(chǎn)出表進行測算均得出結(jié)論：“營改增”后11%的稅率會使建筑業(yè)稅負不升反降。劉愛明，俞秀英選取在滬深公開上市的建筑企業(yè)為研究對象進行實證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)“營改增”后建筑企業(yè)的增值稅額會有所下降，但所得稅額有可能會有所上升，整體利潤水平會上升。學者劉永麗認為建筑業(yè)企業(yè)“營改增”的影響可能表現(xiàn)在財務核算、組織結(jié)構(gòu)、納稅金額及時點變化等多方面?？梢姳姸鄬W者無論是用理論研究還是用實證分析都試圖理清建筑業(yè)“營改增”的改革效應，便于企業(yè)贏得改革先機，本文將借鑒前人的研究成果并結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗，分析建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)的內(nèi)外部效應及改進對策。

二、建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)外部效應分析

“營改增”會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等多方面產(chǎn)生深遠的影響，建筑整體行業(yè)無疑將受到較大的沖擊，下面將對“營改增”的具體影響進行詳細的分析：

（一）建筑業(yè)“營改增”對稅負水平的影響

建筑業(yè)是本次改革中稅率變動幅度最大的行業(yè)，被戲稱為“最傷心的行業(yè)”，但是實際稅負水平是否會上升尚無定論，主要影響因素有企業(yè)利潤率、可抵扣成本比例及進項稅率等。首先，有專家測算稅負影響平衡點時發(fā)現(xiàn)，當利潤率在47.8%左右時，建筑企業(yè)稅負變動不大，當然這里含有一定的假定條件，具體還是因企業(yè)實際情況而定。其次，增值稅抵扣要求鏈條完整，必須有足夠的可抵扣進項才能降低稅負水平，而由于建筑企業(yè)的特殊性，其取得的甲供材、農(nóng)民工工資及砂石料等取得增值稅專用發(fā)票的難度較大。最后，建筑業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)稅率差異較大，如商品混凝土等材料可抵扣的進項稅率為3%，設(shè)備等固定資產(chǎn)可抵扣的進項稅率為17%，因此在項目招標采購時要對合同結(jié)構(gòu)進行合理規(guī)劃才能有效的降低稅負。

（二）建筑業(yè)“營改增”對業(yè)務模式的影響

當前很多建筑企業(yè)都選擇資質(zhì)共享，與此同時非法分包現(xiàn)象也時有發(fā)生，特別是一些具備特級資質(zhì)的企業(yè)，他們往往會以自己的資質(zhì)承接很多工程，然后將這些工程分包到自己的子公司或其他建筑企業(yè)，這就導致建筑工程環(huán)節(jié)更加復雜，在營業(yè)稅時代這種模式的涉稅風險并不大，可是在增值稅時代這種模式很可能就運轉(zhuǎn)不下去，增值稅抵扣的前提是發(fā)票、資金和服務方向必須一致。掛靠方可能就沒有足夠的進項稅額可以抵扣，極大的降低了掛靠方的利潤，同時，被掛靠方如果被稅務機關(guān)認定為非法轉(zhuǎn)包，則其可抵扣成本大大降低，這就要求建筑企業(yè)不斷規(guī)范其管理模式，在招投標、合同規(guī)劃、采購模式、分包管理等多方面加強管理。

（三）建筑業(yè)“營改增”對財務指標的影響

對于老項目而言，因已簽訂工程合同，由于當前建筑行業(yè)市場正處于買方主導階段，甲方的價格談判優(yōu)勢非常大，“營改增”后原有的定價體系也不會有太大變化，但是增值稅銷項稅額不再計入收入指標，無形中就降低了企業(yè)的年度利潤指標。而對于新項目而言，原先在確定投標價時一般都包含營業(yè)稅稅額，投標總價可控，但“營改增”后，投標價中將不含增值稅，投標時無法準確預測投標預算，這勢必對企業(yè)的收入水平產(chǎn)生影響。同時，“營改增”對建筑企業(yè)資金流的影響也是顯而易見的，試點通知中要求增值稅“就地預繳、匯總納稅”，這種納稅模式無疑加劇了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（四）建筑業(yè)“營改增”對納稅管理的影響

建筑業(yè)“營改增”將導致建筑企業(yè)的稅務管理成本增加，首先就是需要增加設(shè)備成本支出，如為便于增值稅專用發(fā)票的管理，企業(yè)需購置稅控裝置；其次是人員成本支出增加，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用需專人管理，還有就是以前主要接觸的是地稅系統(tǒng)，而“營改增”后管理權(quán)限轉(zhuǎn)移到國稅系統(tǒng)，需要重新梳理與稅務機關(guān)的關(guān)系，必要時需增設(shè)一定數(shù)量的稅務管理崗位并增加增值稅相關(guān)培訓。最后，在財務核算方面，原先計提的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，而增值稅則需要通過明細科目進行核算，這就對財務人員的業(yè)務核算能力提出更高要求。

三、建筑企業(yè)應對“營改增”的對策分析

（一）改進管理模式

隨著“營改增”制度的施行，以往建筑企業(yè)的管理模式已經(jīng)不再適用于當下的環(huán)境。針對于此，建筑企業(yè)應該根據(jù)現(xiàn)階段增值稅的要求，改進企業(yè)投標、采購以及驗收等階段的管理方法，從而改進企業(yè)管理模式。與此同時，建筑企業(yè)還要對當前管理模式中存在的一些問題進行深入分析，進而提出對應的解決措施，從根本上提高企業(yè)管理效率，從而避免企業(yè)因管理方面的漏洞而多繳增值稅。

（二）嚴格篩選企業(yè)供應商

在“營改增”制度施行后，建筑企業(yè)必須要對當前企業(yè)的供應商進行篩選?，F(xiàn)階段的供應商必須要有增值稅一般納稅人資格，從而為建筑企業(yè)提供增值稅專業(yè)發(fā)票，進而使建筑企業(yè)的進項稅額抵扣增加，降低建筑企業(yè)繳納的稅額。由于一些小型供應商或個人很難從稅務部門開出足量的增值稅專用發(fā)票，因此建筑企業(yè)要權(quán)衡好利弊再選擇企業(yè)供應商。

（三）靈活購買固定資產(chǎn)和服務

由于“營改增”制度施行后建筑企業(yè)交稅的政策發(fā)生了巨大的變化，針對于此，建筑企業(yè)需要結(jié)合新的稅務制度來靈活購買固定資產(chǎn)和服務，從而避免盲目購買造成的風險。在“營改增”制度施行前，建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)和服務時的費用不能用來抵扣稅收，然而當“營改增”制度施行后，這部分費用就可以用于抵扣稅收了。由此可見，建筑企業(yè)需要根據(jù)“營改增”制度施行后企業(yè)交稅政策的變化來靈活購買固定資產(chǎn)和服務，從而使建筑企業(yè)交稅金額降到最低。

（四）加強投標和合同管理

首先，建筑業(yè)“營改增”后，工程計價的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，能夠抵扣的進項稅額無法準確預測，使得確定投標報價時難度加大，這就需要工程造價人員及時了解政策的變化，熟悉變更內(nèi)容，與同行多交流溝通，建立增值稅投標報價預測模型，以便確定出合理可行的投標報價。其次，在與合作方簽訂合同時一定要關(guān)注增值稅發(fā)票類型、發(fā)票開具時間、是否是含稅價、法律責任等相關(guān)條款，與財務人員充分溝通，及時修改現(xiàn)有合同模板。最后，由于增值稅是鏈條稅，企業(yè)的稅負水平與上下游企業(yè)有很大關(guān)系，因此，要與業(yè)主方多溝通協(xié)調(diào)，避免對合同條款出現(xiàn)誤解，根據(jù)條款的不同設(shè)置不同的報價，最大程度的保證企業(yè)的利潤水平。

（五）利用好國家財政補貼政策

隨著“營改增”制度的實行，國家適時出臺多項補貼政策。建筑企業(yè)要把握好即將到來的機遇，利用好國家財政補貼政策。與此同時，建筑企業(yè)還要分析總結(jié)自己當前在稅務方面遇到的問題并反映給國家相關(guān)機構(gòu)，進而獲取來自國家的幫助?！盃I改增”制度施行后，很多地區(qū)的地方政府已經(jīng)出臺了相關(guān)財政補貼政策，然而絕大多數(shù)企業(yè)由于對這方面的了解不足，無法申請國家相關(guān)補貼。在這種情況下，企業(yè)要加強對“營改增”制度以及國家財政補貼政策的學習，進而利用好國家財政補貼政策。

四、結(jié)論

本文主要剖析了“營改增”對建筑企業(yè)內(nèi)外部管理產(chǎn)生的巨大改革效應，并提出了改進經(jīng)營模式、嚴格篩選企業(yè)供應商、靈活購買固定資產(chǎn)和服務、加強投標和合同管理以及利用好國家財政補貼政策等降低建筑企業(yè)稅負的對策。隨著我國“營改增”制度在建筑業(yè)中的施行，相信未來我國建筑業(yè)的發(fā)展將會擁有更加美好的明天。