吳儉++陸平川

摘 要：本文從造價審計角度分析工程簽證的重要性，針對目前現(xiàn)場工程簽證存在的相關(guān)問題進(jìn)行了分類分析，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出了相對應(yīng)的解決方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：工程造價 審計 現(xiàn)場簽證

1、問題的提出

工程簽證是工程合同價款調(diào)整的重要依據(jù)之一。工程簽證的概念，在中國建設(shè)造價管理協(xié)會2002年發(fā)布的《工程造價咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》中，解釋和定義為：“按承發(fā)包合同約定，一般由承發(fā)包雙方代表就施工過程中涉及合同價款之外的責(zé)任事件所作的簽認(rèn)證明”。也即工程簽證是指建設(shè)單位與承包單位在履行合同過程中發(fā)生工程變更、索賠等形式，是對已簽訂合同的一種彌補(bǔ)或動態(tài)調(diào)整，有其存在的必要性。但由于建筑市場的競爭日趨激烈，降價讓利已成為投標(biāo)企業(yè)中標(biāo)的一種重要手段。

2、造價審計中發(fā)現(xiàn)的工程簽證相關(guān)問題

2.1現(xiàn)場簽證的合法性問題

現(xiàn)場簽證的合法性在于符合現(xiàn)行的法律和法規(guī)，符合建筑工程施工合同文本的規(guī)定。某工程竣工結(jié)算時，有一份現(xiàn)場簽證記載：“原設(shè)計屋面為擠塑板，后經(jīng)建設(shè)、施工、監(jiān)理三方會議決定改為保溫砂漿?！边@份現(xiàn)場簽證是對原設(shè)計采用材料的變更，但未附設(shè)計院的設(shè)計變更單。保溫砂漿比擠塑板便宜，事實(shí)上此現(xiàn)場簽證沒有引起工程造價的增加，也沒有引起功能的變化，但存在著合法性的問題。根據(jù)《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》“勘察設(shè)計單位必須按照工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行勘察設(shè)計，并對其勘察設(shè)計的質(zhì)量負(fù)責(zé)?！笔┕挝弧⒈O(jiān)理單位和建設(shè)單位不能代行設(shè)計單位工作，也就不能替代設(shè)計單位的責(zé)任和義務(wù)。工程監(jiān)理人員發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計不符合建筑工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或者合同約定的質(zhì)量要求的，應(yīng)當(dāng)報告建設(shè)單位要求設(shè)計單位改正。建設(shè)單位向監(jiān)理單位提出變更設(shè)計要求，總監(jiān)應(yīng)該按照設(shè)計變更程序處理。

2.2現(xiàn)場簽證的合理性

現(xiàn)場簽證要符合現(xiàn)行技術(shù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，如果違背了技術(shù)要求，不符合國家的工程量計算規(guī)則，或不符合國家定額中的內(nèi)涵，即便簽發(fā)程序符合規(guī)定，也同樣是不合理的。

2.3現(xiàn)場簽證的準(zhǔn)確性問題

所謂簽證的準(zhǔn)確性是指數(shù)字計量無誤、文字表述清楚、與實(shí)際情況相符。某道路工程河塘填筑，原河面寬15米，而河塘填筑的寬度經(jīng)建設(shè)、監(jiān)理單位簽證后變?yōu)?4m。由于審計人員認(rèn)為太不合理，通過現(xiàn)場取證，對河塘填筑的簽證單加以核實(shí)，并經(jīng)過施工方的認(rèn)可，此一項(xiàng)核減造價89.11萬元。該道路工程還有別的簽證不實(shí)的地方，因而總價的核減率高達(dá)42.5%。簽證不準(zhǔn)確在于個別監(jiān)理單位和建設(shè)單位的工程人員不負(fù)責(zé)任。又比如某工程基礎(chǔ)回填，監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單上注明從基礎(chǔ)承臺面至正負(fù)0.000采用塘渣回填。而事實(shí)上，室內(nèi)地面從自然地坪面到正負(fù)0.000采用塘渣回填，基礎(chǔ)采用原土回填。同時現(xiàn)場簽證表述不清，也很容易引起糾紛。有的簽證僅表述變更的工程內(nèi)容，沒有記錄變更的工程量，或者沒有準(zhǔn)確表述有關(guān)量，留下了竣工結(jié)算的漏洞。

2.4 現(xiàn)場簽證的時效性問題

工程造價遵從時間價值理論，現(xiàn)場簽證作為竣工結(jié)算依據(jù)，毫無疑問地具有時間性?？蓪?shí)際上事后集中簽證的情況不少，有些甚至是審計時提出來才去補(bǔ)簽證。這樣回憶錄式的簽證，其準(zhǔn)確程度不言而喻。如某工程合同工期是120天，實(shí)際完成卻用了一年。而合同規(guī)定，工期順延一天扣罰5000元。審計提出后，施工單位才打了延期報告報建設(shè)方，最后本著客觀、公正、合理的原則進(jìn)行了審計。隨著我國加入WTO，其規(guī)則開始融入審計工作的方方面面。沒有規(guī)則意識，必然在競爭中敗下陣來。事后補(bǔ)現(xiàn)場簽證，即是不守規(guī)則的表現(xiàn)。按照FIDIC條條文工期順延的規(guī)定，承包人應(yīng)在工期可以順延情況發(fā)生后的14天內(nèi)，就延誤的工期以書面形式向工程師提出報告。

3、搞好工程簽證造價審計的方法探討

工程簽證造價審計具體操作方法有許多，歸納起來不外乎程序性審核和實(shí)質(zhì)性審核兩大類。

3.1程序性審核

所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合規(guī)性角度來檢驗(yàn)簽證的真實(shí)性。首先，簽證是業(yè)主與承包商之間在工程實(shí)施過程中對已簽訂合同的一種彌補(bǔ)或動態(tài)調(diào)整，相當(dāng)于是一份補(bǔ)充合同。因而在形式上應(yīng)該是雙方法人簽章齊全真實(shí)。審核時復(fù)印件應(yīng)與原件核對，簽證的印章與投標(biāo)書中的印章相比對，以保證簽證形式合法、內(nèi)容詳實(shí)合理。其次是簽證內(nèi)容要和工程合同相比較。調(diào)查是否存在超越合同范圍的簽證；簽證人是否有簽證權(quán)；簽證的程序和必要手續(xù)是否完備；簽證的內(nèi)容是否清楚、字跡是否有涂改等。在工程造價審計過程中，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)數(shù)量的各類簽證已經(jīng)脫離了合同的計價基礎(chǔ)。如某工程合同中規(guī)定的計價原則是按現(xiàn)行定額標(biāo)準(zhǔn)下浮10%計取費(fèi)用，但出現(xiàn)工程變更，做出的簽證卻只下浮4%。這類簽證實(shí)質(zhì)上違反了合同的計價原則。三是簽證要和設(shè)計圖、施工圖相比較。比較簽證的內(nèi)容是否與其相符，是否存在著無中生有、弄虛作假的現(xiàn)象。

3.2實(shí)質(zhì)性審核

對于程序合法合規(guī)的簽證，根據(jù)審核內(nèi)容的不同，可以結(jié)合以下四種方法依具體情況做實(shí)質(zhì)性審核。

3.2.1工程量現(xiàn)場實(shí)測法

對于工程量的簽證，審計人員一定要深入現(xiàn)場，對照簽證說明、圖紙位置、建筑對象，一一測量審核，去偽存真，認(rèn)真確定。這里尤其應(yīng)重視隱蔽工程和核減部分的工程量。有些內(nèi)容圖紙上有的，經(jīng)現(xiàn)場對照實(shí)際沒做，有沒有核減簽證單。至于隱蔽工程，應(yīng)先仔細(xì)向經(jīng)辦人詢問變更的原因和意圖、施工過程及使用的材料，然后對照施工竣工資料復(fù)核，必要時再進(jìn)行破壞性檢測。

3.2.2材料價市場調(diào)查法

相對于其他簽證來說，材料價格簽證的確認(rèn)是比較難的，尤其是裝修材料，由于其品種、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同，導(dǎo)致了價格的千差萬別，業(yè)主也不能清晰、具體地提供材料的詳細(xì)資料。比如某裝飾工程，承包商對裝飾木線條的報價只有一個單價，品種、規(guī)格等皆無。而事實(shí)木線條的種類很多，價格千差萬別。僅憑審計人員現(xiàn)場目測，不易分清楚它們價格的高低，要想準(zhǔn)確地確定這些材料的價格幾乎是不可能的。為了保證審計結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性，審計人員應(yīng)直面主客觀因素，走向市場，尋求最接近實(shí)際情況的價格，以有力的事實(shí)證據(jù)取得雙方的一致認(rèn)可。值得一提的是，由于材料市場價格波動較大，審計人員應(yīng)經(jīng)常走訪市場，捕捉信息，了解不同時期材料的市場行情，才能做出客觀公正的審計結(jié)論。

3.2.3直接簽證費(fèi)用依據(jù)認(rèn)定法

對補(bǔ)充項(xiàng)目以單方造價或總造價方式做的簽證，審計應(yīng)該以雙方簽訂的施工承發(fā)包合同中約定的計價原則為基礎(chǔ)。如果工程是采用各地區(qū)建設(shè)主管部門頒布的建設(shè)工程定額為標(biāo)準(zhǔn)，形成合同價款的，一般可以先根據(jù)工程量和材料價格簽證的確認(rèn)方法對工程量和材料價格予以確認(rèn)，再按照國家定額標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)文件進(jìn)行測算。尤其是對返工或變更修改的工程項(xiàng)目費(fèi)用，要結(jié)合定額和工程項(xiàng)目包括的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并注意材料的回收率。

3.2.4事實(shí)簽證尋求界定法

對既無明確的工程量，也無明確的價值量，僅僅從技術(shù)的角度陳述某一項(xiàng)目實(shí)際施工情況的工程簽證，審核要采取尋求一個切入點(diǎn)的方法進(jìn)行：考慮這一項(xiàng)目是否需要作為增加項(xiàng)目，是不是重復(fù)計劃。界定的方法：分析和證實(shí)該項(xiàng)內(nèi)容是否在施工過程中確實(shí)發(fā)生，如發(fā)生了，審核這項(xiàng)內(nèi)容在結(jié)算的定額子目中有沒有包含，有無把不屬簽證范疇的內(nèi)容列入簽證參與結(jié)算的情況，比如施工單位自身原因返工的項(xiàng)目等。