【摘要】筆者經(jīng)過對近年一些固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱固投項(xiàng)目）竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)案例的分析和對固投項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的現(xiàn)場體驗(yàn)，梳理出目前固投項(xiàng)目存在的典型問題，并對每類問題做了簡要的分析，進(jìn)而提出了固投項(xiàng)目管理之內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)協(xié)作管理的建議，希望對提升固投項(xiàng)目的管理水平和效果有所幫助。下面以國有建設(shè)單位的固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目為背景進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目 財(cái)務(wù)審計(jì) 協(xié)作 管理

眾所周知，所謂固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目就是建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動的項(xiàng)目。筆者認(rèn)為可以把固投建設(shè)項(xiàng)目從開始到竣工驗(yàn)收完成的全過程劃分成三個(gè)流程即設(shè)計(jì)流程、實(shí)施流程、審計(jì)驗(yàn)收流程。設(shè)計(jì)流程的內(nèi)容包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性論證、初步設(shè)計(jì)等；實(shí)施流程是按照項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施的階段；審計(jì)驗(yàn)收流程是在項(xiàng)目竣工后對項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)內(nèi)容、資金使用、建設(shè)程序及相關(guān)資料歸檔合規(guī)性等進(jìn)行驗(yàn)收的流程。

目前隨著國家對固定資產(chǎn)投入規(guī)模的不斷擴(kuò)大，相應(yīng)的外部審計(jì)監(jiān)督也越來越嚴(yán)格。通過對一些固投項(xiàng)目的審計(jì)案例的分析，筆者將發(fā)生頻率較高的主要問題大致歸納為以下九個(gè)方面：

一是項(xiàng)目招投標(biāo)管理不規(guī)范；

二是挪用建設(shè)項(xiàng)目資金；

三是列支概算外支出；

四是項(xiàng)目結(jié)余資金比例過大；

五是工程結(jié)算審價(jià)不嚴(yán)；

六是項(xiàng)目拖期嚴(yán)重；

七是合同簽訂和執(zhí)行欠規(guī)范；

八是虛假發(fā)票入賬；

九是列支不合理支出。

本文對固投建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)協(xié)作管理進(jìn)行探討，不妥之處權(quán)當(dāng)拋磚引玉。單位內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)具有審計(jì)監(jiān)督的職能，而單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況都反映在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)里。因此，反映項(xiàng)目管理問題行之有效的辦法就是審查財(cái)務(wù)賬載信息。所以，單位內(nèi)部審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員要熟悉項(xiàng)目整個(gè)過程的計(jì)劃和實(shí)施情況，并根據(jù)相關(guān)管理要求及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題反饋給立項(xiàng)和實(shí)施部門，促進(jìn)問題的整改及歸零工作，借以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范高效運(yùn)行。另外，筆者認(rèn)為單位內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)應(yīng)該在建設(shè)項(xiàng)目的起始階段就要介入項(xiàng)目的管理，進(jìn)入事前管理比事后管理要更為有效。下面通過對固投建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)的典型問題進(jìn)行分析，具體探討項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)的協(xié)作管理辦法。

一、項(xiàng)目設(shè)計(jì)流程中的審計(jì)典型問題分析及管理建議

從表面來看，九個(gè)典型問題似乎全部產(chǎn)生于實(shí)施流程階段里，但如果仔細(xì)分析，不難發(fā)現(xiàn)有些問題起因不在實(shí)施階段，而在更多程度上產(chǎn)生于設(shè)計(jì)流程階段。比如“列支概算外支出”、“項(xiàng)目結(jié)余資金比例過大”、“項(xiàng)目拖期”等問題就屬于項(xiàng)目設(shè)計(jì)流程階段的部分建設(shè)內(nèi)容可行性研究深度不夠造成的。下面筆者對這三個(gè)問題逐一進(jìn)行分析探討。

首先分析“列支概算外支出”的問題。這個(gè)問題的表現(xiàn)主要包括設(shè)備購置的型號及性能指標(biāo)、建筑單體的面積和用材、其他費(fèi)用等項(xiàng)目支出超出了概算所規(guī)定的內(nèi)容。在固投項(xiàng)目案例的分析中，較多超概算的具體情況是：建設(shè)單位如果按概算來購置某設(shè)備，該設(shè)備性能指標(biāo)就滿足不了需求，因此為了避免浪費(fèi)只能超概算去購置滿足要求的設(shè)備；還有，建筑單體在實(shí)際建造時(shí)才發(fā)現(xiàn)需要增加一些面積能能滿足需求等，這也是造成超概的部分原因；其他費(fèi)用超概有一部分原因是由于項(xiàng)目概算里沒有列示超概支出的內(nèi)容，而這個(gè)內(nèi)容又是項(xiàng)目需要發(fā)生的，這些情況就是項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算內(nèi)容漏項(xiàng)。

其次分析“項(xiàng)目結(jié)余資金比例過大”的問題。結(jié)余資金是建設(shè)內(nèi)容完成后，建設(shè)單位沒有使用完概算批復(fù)的建設(shè)資金，如果是財(cái)政資金沒使用完，還需將結(jié)余的財(cái)政資金上繳財(cái)政。那么造成資金結(jié)余的主要原因基本上是由于項(xiàng)目設(shè)計(jì)流程的可行性研究及初步設(shè)計(jì)深度不夠所引起的。比如概算購置一套設(shè)備按論證批復(fù)100萬元，可實(shí)際購置時(shí)只用了80萬元，造成資金結(jié)余20萬。這屬于設(shè)計(jì)流程概算內(nèi)容單項(xiàng)在金額設(shè)計(jì)深度上不夠?qū)е碌馁Y金結(jié)余問題。

最后分析“項(xiàng)目拖期”的問題。拖期問題有客觀原因也有主觀原因，但大部分拖期是由于主觀原因?qū)е碌??？陀^原因情況的表現(xiàn)，比如建設(shè)期惡劣的天氣比較多，造成土建工程施工進(jìn)度滯后，從而使項(xiàng)目拖期。主觀原因主要是兩點(diǎn)：一是建設(shè)管理不善，二是設(shè)計(jì)流程沒有充分研究項(xiàng)目建設(shè)期的各種可能拖延建設(shè)項(xiàng)目的因素，致使項(xiàng)目批復(fù)的周期偏短。

綜上所述，這三類超概算問題大部分原因?qū)儆陧?xiàng)目初始階段的可行性研究及初步設(shè)計(jì)的深度不夠或估計(jì)不足所致。所以，項(xiàng)目部門不能單純考慮立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的通過，而要更多的去研究如何使項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度達(dá)到建設(shè)綱領(lǐng)、滿足需求，進(jìn)而高效使用建設(shè)資金，為后續(xù)實(shí)施中減少或杜絕超概算做好基礎(chǔ)工作。那么如何提高項(xiàng)目設(shè)計(jì)流程的工作質(zhì)量呢？我們知道，我們國家在固投建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)流程里，沒有外部審計(jì)監(jiān)督職能介入，項(xiàng)目的可行性研究和設(shè)計(jì)等深度和廣度缺少行之有效的監(jiān)督和控制。所以，筆者認(rèn)為，為了高質(zhì)量的完成固投建設(shè)內(nèi)容，在微觀管理上，建議建設(shè)單位在設(shè)計(jì)流程中，將單位的內(nèi)部審計(jì)納入建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)流程里，主要負(fù)責(zé)審查監(jiān)督項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是否有足夠的深度和廣度，為項(xiàng)目后續(xù)嚴(yán)格按概算高效實(shí)施，杜絕超概問題的發(fā)生做好保障工作。同時(shí)為了更多的熟悉項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格項(xiàng)目支出，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)參與其中。財(cái)務(wù)部門按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求核算和管理項(xiàng)目，一旦發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目有超概算支出，應(yīng)及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)部門溝通，一起對實(shí)施部門提出問題的整改建議和要求，并由內(nèi)部審計(jì)人員跟蹤監(jiān)督整改情況，以便及時(shí)將超概問題歸零。因此內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門發(fā)揮各自優(yōu)勢，相互促進(jìn)，互相協(xié)作，對提升項(xiàng)目管理水平和效果會產(chǎn)生較好的積極作用。

二、項(xiàng)目實(shí)施流程中的審計(jì)典型問題分析及管理建議。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分與實(shí)施流程的管理密切相關(guān)。我們通過對以下典型問題的分析，不難發(fā)現(xiàn)單位項(xiàng)目管理不善是實(shí)施流程產(chǎn)生問題的主要原因。

（一）“項(xiàng)目招投標(biāo)管理不規(guī)范”和“合同簽訂和執(zhí)行不規(guī)范”的問題

項(xiàng)目招投標(biāo)不規(guī)范主要表現(xiàn)大致有：招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)不具備應(yīng)有的資質(zhì)；招標(biāo)和評標(biāo)管理過程不規(guī)范；未按招投標(biāo)文件內(nèi)容簽訂合同；未在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人簽訂合同；招標(biāo)資料歸檔不完整等。從這些不規(guī)范的表現(xiàn)來分析，這類問題屬于項(xiàng)目實(shí)施過程中管理不善所引起的，這個(gè)環(huán)節(jié)最容易滋生貪污腐敗的環(huán)節(jié)，為了規(guī)范招投標(biāo)和廉潔從業(yè)，建議單位內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)人員參與其中，內(nèi)審監(jiān)督招投標(biāo)整個(gè)過程的規(guī)范性，審查招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)資質(zhì)等，而財(cái)務(wù)人員通過招投標(biāo)的參與，有利于把控合同的簽訂與招投標(biāo)的一致性，嚴(yán)格執(zhí)行合同結(jié)算條款，為后續(xù)財(cái)務(wù)人員高效準(zhǔn)確核算及管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）“挪用建設(shè)項(xiàng)目資金”、“虛假發(fā)票入賬”和“列支不合理支出”問題

固投建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算必須執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理必須執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。

這三個(gè)問題都違反了相關(guān)財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對項(xiàng)目建設(shè)資金必須專款專用，對入賬的發(fā)票不能嫌麻煩，每一張發(fā)票都要進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，對不合理的支出拒絕報(bào)銷。建議單位內(nèi)審部門定期對財(cái)務(wù)部門的基建賬支出進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使之形成一個(gè)常態(tài)化的內(nèi)控管理模式，對于杜絕上述問題會有積極的推動作用。

（三）“工程結(jié)算審價(jià)不嚴(yán)”

目前，絕大部分建設(shè)單位在土建實(shí)施過程中，對施工合同的變更部分沒有很好的進(jìn)行管理，致使工程結(jié)算的時(shí)候超概很多。建設(shè)單位對于施工合同之外的工程變更增加和工程變更減少，大部分單位都能做到三方簽字確認(rèn)，即由施工方、監(jiān)理、和建設(shè)單位三方簽字確認(rèn)。但是為什么工程結(jié)算審價(jià)還是會在決算審計(jì)中出現(xiàn)大量的審減額呢？造成這種審價(jià)不嚴(yán)的原因，個(gè)人認(rèn)為還是在實(shí)施流程中管理不善造成的。所以，建議還是要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，將每一次工程變更的三方簽字確認(rèn)單送到內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審核，并由內(nèi)部審計(jì)部門再次簽字確認(rèn)。之后，將被審過的工程變更確認(rèn)單再送到實(shí)施部門和財(cái)務(wù)基建主管會計(jì)處備案，目的是從財(cái)務(wù)部門再次把控工程結(jié)算支出。建議財(cái)務(wù)部門付款至工程合同額加變更結(jié)算價(jià)的百分之八十后，就可以暫停付款，待基建工程完工后且得到第三方造價(jià)審計(jì)決算時(shí)再按合同結(jié)算條款付款，這樣的管理比較穩(wěn)健。所以，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和財(cái)務(wù)的把控，都會對嚴(yán)格工程結(jié)算起到很好的作用。

三、審計(jì)驗(yàn)收流程的管理

項(xiàng)目竣工的審計(jì)和驗(yàn)收必須滿足五個(gè)合規(guī)條件才能通過，分別是：項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)合格；建設(shè)內(nèi)容合格；建設(shè)資金使用合格；項(xiàng)目設(shè)計(jì)和實(shí)施的程序及支出合格；項(xiàng)目檔案資料歸檔合格。所以，若項(xiàng)目設(shè)計(jì)流程和實(shí)施流程規(guī)范、符合項(xiàng)目管理要求，自然就具備了驗(yàn)收的五個(gè)合格條件。實(shí)際上項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收的工作就是對設(shè)計(jì)和實(shí)施的審查和驗(yàn)收。

審計(jì)驗(yàn)收流程的工作是建設(shè)項(xiàng)目提升管理水平的重要契機(jī)。在審核的過程中可以充分暴露建設(shè)項(xiàng)目的缺點(diǎn)和漏洞，所以，建議建設(shè)單位可以對每一次的審計(jì)驗(yàn)收工作中的問題仔細(xì)梳理，建立項(xiàng)目問題庫，對每類問題進(jìn)行整改跟蹤，一事一議，尋求有效的管理辦法，不斷的優(yōu)化管理方案，直至解決或杜絕此類問題的發(fā)生。

在這個(gè)階段筆者也建議單位內(nèi)部審計(jì)部門參與問題整改追蹤和監(jiān)督，只有加強(qiáng)了內(nèi)控，固投建設(shè)項(xiàng)目的管理才能有效提升。

四、結(jié)束語

經(jīng)過對典型問題的逐一分析，筆者認(rèn)為建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)在項(xiàng)目管理上的積極協(xié)作，必將對固投建設(shè)項(xiàng)目管理的有效提升起到積極的推動作用。

參考文獻(xiàn)

[1]中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊2015年4月中.《創(chuàng)新企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理途徑淺析》.孔敏.

[2]河南新時(shí)代事務(wù)所部分固投項(xiàng)目審計(jì)案例.

作者簡介：郗悅（1994-），女，漢族，黑龍江鐵力，學(xué)歷：本科。