【摘要】大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的發(fā)展為審計工作提供了大量的原始資料，打破了傳統(tǒng)審計工作的時間和空間限制，改變了審計工作的概念，質(zhì)量和流程。如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的審計工作要求以及如何定位大數(shù)據(jù)時代的審計工作改革方向成為了審計人員應(yīng)當思考的問題。本文從審計工作數(shù)據(jù)平臺的建立，組織管理的調(diào)整和預(yù)警機制的形成三個方面對未來的審計改革方向做出了展望。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù) 審計工作 改革

一、引言

信息技術(shù)的發(fā)展推動了人類生產(chǎn)生活方式發(fā)生了巨大變化，伴隨著會計信息技術(shù)化的不斷成熟，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成開始逐漸興起。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，將采購，生產(chǎn)，供銷，財務(wù)合為一體。多種數(shù)據(jù)集成所帶來的便利和挑戰(zhàn)將大數(shù)據(jù)這個概念引入到了會計的工作當中。相應(yīng)的，作為對財務(wù)報表提供是否不存在重大錯報合理保證的審計工作也面臨著重要的機遇和挑戰(zhàn)。審計工作在不同的信息技術(shù)環(huán)境下可能存在不同的審計流程和審計方法，大數(shù)據(jù)的處理更多的讓審計人員面對的是整個數(shù)據(jù)，反映的是整個被審計單位的交易和事項。因此在面對大數(shù)據(jù)分析這一新興學(xué)科時，注冊會計師等審計工作者有必要思考大數(shù)據(jù)環(huán)境對審計方法的改變以及可能在未來審計方法變革中起到的至關(guān)重要的作用。

二、大數(shù)據(jù)下審計工作面臨的改變

早期的審計工作主要是對每項交易事項，賬戶余額和披露進行詳盡的檢查，更多的是對會計信息的全部項目進行追蹤。完全進行實質(zhì)性測試的審計工作方法自20世紀50年代以來不斷受到注冊會計師的質(zhì)疑，認為這樣的工作沒有考慮到了環(huán)境風險的因素，增加了執(zhí)業(yè)風險。自從20世紀80年代后期以來，風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L靡一時。風險分析，控制測試，抽樣和流程圖、重要性概念已經(jīng)成為審計工作的主流。然而風險導(dǎo)向?qū)徲嬤^分重視基于環(huán)境基礎(chǔ)的風險測試和評價，忽略了實質(zhì)性測試，大量復(fù)雜的固定的測試程序固然可以減少了執(zhí)業(yè)的風險，但是對于具有鮮明個性的審計對象而言，發(fā)現(xiàn)問題的可能性大大降低。除此之外，注冊會計師成為了一個工作機器，分析性測試和職業(yè)判斷變得稀缺，這種被動工作降低了注冊會計師的專業(yè)能力，影響審計質(zhì)量。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得對被審計單位全部交易事項、賬戶余額和披露的獲取成為了可能，審計工作本身面臨的變化可能非常巨大。

（一）審計工作基本概念的變化

就審計范圍而言，審計準則制定是考慮到對被審計單位不可能進行100%的測試這一假設(shè)進行設(shè)計的。然而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的提取、處理和分析更多的依賴于數(shù)據(jù)中所包含的字段。通過過濾字段可以從大規(guī)模的數(shù)據(jù)源里提取相關(guān)的有效信息，就為處理繁冗信息的工作提供了可用的手段。審計范圍從被審計單位的抽樣會計信息有可能轉(zhuǎn)變成為全面的審計測試。

大數(shù)據(jù)的審計環(huán)境下，審計工作的時間安排將會更加合理準確。一方面數(shù)據(jù)分析和處理能力的增強，縮短了注冊會計師等審計人員與管理層和治理層在審計工作進展、預(yù)期性質(zhì)以及其他事項上的溝通，有利于合理的安排審計工作。另一方面，審計工作的時間安排更加傾斜于數(shù)據(jù)分析方面，現(xiàn)場審計時間將會被壓縮。

（二）審計工作信息質(zhì)量的變化

審計質(zhì)量的來源在于對審計證據(jù)的分析和相應(yīng)判斷的質(zhì)量，這種質(zhì)量的高低，并不依賴于對于審計證據(jù)的處理。大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)信息容量大，既有可能因為信息來源多而提升審計證據(jù)的可靠性，同時也可能因為信息量大而導(dǎo)致虛假信息和無效信息進入到備選的信息源當中，影響審計的質(zhì)量，審計質(zhì)量的高低就對注冊會計師等審計人員提出了更為專業(yè)的要求。但從長期來看，審計工作可以將大數(shù)據(jù)分析后臺和現(xiàn)場審計相結(jié)合，精確尋找可能導(dǎo)致財務(wù)報告錯報的問題所在，提升了審計工作的質(zhì)量。

（三）審計工作業(yè)務(wù)流程的變化

互聯(lián)網(wǎng)下和大數(shù)據(jù)融合背景下的審計工作更多的依賴于自動控制和自動信息系統(tǒng)下生成的信息，那么對于被審計單位信息系統(tǒng)不同的復(fù)雜程度，不同的業(yè)務(wù)流程，不同的控制環(huán)境，不同的信息規(guī)模這四個維度，審計人員就需要投入更多的精力去設(shè)計不同的總體審計策略和具體審計策略。對于信息系統(tǒng)比較簡單，可以清楚地識別其對應(yīng)的內(nèi)部控制且經(jīng)過測試確定運行有效后，審計人員就應(yīng)該相應(yīng)的減少內(nèi)部控制的實質(zhì)性程序。對于信息系統(tǒng)比較復(fù)雜的環(huán)境，審計人員就要借助更多的審計技術(shù)和審計工具開展審計工作。

三、對未來審計工作的構(gòu)想

2014年10月，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》提出了“審計全覆蓋”的要求。審計全覆蓋的更多的是對于審計范圍的界定。如何在審計范圍全覆蓋的大范圍基礎(chǔ)上合理確定審計的時間安排和優(yōu)化審計的資源配置？大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為這一工作的開展提供了一定的思路。

（一）審計數(shù)據(jù)平臺的建立

在大數(shù)據(jù)的背景下，審計信息的質(zhì)量更多的依賴于審計數(shù)據(jù)源的質(zhì)量。數(shù)據(jù)平臺下分別建立存儲單元，分析單元和審計決策單元。數(shù)據(jù)存儲單元主要由審計署等類似機構(gòu)對數(shù)據(jù)進行甄別和預(yù)處理，將相應(yīng)的數(shù)據(jù)錄入到存儲的平臺上。分析單元對于相對應(yīng)的數(shù)據(jù)進行審計測試，提供審計證據(jù)，而審計決策單元將產(chǎn)生的有用信息提供給審計人員，由審計人員對數(shù)據(jù)做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。這樣的審計工作流程更多的將時間集中于審計人員發(fā)揮職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的工作方面，減少了審計人員在現(xiàn)場審計工作和搜集審計原始資料的時間，提高了審計工作的效率，使審計人員能夠在單位時間內(nèi)完成更多的審計工作。

（二）審計組織模式的變化

未來審計工作實現(xiàn)全覆蓋更多的可能實現(xiàn)不同部門之間，不同地區(qū)之間的交叉審計。在傳統(tǒng)的審計過程中，交叉審計由于地區(qū)差異，人員之間的溝通問題影響到審計信息的質(zhì)量。除此之外，兩個交叉審計單位之間可能由于存在著某種非正式關(guān)系，由此可能帶來對審計獨立性的影響問題。大數(shù)據(jù)平臺下的審計就在最大程度上解決了這一問題，審計單位由于審計人員前期不進行接觸，數(shù)據(jù)的預(yù)處理及數(shù)據(jù)的獲取在于上級審計單位的授權(quán)和平臺上的預(yù)處理，審計工作人員只有在進行職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷時，可能會與被審計單位進行聯(lián)系，要求被審計單位提供所需信息。與此同時，上級審計單位也對審計工作進行著監(jiān)督，最大程度上保持了審計工作的獨立性要求。

（三）審計預(yù)警標準的形成

審計數(shù)據(jù)平臺收集了各個行業(yè)，各個部門和各個地區(qū)之間的不同數(shù)據(jù)。由此在大數(shù)據(jù)平臺下建立的數(shù)據(jù)分析單元根據(jù)收集的歷年數(shù)據(jù)（縱向）和本行業(yè)、本地區(qū)數(shù)據(jù)（橫向）形成一個審計數(shù)據(jù)矩陣。針對可接受的財務(wù)報告編制標準中的關(guān)鍵指標，分別建立不同的預(yù)警標準。在審計過程中如果某些指標集中出現(xiàn)了異常值，則針對這些指標所指向的可能問題進行專門的測試，由此降低審計工作中可能存在的檢查風險。

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作者簡介：趙嘉仁（1992-），男，漢族，碩士，研究方向：會計理論與審計。