孫萍萍，甘 泓，賈 玲，秦長海，王樹謙

（1.河北工程大學(xué) 水利水電學(xué)院，河北 邯鄲 056038；

2.中國水利水電科學(xué)研究院 流域水循環(huán)模擬與調(diào)控國家重點實驗室，北京 100038；3.中國水利水電科學(xué)研究院 水資源研究所，北京 100038）

試論水資源資產(chǎn)

孫萍萍1，3，甘 泓2，3，賈 玲3，秦長海3，王樹謙1

（1.河北工程大學(xué) 水利水電學(xué)院，河北 邯鄲 056038；

2.中國水利水電科學(xué)研究院 流域水循環(huán)模擬與調(diào)控國家重點實驗室，北京 100038；3.中國水利水電科學(xué)研究院 水資源研究所，北京 100038）

基于經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)及管理學(xué)對資產(chǎn)的界定和資產(chǎn)的一般屬性，本文將資產(chǎn)概念進行系統(tǒng)梳理及歸納總結(jié)，對自然資源資產(chǎn)化的合理性展開論證，概括描述了涉水資產(chǎn)中的典型類別，重點對水資源資產(chǎn)的定義及內(nèi)涵進行了深入探討。研究認為：（1）從國家資源管理角度出發(fā)，資產(chǎn)指過去的事項產(chǎn)生的，由特定主體擁有或控制的一項資源，該資源能夠為其帶來未來經(jīng)濟利益；（2）水資產(chǎn)包括水流資產(chǎn)（水資源資產(chǎn)及水域資產(chǎn)）、水利資產(chǎn)、取水許可與水域租賃以及水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)等涉水資產(chǎn)；（3）水資源資產(chǎn)指現(xiàn)實存在的，由特定主體擁有或控制的，能夠為其帶來未來經(jīng)濟利益的水資源，范圍涵蓋了內(nèi)陸所有可以或可能被提取用于經(jīng)濟社會的水量資源，其中包括淡水及咸水，亦包括可更新水資源及不可更新水資源。本文期望通過對水資產(chǎn)及水資源資產(chǎn)的系統(tǒng)分析論證，開展水資源資產(chǎn)核算體系及水流產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)的理論探討，為自然資源資產(chǎn)化管理的完善提供參考。

資產(chǎn)；水資產(chǎn)；水資源資產(chǎn)；水資源資產(chǎn)核算

1 研究背景

隨著社會的發(fā)展和人口的增加，水資源供需矛盾日益突出，加上我國水資源數(shù)量短缺、污染嚴重及時空分布不均的現(xiàn)狀，通過水資源優(yōu)化配置，提高水資源利用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，已成為21世紀我國水利工作的首要任務(wù)［1］。如何利用經(jīng)濟手段，使水資源在資產(chǎn)化管理制度改革下實現(xiàn)優(yōu)化配置成為我國水利行業(yè)面對的新課題。

近年來，我國不斷加強在水權(quán)方面的理論研究、制度創(chuàng)新和實踐探索，力圖在水資源確權(quán)的前提下，通過運用市場經(jīng)濟手段宏觀調(diào)控，實現(xiàn)水資源合理分配和高效利用。目前已有7個省區(qū)率先開展了水資源確權(quán)登記和水權(quán)交易試點工作。2016年6月28日，在北京正式成立了國家級水權(quán)交易平臺——中國水權(quán)交易所，彰顯了我國水權(quán)制度建設(shè)的重大進展。2016年11月4日，我國水利部及國土資源部聯(lián)合印發(fā)了《水流產(chǎn)權(quán)確權(quán)試點方案》，將確權(quán)任務(wù)鎖定為水域、岸線等水生態(tài)空間確權(quán)及水資源確權(quán)兩大工作內(nèi)容。十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）在加快生態(tài)文明制度建設(shè)中明確提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表”，水資源作為自然資源的一項，意味著我國正式開啟了水資源資產(chǎn)核算體系研究的新篇章。為此，國家統(tǒng)計局積極組織開展“自然資源資產(chǎn)負債表編制試點”工作，并制定了《自然資源資產(chǎn)負債表試編制度（編制指南）》，以輔助8個試點地區(qū)工作的有序開展，其中包括水資源資產(chǎn)賬戶的編制規(guī)范。同時，水利部也在大力推進水資源資產(chǎn)核算的相關(guān)研究工作。

自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)是自然資源資產(chǎn)化的基礎(chǔ)，明確產(chǎn)權(quán)邊界有利于推動自然資源資產(chǎn)核算體系的構(gòu)建與完善，使收益和責(zé)任得到有效落實；水流產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)中對水資源確權(quán)及水域、岸線生態(tài)空間確權(quán)工作的推進，則凸顯了水資源的戰(zhàn)略性地位；水資源資產(chǎn)負債表的探索編制表明了我國對水資源資產(chǎn)化管理的新要求。為防止“公地悲劇”的發(fā)生，人們需及時發(fā)現(xiàn)水資源的商品屬性，并清楚認識到：水已不僅僅是一項資源，更是一項資產(chǎn)，當其投入市場運作后，不僅會對使用者帶來虧損或盈余，也會對國民經(jīng)濟帶來一定影響。事實上，學(xué)術(shù)界已經(jīng)出現(xiàn)了許多針對我國水資源資產(chǎn)化管理的相關(guān)研究，其中不乏對基礎(chǔ)概念的探索以及對管理體制的建議和決策。

本文試圖在水資源資產(chǎn)現(xiàn)狀研究基礎(chǔ)上，通過梳理相關(guān)學(xué)科的“資產(chǎn)”定義，歸納資產(chǎn)的一般屬性，分析自然資源資產(chǎn)化的合理性，同時，引出對水資產(chǎn)（涉水資產(chǎn)）的系統(tǒng)闡述，重點對水資源資產(chǎn)展開剖析，分別從水資源資產(chǎn)化合理性及水資源資產(chǎn)的概念與內(nèi)涵出發(fā)，構(gòu)建基于水資源資產(chǎn)的理論研究，以期促進我國水資源資產(chǎn)的有效管理及水資源資產(chǎn)核算體系的合理完善。

2 資產(chǎn)及自然資源資產(chǎn)

2.1 資產(chǎn)的一般概念隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟核算體系的內(nèi)容日益豐富，無論是對具有價值量的經(jīng)濟資產(chǎn)，還是對具有資產(chǎn)特性的自然資源資產(chǎn)，無論從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和管理學(xué)的角度，還是從自然資源核算、環(huán)境經(jīng)濟核算的角度，人們對“資產(chǎn)”的管理意識和管理手段逐漸提高，許多過去被忽視的“資產(chǎn)”被重新賦予定義?；诓煌膶W(xué)科特性，使資產(chǎn)概念呈現(xiàn)出多樣化特點。

經(jīng)濟學(xué)對資產(chǎn)的定義屬廣義概念，認為資產(chǎn)是一種著眼于內(nèi)在經(jīng)濟價值，可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的稀缺資源［2-3］。該定義緊緊圍繞經(jīng)濟科學(xué)的任務(wù)目標及其學(xué)科屬性，突出強調(diào)了資產(chǎn)的收益性和稀缺性兩大經(jīng)濟特征［4-5］。

會計學(xué)對資產(chǎn)的界定最早可追溯到20世紀初，其代表性觀點包括成本觀、未來經(jīng)濟利益觀、權(quán)利觀、經(jīng)濟資源觀和變現(xiàn)能力觀等［6-8］。1985年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）提出，資產(chǎn)是特定主體由于過去交易和事項而取得或控制的可能未來經(jīng)濟利益［9］，該定義作為未來經(jīng)濟利益觀的代表性學(xué)說得到了會計理論界和各國的廣泛認可。1989年，國際會計準則委員會（IASC）定義資產(chǎn)是企業(yè)控制的一項資源，是過去事項的結(jié)果，從所控制的資源中預(yù)期有未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)［10］，即在未來經(jīng)濟利益觀的基礎(chǔ)上，提出了經(jīng)濟資源觀。通過將國際會計規(guī)范與我國國情的融合，2006年，我國制定發(fā)布的《企業(yè)會計準則》提出資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源［11-12］。但囿于會計學(xué)在計量、核算手段上的局限性，現(xiàn)行會計僅將較容易價值量化的資產(chǎn)納入到了核算體系中，因而，基于會計核算的資產(chǎn)定義實際上小于資產(chǎn)的一般范圍［5］?？傮w而言，會計學(xué)的資產(chǎn)定義主要強調(diào)“已發(fā)生”、“能擁有或控制”、“收益性”及“能貨幣計量”幾項基本特性。

統(tǒng)計學(xué)對資產(chǎn)的定義主要包含在經(jīng)濟統(tǒng)計學(xué)所研究的國民經(jīng)濟核算中［13-14］。2009年，由聯(lián)合國等5個國際組織發(fā)布的國民賬戶體系（System ofNational Accounts，SNA-2008）提出資產(chǎn)是一種價值儲備，代表經(jīng)濟所有者在一定時期內(nèi)通過持有或使用某實體所產(chǎn)生的一次性或連續(xù)性經(jīng)濟利益［15］。經(jīng)濟所有權(quán)變更的引入［16］，使SNA-2008得以將原體系框架中非金融非生產(chǎn)資產(chǎn)中的有形資產(chǎn)正式更名為自然資源資產(chǎn)。因此，“持有或使用”、“收益性”及“有價值”成為統(tǒng)計學(xué)資產(chǎn)的主要特性，其中“持有或使用”等同于會計學(xué)中“能擁有或控制”的資產(chǎn)屬性。

管理學(xué)中認為資產(chǎn)是由過去事項或交易形成的，企業(yè)直接或間接擁有或控制的經(jīng)濟資源，該經(jīng)濟資源能為顧客創(chuàng)造價值［17-18］?，F(xiàn)代管理學(xué)要求管理主體從整體出發(fā)，整合內(nèi)部資源，向資源的合理配置要效益，因此需要資產(chǎn)與主體的核心競爭力及其戰(zhàn)略相匹配［19-20］。同時，基于學(xué)科的職能屬性，管理學(xué)內(nèi)含資源的非有限性假設(shè)，認為通過管理可實現(xiàn)資源的擴充［21］。管理學(xué)的資產(chǎn)屬性可歸納為“已發(fā)生”、“能擁有或控制”、“收益性”及“有價值”4項。

綜上，各學(xué)科總共提到六類屬性，如表1所示，其中“稀缺性”代表了經(jīng)濟學(xué)所指的資源有限性假設(shè)，這與管理學(xué)的非有限性假設(shè)恰好相反；“收益性”是各學(xué)科均著重強調(diào)的資產(chǎn)屬性；“由主體擁有或控制（持有或使用），并獲取利益”是三類學(xué)科共同提到的資產(chǎn)屬性，而實際上，“擁有（持有）”代表了法律所有者對資產(chǎn)享有的原始產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)），而“控制（使用）”則代表了經(jīng)濟所有者對資產(chǎn)享有的法人產(chǎn)權(quán)［22］，因此可理解為資產(chǎn)“有權(quán)屬”的特性；“已發(fā)生”是對資產(chǎn)存在時間狀態(tài)的描述；“價值”是各資產(chǎn)定義中所暗含的要素，從哲學(xué)角度考慮，價值是與利益相關(guān)的對象，有利益即等于有價值［23］；“貨幣計量”則是由會計核算職能要求的會計資產(chǎn)中的特有屬性。結(jié)合各類資產(chǎn)的概念，現(xiàn)將各學(xué)科中出現(xiàn)兩次以上的屬性作為資產(chǎn)的一般屬性。由于本文所探討的水資源資產(chǎn)隸屬于國家的資源管理范疇，因此，基于管理學(xué)的職能屬性，從國家資源管理的層面出發(fā)，本文認為資產(chǎn)是過去的事項產(chǎn)生的，由特定主體擁有或控制的一項資源，該資源能夠為其帶來未來經(jīng)濟利益，需滿足資產(chǎn)的一般屬性，即：收益性、有權(quán)屬（能擁有/控制）、已發(fā)生和有價值四方面條件。

表1 各學(xué)科資產(chǎn)屬性對比

2.2 自然資源資產(chǎn)

2.2.1 自然資源及分類 聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）將自然資源定義為在一定時間和一定條件下，能產(chǎn)生經(jīng)濟效益，以提高人類當前和未來福利的自然因素和條件，指人類發(fā)現(xiàn)的具有有用性和價值的東西，包括自然資本及生態(tài)系統(tǒng)商品和服務(wù)［24］。自然資源可根據(jù)資源的數(shù)量變化、再生性、稀缺程度及賦存形態(tài)等多個方面進行分類［25］。根據(jù)孫金華等［26］對資源的研究分析，自然資源按照耗竭性和非耗竭性分類，見圖1。其中，耗竭性資源指任何對人類有意義的時間范圍內(nèi)，資源質(zhì)量保持不變，資源蘊藏量不再增加的資源。按人類的時間尺度來看，只有資源量極為豐富并能在一定時期、一定條件下及時更新的資源才可實現(xiàn)自然資源的非消耗性。

圖1 自然資源的分類

2.2.2 自然資源資產(chǎn)化 就資產(chǎn)屬性而言，通過比較自然資源與上述資產(chǎn)的4項特征條件，自然資源能夠帶來巨大的社會、經(jīng)濟和生態(tài)效益［27］，體現(xiàn)了資產(chǎn)的收益性；我國《憲法》明確規(guī)定自然資源歸國家所有，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)也將通過確權(quán)形式，實現(xiàn)公民對自然資源享有的占有、使用、收益和處分權(quán)利，體現(xiàn)了資產(chǎn)有權(quán)屬的特性；同時，自然資源是人類已發(fā)現(xiàn)的以自然形態(tài)存在的資源［24］，體現(xiàn)了資產(chǎn)的已發(fā)生性；而其經(jīng)濟和生態(tài)價值，以及自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)中的有償使用［28］，均體現(xiàn)了資產(chǎn)的價值屬性。綜上，自然資源具備構(gòu)成資產(chǎn)的條件，具有資產(chǎn)屬性。

比較“資源資產(chǎn)”與“自然資源資產(chǎn)”，《中國資源百科全書 資源經(jīng)濟》將“資源資產(chǎn)”界定為國家、企業(yè)或個人所擁有的、具有市場價值或潛在交換價值的、以自然形式存在的有形資產(chǎn)［29］，其特征屬性有：稀缺、能夠產(chǎn)生效益、具有明確所有者［30］?！叮贾泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定＞輔導(dǎo)讀本》將自然資源資產(chǎn)定義為具有稀缺性、有用性（包括經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益）及產(chǎn)權(quán)明確的自然資源。二者在概念內(nèi)容及要求上基本一致，區(qū)別于資產(chǎn)的4項特征條件，這兩種概念均對資源稀缺性提出了額外要求，而從宏觀角度分析，我國自然資源正面臨著全面稀缺的危機，并逐漸為經(jīng)濟社會發(fā)展帶來了制約［31］，因此，從資源資產(chǎn)及自然資源資產(chǎn)的角度來看，自然資源也具備資產(chǎn)屬性。

自然資源資產(chǎn)化是近年來的熱點話題，盡管從宏觀上自然資源符合資產(chǎn)屬性，但仍有許多學(xué)者認為不是所有的自然資源均可轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，并提出“產(chǎn)權(quán)主體明確”、“產(chǎn)權(quán)邊界清晰”的轉(zhuǎn)化條件［32］，抑或以洪水為例，因其為人類造成的損失而否定其資產(chǎn)屬性［30］。本文認為，產(chǎn)權(quán)主體明確、邊界清晰是我國自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)的主要目標，而該產(chǎn)權(quán)作為所有權(quán)的派生產(chǎn)權(quán)，是資產(chǎn)下一個主體的權(quán)益保障；若以大的時間尺度衡量洪水的利害兩重性，洪水為下游帶去的肥沃土壤，以及得益于此而傳承的人類文明亦將遠遠超過其造成的危害［33］。因此，盡管自然資源資產(chǎn)化的表述方式有很多，其理解層面也有很多，在自然資源能夠滿足宏觀意義的資產(chǎn)屬性前提下，應(yīng)從國家管理角度出發(fā)，整合內(nèi)部資源，即：將自然資源完整納入資產(chǎn)管理，實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)化。

2.2.3 自然資源資產(chǎn)核算 20世紀80年代，我國開始系統(tǒng)開展自然資源資產(chǎn)管理研究，內(nèi)容主要圍繞自然資源的價格理論和自然資源產(chǎn)權(quán)制度，在實際管理層面，我國致力于形成獨立完整的自然資源資產(chǎn)管理體系，其中，自然資源核算即為其重要內(nèi)容之一［34］。

我國自然資源核算研究起步相對較晚，2000年之前基本以學(xué)術(shù)探討為主。自21世紀初，我國開展綠色GDP核算研究之后，自然資源資產(chǎn)核算開始走向?qū)嵺`。十八屆三中全會以來，“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表”的提出再次推動了我國自然資源資產(chǎn)核算的理論研究和實際運用［35］。

由于國家資產(chǎn)負債表從屬于SNA-2008，因此，由聯(lián)合國和世界銀行推出的綜合環(huán)境經(jīng)濟核算體系（SEEA）［36］，作為SNA的輔助核算體系，被認為是與我國自然資源資產(chǎn)負債表編制最為接近的現(xiàn)行國際規(guī)范［37］。目前以SEEA-2012最為成熟，共包括由礦產(chǎn)和能源資源、土地、土壤資源、木材資源、水生資源、其他生物資源（不包括木材資源和水生資源）及水資源組成的7大資產(chǎn)賬戶。近10年來，在SEEA框架理論與方法指導(dǎo)下，我國積極探索資源、環(huán)境計量與核算，并在水資源、森林資源、能源資源、環(huán)境污染及礦產(chǎn)資源等領(lǐng)域紛紛開展了試點工作［38］。以森林資源為例，2013年國家林業(yè)局和國家統(tǒng)計局聯(lián)合開展了中國森林資源核算及綠色經(jīng)濟評價體系研究，對林木、森林分別采用存量和流量的方式進行核算，其中選用了涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、凈化大氣環(huán)境、森林防護、生物多樣性保護和森林休憩等7類13項指標作為森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)核算的內(nèi)容，清晰地反映了森林資源資產(chǎn)的存量和變動情況，為區(qū)域資源資產(chǎn)管理和政治決策提供了有效依據(jù)［39］。

3 水資產(chǎn)及水資源資產(chǎn)

3.1 水資產(chǎn)及其分類本文所研究的水資產(chǎn)或稱涉水資產(chǎn)主要包括水流資產(chǎn)、水利資產(chǎn)、水資源許可與水域租賃資產(chǎn)以及水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)4種類型，不包括水生資源（水生資源資產(chǎn)是SEEA所列的七大資產(chǎn)賬戶之一，主要包括魚類、甲殼類、軟體類、貝類和其他水生生物，是一種生物資源，本文不作考慮）。

3.1.1 水流資產(chǎn) “水流”一詞源自我國《憲法》第九條，即“礦藏、水流…等自然資源，都屬于國家所有”，同時，水流是江、河等的統(tǒng)稱，具有重要的資源功能和生態(tài)功能。我國目前開展的水流產(chǎn)權(quán)確權(quán)工作，內(nèi)容包括水資源確權(quán)及水域、岸線等水生態(tài)空間確權(quán)。據(jù)此，本文的“水流資產(chǎn)”是對具有資產(chǎn)屬性的水量資源及水域資源的總稱，根據(jù)資源類別分為水資源資產(chǎn)及水域資產(chǎn)兩類。

水資源資產(chǎn)以水量資源為主體，是我國資源性國有資產(chǎn)［40］。作為人類生活、生產(chǎn)必不可少的基礎(chǔ)性資源，水資源已為開發(fā)利用者和使用者創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟利益，是水資源收益性的體現(xiàn)［41］；我國水資源的國有屬性以及水資源產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)則分別反映了其權(quán)屬特性；水資源涵蓋了多層面的價值屬性，主要體現(xiàn)為使用價值、產(chǎn)權(quán)價值、勞動價值和補償價值等［42］；結(jié)合目前管理現(xiàn)狀，水資源短缺、水質(zhì)惡化逐漸制約了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，水資源日益突顯的稀缺性是促進我國水資源管理體制改革及合理優(yōu)化配置的主要原因。因此，水資源具備資產(chǎn)屬性，是社會發(fā)展必要的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。

水域資產(chǎn)是指通過水域資源衍生出的資產(chǎn)，包括水域、岸線（如河流岸線、湖泊水庫岸線和港口岸線）、水的載體（如水庫、湖泊、河流、地下水庫等）等。水域、岸線作為特殊的自然資源和國土資源，既具有行洪、調(diào)節(jié)河流生態(tài)平衡的自然屬性，又具有為經(jīng)濟社會發(fā)展提供服務(wù)及開發(fā)利用價值的資源屬性，是推進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵要素［43-44］。近年來，由于我國水域、岸線缺乏統(tǒng)一管理，致使出現(xiàn)水域污染、岸線侵占等問題，使水域、岸線資源逐漸稀缺，故而從經(jīng)濟學(xué)角度分析，水域、岸線資源理應(yīng)成為國家資產(chǎn)管理中必不可少的一項［45-46］?；谏鷳B(tài)資產(chǎn)定義［47］，水的載體資產(chǎn)應(yīng)包括湖泊、河流自然資源資產(chǎn)（即水資源資產(chǎn)），湖泊、河流生態(tài)資源資產(chǎn)以及人造資源資產(chǎn)等在內(nèi)的綜合性資產(chǎn)［48］，因此水的載體具有資產(chǎn)的一般特性。目前，水域及水利設(shè)施用地已被納入由國家統(tǒng)計局制定的土地資源資產(chǎn)核算范圍，為水域資產(chǎn)的核算奠定了實踐基礎(chǔ)。

3.1.2 取水許可與水域租賃 取水許可與水域租賃是在水流資產(chǎn)的基礎(chǔ)上衍生出的非生產(chǎn)性資產(chǎn)，是由產(chǎn)權(quán)主體對水量資源及水域資源的應(yīng)用而產(chǎn)生的資產(chǎn)。取用水許可作為解決水資源供需矛盾，優(yōu)化水資源配置的重要舉措［49］，是當今國際上被廣泛使用的水資源管理措施［50］。取水許可需通過層層申請及審核方可將部分水量資源的使用權(quán)確定到用水戶，體現(xiàn)了取水許可的稀缺性及權(quán)屬特性?！度∷S可和水資源費征收管理條例》第二十七條中規(guī)定的水量有償轉(zhuǎn)讓，則反映了取水許可能夠為用水戶帶來的收益性。故而取水許可具備資產(chǎn)屬性，由取水許可代表的自然資源使用許可是SNA中的資產(chǎn)核算內(nèi)容之一。

水域租賃則指水資源的法律所有者允許承租人使用水資源，而作為回報，法律所有者將得到一項規(guī)律性的支付（稱為地租金，記錄為投資收入）［15，51］，承租人獲得水域、灘涂的使用權(quán)后，可根據(jù)自身需要進行自主養(yǎng)殖，或以出租等方式進行流轉(zhuǎn)，這種方式使水域租賃滿足了SNA中對資源租賃的要求，因此水域租賃作為一種可交易的經(jīng)營租賃，也是一項資產(chǎn)。

3.1.3 水利資產(chǎn) 水利資產(chǎn)是通過對水能資源、水量（水質(zhì)）資源及水域資源的合理利用而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)，包括水利工程設(shè)施（如大壩、堤防、水電站、節(jié)制閘等）、水務(wù)設(shè)施（如供排水裝置、污水處理裝置等）、水的監(jiān)測計量設(shè)施（水文儀器）及水利（水務(wù)）工程設(shè)施運營管理的配套設(shè)施等［52］。通過投資和產(chǎn)權(quán)制度分析，我國絕大多數(shù)水利資產(chǎn)屬國有資產(chǎn)，少數(shù)中小水利工程由集體或個人出資建設(shè)，屬于企業(yè)、集體或私有資產(chǎn)。按照管理的權(quán)限，又可分為中央水利國有資產(chǎn)和地方水利國有資產(chǎn)。目前，水利資產(chǎn)已作為固定資產(chǎn)，納入到了SNA統(tǒng)計體系。

3.1.4 水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù) 生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是近年來較有爭議的一個研究課題，有學(xué)者認為“服務(wù)”指生態(tài)系統(tǒng)為人類提供的所有惠益，無論這種惠益是有形的還是無形的；也有學(xué)者認為根據(jù)這些惠益的形態(tài)可將“服務(wù)”進一步劃分為商品和服務(wù)。千年生態(tài)系統(tǒng)評估（Millennium Ecosystem Assessment，MA）項目采用第一種理念，將生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)分為供給、調(diào)節(jié)、文化和支持四項服務(wù)［53］；而《資源經(jīng)濟學(xué)》則對“服務(wù)”有所區(qū)分：將生態(tài)系統(tǒng)商品定義為由生態(tài)系統(tǒng)過程和功能所產(chǎn)生的對人類有用和有價值的有形物質(zhì)；將生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)定義為對人類有用和有價值的事物在狀況或位置方面的改善［24］。如前所述的水流資產(chǎn)、水利資產(chǎn)所涉及到的水量（水質(zhì)）、水域及水利工程均可視為人類社會從水生態(tài)系統(tǒng)中獲取的商品，而取水許可與水域租賃則是這些商品在經(jīng)濟社會流轉(zhuǎn)中所形成的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)均可視為水生態(tài)系統(tǒng)的供給服務(wù)。為避免資產(chǎn)核算內(nèi)容的重疊，本文水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)采用第二種服務(wù)概念，特指人類從水生態(tài)系統(tǒng)中獲取的無形惠益，如調(diào)節(jié)水資源、凈化水質(zhì)、水文化和水汽循環(huán)等。水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是自然資源的組成成分，是支持人類生存的必不可少的資源要素，為社會的發(fā)展創(chuàng)造著巨大的價值，具備資產(chǎn)屬性，也應(yīng)視為一種必不可少的無形資產(chǎn)。但目前的SNA還沒有涉及到與生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有關(guān)的核算內(nèi)容。因此，如何將水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)合理納入水資源資產(chǎn)核算體系，值得進一步研究。經(jīng)總結(jié)，水資產(chǎn)與SNA資產(chǎn)賬戶的對應(yīng)關(guān)系如圖2所示。

圖2 水資產(chǎn)與SNA資產(chǎn)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

3.2 水資源資產(chǎn)

3.2.1 水資源 《國際水文學(xué)名詞術(shù)語》將水資源定義為可能利用或可能被利用的水源，這個水源應(yīng)具有足夠的數(shù)量和合適的質(zhì)量，并滿足某一地方在一段時間內(nèi)具體利用的需求。從我國水資源評價與規(guī)劃角度出發(fā)，水資源則專指地表和地下可供人類利用又可更新的水［54］。我國內(nèi)陸水資源總量豐富，類別廣泛，如：以再生性為標準，包括由年均地表水和地下水流量構(gòu)成的可更新水資源，以及以深層地下水為代表的不可更新水資源［55-56］，見圖3；按照礦化度等水質(zhì)標準，又包括淡水、微咸水、苦咸水及高氟水等多種水資源［57］。不同類別的水資源擁有不同的開發(fā)利用程度，多數(shù)地區(qū)以可更新的淡水資源為主要生活生產(chǎn)用水，部分缺水地區(qū)則通過苦咸水淡化等處理方式開發(fā)當?shù)乜嘞趟Y源；地表水及淺層地下水以其方便的可操作性成為促進區(qū)域發(fā)展的主要供水水源；深層地下水以其優(yōu)異的水質(zhì)條件成為部分地區(qū)重要的飲用水水源。內(nèi)陸水資源使用途徑的不斷擴展，不僅改善了人們的生活水平，也使國民經(jīng)濟得到了大幅提升。

圖3 水資源的分類

3.2.2 水資源資產(chǎn)化 多年來，在我國“地大物博”的宣傳影響下，水資源一直以“取之不盡，用之不竭”的認識深入人心，直到20世紀80年代水資源短缺、污染等問題的出現(xiàn)，使人們終于意識到水資源的稀缺與寶貴，并開始建立水資源有償使用制度及水資源確權(quán)制度（水權(quán)制度），使水資源逐漸步入資產(chǎn)化管理階段。為此，學(xué)術(shù)界也開始針對水資源的資產(chǎn)特性及水資源資產(chǎn)范圍界定等內(nèi)容展開了相關(guān)的探索研究。

20世紀90年代，沈菊琴［58］對水資源資產(chǎn)及其特點進行了闡述，并對水資源資產(chǎn)的價值評估進行了探討，認為并非所有的水資源都是水資源資產(chǎn)，只有通過現(xiàn)行技術(shù)能夠取得并為人所用，同時為使用者帶來經(jīng)濟效益的可計量水資源可稱為水資源資產(chǎn)；21世紀初，楊美麗［59］就水資源所具有的收益性、經(jīng)濟性、權(quán)屬性和有償性等基本特性，探討了水資源的資產(chǎn)屬性，從宏觀和微觀角度論證了水資源資產(chǎn)化管理的合理性；董文虎［60］運用“兩權(quán)論”的觀點對水資源資產(chǎn)進行研究，劃清了水資源及水資源資產(chǎn)的界限；李慧娟［61］將水資源資產(chǎn)界定為由某一組織所擁有或控制的能以貨幣計量的、能作為生產(chǎn)要素被投入到生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中去的水資源及其權(quán)利；李雪松［62］肯定了水資源的資產(chǎn)屬性，并對現(xiàn)行水權(quán)的特征、初始水權(quán)的界定進行了詳細探討。由此可見，水資源的資產(chǎn)屬性已得到廣泛認可，而水資源資產(chǎn)的定義及范圍也得到了不斷更新和完善。

水資源資產(chǎn)化管理體制的改革是目前水利行業(yè)所面臨的艱巨任務(wù)，水資源作為自然資源分類下的重要一項，具備資產(chǎn)屬性。因此，不論是水資源資產(chǎn)化管理的理論分析，還是水權(quán)制度建設(shè)的實踐探索，都體現(xiàn)了水資源資產(chǎn)化的可行性及合理性。

3.2.3 水資源資產(chǎn)及分類 基于各學(xué)科資產(chǎn)定義，結(jié)合從國家管理角度總結(jié)出的資產(chǎn)屬性，水資源資產(chǎn)應(yīng)指現(xiàn)實存在的，由特定主體擁有或控制的，能夠為其帶來未來經(jīng)濟利益的水資源。與我國之前的水資源資產(chǎn)研究范圍不同，從我國水資源的實際情況出發(fā)，本文認為應(yīng)將全部水資源納入資產(chǎn)管理。首先，全部水資源均符合資產(chǎn)的收益性、產(chǎn)權(quán)明確、已發(fā)生及有價值的一般屬性，也能滿足自然資源資產(chǎn)提出的稀缺性的附加條件；其次，水資源作為一個整體，具有獨特的流動性，隨著相關(guān)技術(shù)工程的研究推進，原本不能利用的水資源逐漸轉(zhuǎn)化到可利用的行列，如雨洪資源利用、微咸水淡化等，使可利用水資源與不可利用水資源之間不再具有明顯的界限，同時，水資源的價值不僅僅體現(xiàn)在使用價值上，更多的水資源在維護公共利益和保障生態(tài)方面發(fā)揮著巨大的效用，故而，水資源還具有生態(tài)價值；最后，《水法》等現(xiàn)行水資源管理制度明確規(guī)定對水資源實施統(tǒng)一監(jiān)督管理，因此，將全部水資源納入資產(chǎn)管理符合“資產(chǎn)”的界定條件，也符合我國對水資源的管理要求。

從水資源資產(chǎn)的范圍考慮，水資源資產(chǎn)則指內(nèi)陸所有可以或可能被提取用于經(jīng)濟社會的水量資源。本文認為，從國家管理角度出發(fā)，水資源資產(chǎn)的范圍較水資源的范圍更廣，既包括以水質(zhì)標準劃分的淡水及咸水等水資源，亦包括由再生性劃分的可更新水資源及不可更新水資源，其中可更新水資源指長期的年均地表徑流和地下徑流，而不可更新水資源則指相對于含水層水量，補給量極少的深層地下水。根據(jù)各類水資源的特征及開發(fā)利用程度，可將水資源資產(chǎn)進一步劃分為：可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)及不可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)。可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)指滿足水資源開發(fā)利用控制紅線要求，并在當前經(jīng)濟技術(shù)條件下能夠開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)，主要為我國內(nèi)陸可更新的部分淡水資源，還包括內(nèi)陸可利用的苦咸水資源。根據(jù)我國“三條紅線”的相關(guān)規(guī)定，2030年可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)（淡水資源）最高可達7 000億m3。而不可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)則分3種情況：（1）目前暫不具備開發(fā)利用能力的水資源資產(chǎn)，如特大洪水；（2）具備開發(fā)能力，但從管理層面考慮，不允許開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)，如深層地下水、基本生態(tài)用水；（3）已經(jīng)遭到破壞，需要進行修復(fù)和償還的水資源資產(chǎn)，如污染的水質(zhì)資源等。

3.3 水資源資產(chǎn)核算與評估在傳統(tǒng)的水資源管理模式下，我國致力于通過水資源開發(fā)利用評價、水資源公報編制等技術(shù)手段，對內(nèi)陸可更新的淡水資源開展實物量核算，以了解水資源演變情勢及利用現(xiàn)狀，揭示其與經(jīng)濟社會、生態(tài)環(huán)境的關(guān)系［63］。然而，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的資源耗減和生態(tài)惡化，傳統(tǒng)的水資源管理及核算已不足以評價水資源利用方式的合理性以及與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性。而SEEA的若干版本則通過對經(jīng)濟和環(huán)境存量和流量信息的編排與整合，實現(xiàn)對自然資源和環(huán)境與經(jīng)濟社會的物質(zhì)交換關(guān)系的直觀反映。水資源環(huán)境經(jīng)濟核算（SEEAW）更是以水資源為核算主體，通過水資源存量核算以及與經(jīng)濟活動相聯(lián)系的水供應(yīng)和使用核算，實現(xiàn)水利統(tǒng)計與國民經(jīng)濟核算的對接，為水資源管理及相關(guān)決策制定提供數(shù)據(jù)支撐［64］。

近年來，我國充分借鑒國際經(jīng)驗，開始研究水資源資產(chǎn)核算賬戶，并試圖建立適合我國國情的SEEAW?！疤剿骶幹谱匀毁Y源資產(chǎn)負債表”的提出更是為我國水資源資產(chǎn)核算提供了巨大的支持與推動，國家統(tǒng)計局、水利部等多個機關(guān)組織積極開展了相關(guān)研究工作，目前建立了以水資源存量及變動表為基礎(chǔ)的核算賬戶，各試點區(qū)也已經(jīng)初步完成了對水資源存量及變動表的編制工作?！百Y產(chǎn)核算”使資產(chǎn)屬性增加了“可計量”限制條件，而囿于我國當前的監(jiān)測技術(shù)水平及管理范疇，水資源資產(chǎn)核算賬戶基本以可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)為核算主體，將范圍限定為由水庫、湖泊、河流構(gòu)成的地表水以及淺層地下水［65］，這與我國目前擁有的水資源資產(chǎn)總量及所有涉水資產(chǎn)相比，核算內(nèi)容相對較少。我國水資源資產(chǎn)核算體系綜合考慮國家（地區(qū)）及水權(quán)益實體兩個核算主體，隨著未來理論平臺的完善以及科技水平的提高，可將水資產(chǎn)中的部分類別加入相應(yīng)的資產(chǎn)核算行列。例如：通過健全我國水資源監(jiān)控能力建設(shè)，盡快完成對土壤水、微咸水、苦咸水等可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)的統(tǒng)計與管理，加強對深層地下水的監(jiān)督管理力度以及持續(xù)開展對水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的理論研究等，使水資源為社會發(fā)揮的經(jīng)濟效益及生態(tài)效益能夠通過更完整的核算得到更充分的體現(xiàn)。

4 主要結(jié)論與討論

（1）本文綜合考慮經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)及管理學(xué)的資產(chǎn)定義，從國家資源管理角度出發(fā)，認為資產(chǎn)是過去的事項產(chǎn)生的，由特定主體擁有或控制的一項資源，該資源能夠為其帶來未來經(jīng)濟利益，具備收益性、有權(quán)屬、已發(fā)生及有價值的四項屬性。再結(jié)合資源資產(chǎn)和自然資源資產(chǎn)的概念要求，對自然資源資產(chǎn)化進行了合理性分析，進而為水資源資產(chǎn)化提供了論證依據(jù)。同時水資源資產(chǎn)可定義為現(xiàn)實存在的，由特定主體擁有或控制的，能夠為其帶來未來經(jīng)濟利益的水資源。水資源資產(chǎn)的概念界定，能夠為水資源資產(chǎn)核算體系研究奠定一定的理論基礎(chǔ)。

（2）基于資產(chǎn)的一般屬性，對所有的涉水資產(chǎn)加以概述，共提及水流資產(chǎn)、水利資產(chǎn)、取水許可與水域租賃、水生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)四大類。其中，水流資產(chǎn)由水資源資產(chǎn)和水域資產(chǎn)構(gòu)成。對涉水資產(chǎn)的系統(tǒng)梳理，能夠為水流產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)、水權(quán)制度建設(shè)夯實理論基礎(chǔ)，鞏固、完善自然資源資產(chǎn)核算體系，特別是為水資源資產(chǎn)核算體系研究提供一定的擴展思路。

（3）在水資源資產(chǎn)現(xiàn)狀研究的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家資源管理制度及水資源實際利用情況，將水資源資產(chǎn)的范圍擴展到全部水量資源。而開發(fā)利用程度則成為對水資源資產(chǎn)進一步分類的依據(jù)，即可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)和不可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)，從而明確國家對水資源實行統(tǒng)一管理的管控范圍。

（4）囿于我國目前可計量的水資源資產(chǎn)有限，使得在水資源資產(chǎn)負債表及水資源存量及變動表的實際編制過程中，很難將核算范圍覆蓋到全部的水資源資產(chǎn)。對于土壤水及深層地下水（礦井水）、咸水等非常規(guī)水資源，應(yīng)加強水資源監(jiān)控能力建設(shè)和相關(guān)研究，構(gòu)建國家基礎(chǔ)水信息平臺。對于特大洪水一類的不可開發(fā)利用的水資源資產(chǎn)，應(yīng)持續(xù)推進“洪水資源化管理”的技術(shù)研究，通過對洪水資源的有效監(jiān)控，實現(xiàn)水資源的合理利用，使人類社會能夠從洪水資源中獲取直接惠益，使洪水資源價值能夠在水資源資產(chǎn)核算體系中得到具體體現(xiàn)。

（5）取水許可的可交易性已引起廣泛關(guān)注和深入探討，由于取水許可證尚未具有等同于水權(quán)的法律地位，在其有效期限之后，需重新申請。在權(quán)益主體并不明確自身未來的發(fā)展方向和用水需求時，一旦產(chǎn)生取水許可量內(nèi)的節(jié)約水量轉(zhuǎn)讓，勢必面臨無法再次申請到原有水量的風(fēng)險，從而導(dǎo)致權(quán)益主體不愿通過轉(zhuǎn)讓取水許可量中的節(jié)約水量獲取效益，即，如何通過取水許可實現(xiàn)節(jié)約水資源、增加收益的效果尚不明確，有待進一步研究。

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Discussion on water resource assets

SUN Pingping1，3，GAN Hong2，3，JIA Ling3，QIN Changhai3，WANG Shuqian1
（1.CollegeofWaterConservancy and Hydropower，HebeiUniversity ofEngineering，Handan 056038，China；2.State Key Laboratory ofSimulation and Regulation ofWaterCycle in RiverBasin，China InstituteofWaterResourcesand Hydropower Research，Beijing 100038，China；3.DepartmentofWaterResources，China InstituteofWaterResourcesand HydropowerResearch，Beijing 100038，China）

Capitalization management of water resources is the precondition for the national construction of ecological civilization system and asset accounting system of natural resources.Based on the definition of assets stated in economics，accounting，statistics and resources management fields respectively and their common attributes，the connotation of assets was summed up and redefined for natural resources，the capitalization of natural resources was discussed and the typical categories of the water assets were analyzed systematically focusing on water resources assets.The research shows that：（1）According to the point of view of the national resources management，assets refer to resources that are owned or controlled by particular entities，and can bring future economic benefits.（2）Water assets are those related to water and relevant economic activities，including water flow assets（water resources assets and water territory assets），water engineering assets，water permission rights and water territory leasing rights and hydro-ecosystem services values；（3）Water resources assets refer to the water actual existing and owned or controlled by particular entities，and are capable of bringing economic benefits in future.It is the amount of water resources that can be extracted from the interior of the inland and be used for economic and social purposes，including fresh water and brackish water，as well as renewable and non-renewable water.This paper expects to support the capitalization management of natural resources through theoretical discussion on water resources asset accounting and water flow asset property right system construction in arguing what water assets and water resources assets are.

assets；water assets；water resource assets；water resource assets accounting

F416.9

A

10.13244/j.cnki.jiwhr.2017.03.002

1672-3031（2017）03-0170-10

（責(zé)任編輯：王成麗）

2017-03-02

國家自然科學(xué)基金項目（71573274，41401648）；國家重點研發(fā)計劃課題（2016YFC0503502，2016YFC0401408）；國家社科基金重大項目（15ZDB160）；中央分成水資源費項目（126301001000150006）

孫萍萍（1992-），女，河北保定人，碩士生，主要從事水文水資源研究。E-mail：spingping0@163.com

甘泓（1957-），男，北京人，教授級高級工程師，主要從事水資源經(jīng)濟、水資源規(guī)劃與管理等研究。E-mail：ganhong@iwhr.com