武漢科技大學(xué)管理學(xué)院 余學(xué)斌 殷珂

旅游飯店業(yè)“營改增”后稅負(fù)變動研究

武漢科技大學(xué)管理學(xué)院 余學(xué)斌 殷珂

旅游飯店業(yè)作為一個綜合性服務(wù)行業(yè)，在提升居民生活品質(zhì)，增加就業(yè)等方面意義重大。本文結(jié)合旅游飯店業(yè)特有的星級分類，測算我國旅游飯店業(yè)一般納稅人及小規(guī)模納稅人“營改增”后的稅負(fù)，并通過選取的具有代表性的評價指標(biāo)，評估旅游飯店業(yè)的稅負(fù)變動及進而造成的經(jīng)營績效波動，以期為旅游飯店業(yè)應(yīng)對稅制改革、享受稅改紅利提供指導(dǎo)性的建議。

營改增 稅負(fù)測算 經(jīng)營績效

一、引言

星級為旅游飯店業(yè)特有的等級標(biāo)準(zhǔn)。國家（省級）旅游局依據(jù)《星級飯店評定標(biāo)準(zhǔn)》將飯店分為一星至五星五個等級。旅游飯店的星級數(shù)與提供的服務(wù)質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。2008年起我國旅游飯店數(shù)量增速放緩，2010年一、二星級飯店數(shù)量明顯減少，2013年行業(yè)利潤總額大幅下滑，且2013～2015年三、四星級飯店連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，可見目前我國旅游飯店業(yè)的發(fā)展不容樂觀。雪上加霜的是旅游飯店業(yè)的實際稅負(fù)處于6.72%～9.00%，遠(yuǎn)高于規(guī)模以上工業(yè)3.07%～3.54%的水平。

2015年8月國務(wù)院辦公廳發(fā)文提出促進旅游投資，2016年《“十三五”全國旅游業(yè)發(fā)展規(guī)劃》確定為“十三五”國家重點專項規(guī)劃。因此，在2016年5月1日，生活性服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點范圍之際，旅游飯店業(yè)作為旅游業(yè)的一個支柱性分支，其“營改增”影響的研究價值可見一斑。劉琳（2014）以單家飯店的測算結(jié)果為例，提出“營改增”后飯店稅負(fù)的影響因素主要分為政府政策和企業(yè)經(jīng)營兩類。伍唯佳、周向均（2014）基于簡易征收法，得出酒店業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)平衡點為5.26%。已有文獻(xiàn)對飯店業(yè)的研究較少，且著重于預(yù)測“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響，而忽略了對經(jīng)營績效影響的分析，亦缺乏針對旅游飯店行業(yè)整體的研究。因此，本文從可抵扣進項稅額切入，結(jié)合旅游酒店特有的星級分類，綜合評估旅游飯店行業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變動及對行業(yè)經(jīng)營績效的影響，為完善相關(guān)研究成果盡一份綿力。

二、旅游飯店業(yè)“營改增”后稅負(fù)測算方法及評估指標(biāo)

（一）評估指標(biāo)的選取原則吳超等（2010年）利用托賓Q值分析酒店業(yè)上市公司經(jīng)營狀況，得出主營業(yè)務(wù)利潤比重與公司價值存在顯著正相關(guān)關(guān)系。而凈資產(chǎn)收益率作為杜邦分析法的核心指標(biāo)，綜合性極強，對企業(yè)有重大影響，注：1.旅游飯店業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=營業(yè)稅金及附加/營業(yè)收入總額；2.規(guī)模以上工業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=本年應(yīng)納增稅/主營業(yè)務(wù)收入；3.數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的年度數(shù)據(jù)及國家旅游局統(tǒng)計公報整理計算。與公司價值亦存在正相關(guān)關(guān)系。因此本文選取主營業(yè)務(wù)利潤比重變化值、凈資產(chǎn)收益率變化值評價旅游飯店業(yè)的經(jīng)營狀況波動（見表1）。主營業(yè)利潤比重變化值=主營業(yè)務(wù)利潤變化額/“營改增”前利潤總額。凈資產(chǎn)收益率變化值=凈利潤變化額/“營改增”前凈資產(chǎn)。同時借鑒劉代民、張碧瓊（2015）、潘文軒（2013）的研究成果，選取稅負(fù)變化率及稅負(fù)率變化值評估旅游飯店業(yè)“營改增”后行業(yè)稅負(fù)的變動。稅負(fù)變化率=總稅負(fù)變化額/“營改增”前總稅負(fù)，稅負(fù)率變化值=總稅負(fù)變化額/營業(yè)收入。

表1 旅游飯店業(yè)“營改增”影響的評估指標(biāo)

（二）測算方法我國的旅游飯店除提供食宿服務(wù)外，亦會提供零售及娛樂服務(wù)。但是，零售業(yè)務(wù)不存在“營改增”問題，娛樂服務(wù)并非旅游飯店的主要業(yè)務(wù)且營業(yè)稅率變動大、計算復(fù)雜，而營業(yè)稅與增值稅的附加稅稅基小，對稅負(fù)總額影響很小，故為突出研究重點，簡化計算，本文提出以下假設(shè)：

H1：我國旅游飯店經(jīng)營的業(yè)務(wù)只有住宿和餐飲業(yè)務(wù)

H2：改革前我國旅游飯店取得的可抵扣的增值稅進項稅額全部計入當(dāng)期的成本費用中或一次攤銷到當(dāng)期的成本費用中，且不考慮可抵扣進項稅的機會成本

H3：我國的旅游飯店均為理性經(jīng)濟人，至少要保障稅制改革前后飯店的稅負(fù)不增加

H4：不考慮其他稅費的影響

基于以上假設(shè)，令我國旅游飯店的營業(yè)額為S，可抵扣進項稅為T，不含營業(yè)稅金及附加，可抵扣進項稅與所得稅費用的成本費用為C，營業(yè)稅率為5%，所得稅率為25%。改革后，飯店業(yè)的小規(guī)模納稅人實行簡易征收，征收率為3%。飯店的一般納稅人增值稅率為6%。改革前后小規(guī)模納稅人和一般納稅人總稅負(fù)變化值分別為R1、R2。

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=營業(yè)稅金及附加+增值稅及附加，總稅負(fù)=流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)+所得稅稅負(fù)。所得稅稅負(fù)=稅前利潤總額×所得稅稅率。

改革前，飯店的營業(yè)收入=S，營業(yè)稅金及附加=S×5%×（1+10%）=0.055S，稅前利潤總=S-0.055S-C-T=0.945S-C-T，所得稅=0.23625S-0.25（C+T），凈利潤=0.7875S-0.75（C+T），總稅負(fù)額=0.055S+0.23625S-0.25（C+T）=0.29125S-0.25（C+T）。

（1）小規(guī)模納稅人的測算方法?！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人實行簡易征收。因此取得的可抵扣進項稅T不能抵扣，依舊計入成本。且增值稅為價外稅，因此要將營業(yè)額中的增值稅及附加扣除后，確認(rèn)營業(yè)收入。

改革前，飯店的營業(yè)收入=S，營業(yè)稅金及附加=S×5%×（1+10%）=0.055S，利潤總額=S-0.055S-C=0.945S-C-T，所得稅=0.23625S-0.25（C+T），凈利潤=0.7875S-0.75（C+T），總稅負(fù)額=0.055S+0.23625S-0.25（C+T）=0.29125S-0.25（C+T）。

改革后，增值稅金及附加=3.3%/（1+3%）S，飯店的營業(yè)收入=（1-3.3%/1+3%）S，利潤總額=（1-3.3%/1+3%）S-C-T，所得稅=（0.25-0.825%/1+3%）S-0.25（C+T），凈利潤=（0.75-2.475%/1+3%）S-0.75C-0.75T，稅負(fù)額=（0.25+2.475%/1+3%）S-0.25（C+T）。

比較改革前后總稅負(fù)變化值，得：

R=（0.25+2.475%/1+3%）S-0.25（C+T）-0.29125S-0.25（C +T）=-1.7221%S。

由上述分析可知，“營改增”后，我國飯店業(yè)小規(guī)模納稅人的凈利潤將增加而稅負(fù)下降。流轉(zhuǎn)稅制改革而減少的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)2.2961%S為旅游飯店業(yè)改革后利潤總額增加額的來源。釋放的稅負(fù)一部分以凈利潤的形式為飯店所享有，為1.7221%S；另一部分以所得稅的形式上交，為0.574%S。

圖2 旅游飯店小規(guī)模納稅人“營改增”稅負(fù)變動

（2）一般納稅人的測算方法。本文借鑒潘文軒（2012），可抵扣進項稅等于中間購進的產(chǎn)品與稅率乘積之和。

“營改增”后，我國飯店業(yè)一般納稅人取得的可抵扣進項稅用于進項抵扣，而不再計入到成本費用中，致使費用減少，因此成為改革后稅前利潤總額增加額的來源。此時飯店的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=（S/1+6%×6%-T）×（1+10%），稅前利潤總額=S-（S/1+6%×6%-T）×（1+10%）-C=（1-6.6%/1+6%）S+ 1.1T-C，所得稅=（（1-6.6%/1+6%）S+1.1T-C）×25%=（0.25-1.65%/1+6%）S+0.275T-0.25C，飯店的總稅負(fù)額=（0.25+4.95% /1+6%）S-0.825T-0.25C。

令改革前后飯店的稅負(fù)額相等，得：

0.29125S-0.25（C+T）=（0.25+4.95%/1+6%）S-0.825T-0.25C =0.9475%S

上式說明，當(dāng)飯店取得的可抵扣進項稅為營業(yè)額的0.9475%時，飯店改革前后稅負(fù)持平，當(dāng)取得的可抵扣進項稅額小于營業(yè)額的0.9475%時，改革后飯店總稅負(fù)R2增加0.5448%S-0.575T；大于營業(yè)額的0.9475%時，總稅負(fù)R2減少0.575T-0.5448%S。

飯店改革的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減少額與取得的可抵扣進項稅額為改革后飯店利潤總額的來源，為2.1T-0.7264%S。其中一部分以凈利潤為企業(yè)所享有，為1.575T-0.5448%S；另一部分以所得稅形式上交，為0.525T-0.1816%S。改革后飯店流轉(zhuǎn)稅的減少額與所得稅的增加額之差0.575T-0.5448% S為總稅負(fù)的減少額。

圖3 旅游飯店一般納稅人“營改增”稅負(fù)變動

三、研究對象及數(shù)據(jù)選取原則

（一）旅游飯店的選取原則旅游飯店業(yè)的增值稅納稅人以500萬元的年應(yīng)稅服務(wù)銷售額為界，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。2011～2015年平均每家一星級飯店的年營業(yè)收入不超過259.34萬元，可見遠(yuǎn)低于旅游飯店業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而平均每家三星及以上星級的飯店的年營業(yè)收入，超過1009.14萬元，遠(yuǎn)高于旅游飯店業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（見表2）。此外，平均每家二星級飯店的年營業(yè)收入均低于認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)12.58%～20.61%，且幅度較明顯，說明二星級飯店的主體納稅人為小規(guī)模納稅人。注：1.差額=平均每家二星級飯店的年營業(yè)收入-5000000/(1+3%)；2.差率=差額/5000000(1+3%)；3.數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國家旅游局2011～2015年統(tǒng)計公報整理計算。

表2 平均每家二星級飯店年營業(yè)收入與一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異

圖4 平均每家一、二、三星級飯店年營業(yè)收入

由圖4可知，通過分析比較我國旅游飯店業(yè)各星級飯店2011～2015年營業(yè)收入、實納稅金，可發(fā)現(xiàn)旅游飯店業(yè)的納稅中堅力量為三星及以上星級飯店。二星級飯店占比小，且有下降的趨勢，2015年營業(yè)收入低于行業(yè)營業(yè)收入總額的0.046（見表3），實納稅金不足行業(yè)稅金總額的0.047。因此，即使個別經(jīng)營狀況較好的二星級飯店并入小規(guī)模納稅人，對行業(yè)整體稅負(fù)變動的影響微乎其微。據(jù)此，本文將我國旅游飯店中的一星及二星級飯店選取為小規(guī)模納稅人進行評估，我國三星及以上星級飯店選取為一般納稅人進行評估。

表3 二星級旅游飯店營業(yè)收入及實納稅金的行業(yè)占比

（二）數(shù)據(jù)選取及來源我國的旅游飯店除提供食宿服務(wù)外，亦會提供零售及娛樂服務(wù)。但是，零售業(yè)務(wù)不存在“營改增”問題，娛樂服務(wù)并非旅游飯店的主要業(yè)務(wù)且營業(yè)稅率變動大、計算復(fù)雜。故在計算利潤總額變化額、總稅負(fù)變化額、凈利潤變化額時不考慮其他業(yè)務(wù)的影響。由于凈資產(chǎn)包括屬于母公司的股東權(quán)益及屬于少數(shù)股東的權(quán)益，而凈資產(chǎn)收益率是站在母公司角度反映利用自由資本的獲利能力，因此本文選取所有者權(quán)益替代凈資產(chǎn)。

我國各星級旅游飯店2012年的營業(yè)收入、主營業(yè)收入、利潤總額、實納稅金、凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)均來源于國家旅游局全國星級酒店2012年統(tǒng)計公報，整理后如表4。

表4 旅游飯店業(yè)各星級飯店基本經(jīng)營數(shù)據(jù)單位：億元

借鑒何建民（2013）、劉琳（2014）的研究成果，飯店的餐飲與客房的主要成本為人工成本、主副食、能源、物料及低值易耗品，但是飯店為滿足保鮮要求，常常從農(nóng)民及個體戶處購買畜牧產(chǎn)品、漁產(chǎn)品、蔬菜水果等產(chǎn)品，卻難以取得合格的增值稅專用發(fā)票，因此在計算可抵扣進項稅額時從主要的外購產(chǎn)品中扣除購買畜牧產(chǎn)品、漁產(chǎn)品、蔬菜水果等產(chǎn)品的進項稅。借鑒姜明耀（2011）、潘文軒（2012）的研究成果，考慮到數(shù)據(jù)的可得性，本文選取住宿業(yè)除畜牧、漁、蔬菜水果產(chǎn)品外的主要外購產(chǎn)品服務(wù)乘以旅游飯店業(yè)營業(yè)成本與住宿業(yè)營業(yè)成本的比重81.23%，計算旅游飯店業(yè)外購的產(chǎn)品，然后乘以旅游飯店業(yè)三星及以上星級飯店的營業(yè)收入與旅游飯店業(yè)營業(yè)收入總額的比重85.99%，計算旅游飯店業(yè)一般納稅人外購的產(chǎn)品服務(wù)，最后分別乘以相應(yīng)的稅率計算旅游飯店業(yè)三星及以上星級飯店的可抵扣進項稅。具體如表5所示：

表5 旅游飯店業(yè)三星及以上星級飯店取得的可抵扣進項稅額單位：億元

四、旅游飯店業(yè)“營改增”后的稅負(fù)測算及評估

經(jīng)上述理論分析可知，旅游飯店業(yè)“營改增”后，我國旅游飯店業(yè)小規(guī)模納稅人凈利潤將增加1.722%S。本文假定不含營業(yè)稅金及附加、可抵扣進項稅額、所得稅費用的成本費用不變，因此主營業(yè)務(wù)利潤的變化額即為利潤總額的變化額，為2.2961%S。且“營改增”的討論范圍限于主營業(yè)務(wù)，因此用主營業(yè)收入替代營業(yè)收入帶入1.7221%S，2.2961%S。

（一）一、二星級飯店的測算結(jié)果及評估改革后，一、二星級飯店稅前利潤總額分別增加6406165.05元、27661315 5.36元，凈利潤分別增加4804623.79元、207459866.52元，總稅負(fù)分別減少4804623.79元、207459866.52元。旅游飯店業(yè)一、二星級飯店整體的稅前利潤總額增加283019320.41元，凈利潤增加212264490.31元，總稅負(fù)減少212264490.31元（見圖5）。

圖5 旅游飯店業(yè)一、二星級飯店“營改增”前后稅負(fù)對比圖

一、二星級飯店的稅負(fù)變化率分別為6.77%，14.47%；一、二星級飯店整體的稅負(fù)變化率為14.10%。說明旅游飯店業(yè)一、二星級飯店改革的稅負(fù)減幅明顯，其中尤以二星級飯店為首。

一、二星級飯店的稅負(fù)率變化值分別為1.63%，1.53%；旅游飯店業(yè)的一、二星級飯店整體的稅負(fù)率變化值為1.53%。說明改革使旅游飯店業(yè)一、二星級飯店的稅收負(fù)擔(dān)均得到減輕。

一、二星級飯店主營業(yè)務(wù)利潤比重分別提高43.68%，576.28%；小規(guī)模納稅人整體的主營業(yè)利潤比重提高451.63%。說明改革短期內(nèi)明顯提高了旅游飯店業(yè)一、二星級飯店整體主營業(yè)務(wù)收益的占比，對提升級旅游飯店小規(guī)模納稅人經(jīng)營穩(wěn)定性的成效顯著，且以對二星級飯店的推動效果最為突出。

一、二星級飯店的凈資產(chǎn)收益率分別提高1.33%，2.53%；一、二星級飯店整體的凈資產(chǎn)收益率提高2.48%。說明改革在短期內(nèi)使飯店運用自有資產(chǎn)獲取收益的效率顯著提高，增強了一、二星級飯店的盈利能力。

（二）三星及以上星級飯店的測算結(jié)果及評估改革后，三星及以上星級飯店稅可取得的進項稅為85.16億元。稅前利潤總額增加16448588773.47元，凈利潤8381680124.84元，總稅負(fù)減少3820441580.10元（見圖6）。

圖6 旅游飯店業(yè)三星及以上星級飯店“營改增”前后稅負(fù)對比圖

改革后，三星及以上星級飯店整體的稅負(fù)變化率為18.93%。說明旅游飯店業(yè)三星及以上星級稅負(fù)減幅顯著；稅負(fù)率變化值為1.67%，說明改革使旅游飯點業(yè)的每一元收入承受的稅負(fù)減少0.0167元，可見旅游飯店業(yè)稅負(fù)偏重的狀況得到了極大的改善。

三星及以上星級飯店主營業(yè)務(wù)利潤比重提高167.67%，說明改革在短期內(nèi)明顯提高了旅游飯店業(yè)三星及以上星級飯店整體主營業(yè)務(wù)收益的占比，對提升旅游飯店業(yè)三星及以上星級飯店的經(jīng)營穩(wěn)定性成效顯著。

三星及以上星級飯店的凈資產(chǎn)收益率提高4.73%，說明改革在短期內(nèi)使飯店每運用一元自有資產(chǎn)獲取收益的效率提高0.0473元，可見改革明顯促使旅游飯店業(yè)三星及以上星級飯店的盈利能力。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

（1）所得稅對流轉(zhuǎn)稅改革的減稅效應(yīng)具有一定的抵減作用。我國旅游飯店業(yè)“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)總額減少79.33億元，然而總稅負(fù)僅減少40.33億元。這是因為流轉(zhuǎn)稅負(fù)的減少額為改革后稅前利潤增加額來源之一，因此需對流轉(zhuǎn)稅釋放的稅負(fù)交納一筆所得稅，從而對改革的減稅效應(yīng)具有一定的抵減作用。

（2）飯店取得的可抵扣進項稅稅額決定“營改增”后旅游飯店業(yè)的稅負(fù)變動。我國旅游飯店業(yè)三星級及以上星級飯店平均每家飯店的年營業(yè)收入超遠(yuǎn)515萬元，達(dá)到1000萬元以上，而三星及以上星級飯店的營業(yè)收入占行業(yè)營業(yè)收入總額85%左右，實納稅金占行業(yè)實納稅金總額的95%左右，可見我國旅游飯店業(yè)“營改增”后的納稅主體為一般納稅人。而當(dāng)三星及以上星級飯店取得的可抵扣進項稅為營業(yè)額的0.9475%時，三星級以上星級飯店改革前后總稅負(fù)持平；小于營業(yè)額的0.9475%，總稅負(fù)增加；大于營業(yè)額的0.9475%時，總稅負(fù)減少。因此，我國旅游飯店業(yè)取得的可抵扣進項稅額決定著飯店“營改增”后行業(yè)的稅負(fù)變動。

（3）“營改增”后旅游飯店業(yè)稅負(fù)大幅降低。改革前，我國旅游飯店業(yè)繳納的總稅金為216.83億元，改革后繳納的總稅金為176.50億元，共減少40.33億元稅款，使旅游飯店業(yè)的稅負(fù)減幅達(dá)到18.60%，稅負(fù)率降低1.66%。其中，一、二星級飯店的稅負(fù)變化率分別為6.77%，14.47%，稅負(fù)率變化值分別為1.63%，1.53%；旅游飯店業(yè)的一、二星級飯店整體的稅負(fù)率變化值，稅負(fù)變化率分別為1.53%，14.10%，說明旅游飯店業(yè)一、二星級飯店稅收負(fù)擔(dān)均得到減輕，改革的稅負(fù)減幅明顯，其中尤以二星級飯店為首。三星及以上星級飯店整體的稅負(fù)變化率為18.93%，稅負(fù)率變化值為1.67%，說明旅游飯店業(yè)三星及以上星級稅負(fù)減幅亦顯著，改革使旅游飯點業(yè)的每一元收入承受的稅負(fù)減少0.0167元。因此，此次改革在很大程度上改善了我國旅游飯店業(yè)稅負(fù)偏重的狀況。

（4）稅制改革對促進旅游業(yè)發(fā)展意義重大。旅游飯店業(yè)的流轉(zhuǎn)稅改革帶來了85.94億元的巨大凈利潤。一、二星級飯店稅前利潤總額分別增加元6406165.05元、276613155. 36元，凈利潤分別增加4804623.79元、207459866.52元，凈資產(chǎn)收益率分別提高1.33%、2.53%；三星及以上星級飯店稅前利潤總額增加16448588773.47元，凈利潤8381680124.84元，凈資產(chǎn)收益率提高4.73%，說明改革在短期內(nèi)使飯店運用自有資產(chǎn)獲取收益的效率顯著提高，提高了其盈利能力，加強了旅游飯店業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性，這對于近三年連續(xù)虧損的三星及以上星級的飯店是一個福音，為其重振旗鼓提供了一個絕佳的機會。

（二）建議

（1）規(guī)范采購?fù)緩?。企業(yè)外購服務(wù)或貨物中包含的進項稅額能夠抵扣的前提是取得增值稅專用發(fā)票。如果取得的是普通發(fā)票，則對應(yīng)的進項稅額不能抵扣。因此飯店外購食材、物料或服務(wù)時，應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。當(dāng)從個體戶處購入蔬菜水果等保鮮要求高的食材時，應(yīng)與個體戶建立長期合作關(guān)系，使其愿意提供代開的增值稅專用發(fā)票。

（2）外包非核心服務(wù)。飯店主要有住宿和餐飲兩種業(yè)務(wù)。同時，亦提供保安、洗滌等配套的非核心服務(wù)。這些服務(wù)以標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)為主，具備外包條件。且人力成本是無法進行抵扣的成本，其占總成本比重越小，飯店越能充分享受稅改紅利。因此，將這部分人力外包，既可使飯店將資源更集中于核心業(yè)務(wù)，又能取得對應(yīng)的進項稅，一舉兩得。

（3）督促酒飯店財務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識。企業(yè)餐飲業(yè)務(wù)和住宿業(yè)務(wù)中，均有許多成本項目可以抵扣，但不同的項目的稅率不同。餐飲業(yè)務(wù)中購入的食材大多為海鮮、糧油、肉蛋、蔬菜等初級農(nóng)產(chǎn)品，增值稅率為13%，而外購的桌布、器皿、一次性用品等物料及低值易耗品，增值稅率為17%。而水產(chǎn)品的增值稅率為6%。可見，計算進項稅稅額時要準(zhǔn)確劃分稅率的適用范圍。因此，飯店的財務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅法知識，充分利用此次“營改增”為酒店帶來的紅利。

（4）積極拓展商旅客戶?！盃I改增”后，企業(yè)在自身取得進項抵扣稅款的同時，也能開具增值稅專用發(fā)票供下游抵扣。因此，一般納稅人酒店可利用這一點吸引需開票的商旅或團體客戶，積極擴展商旅客戶，與旅游公司合作，擴展市場。但同時也要求前臺收銀時開出的增值稅專用發(fā)票與收銀的單據(jù)要能對接上，飯店在擴展目標(biāo)客戶群時也要相應(yīng)改造其收銀系統(tǒng)。

（5）增加核心競爭力?！盃I改增”帶來的利潤僅限于進項抵扣的這部分，無法根本補救自身經(jīng)營狀況差的酒店。因此，我國旅游飯店在充分利用好此次稅改帶來的優(yōu)惠時，更要將目標(biāo)放在提升自身核心競爭力的地方，才能使自身持續(xù)發(fā)展壯大。

［1］劉琳：《營業(yè)稅改增值稅對我國飯店企業(yè)的影響研究》，北京第二外國語學(xué)院2014年碩士學(xué)位論文。

［2］伍唯佳：《酒店業(yè)“營改增”影響預(yù)測及政策建議》，《財會月刊》2014第7期。

［3］吳超、張勝男、吳夢：《我國酒店類上市公司經(jīng)營狀況分析——從公司財務(wù)狀況角度的研究》，《首都師范大學(xué)學(xué)報》2010年第4期。

［4］劉代名、張碧瓊：《“營改增”對商業(yè)銀行稅負(fù)的影響研究》，《稅務(wù)研究》2015年第5期。

［5］潘文軒：《增值稅擴圍改革有助于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)嗎？——基于投入產(chǎn)出表的分析》，《上海經(jīng)濟研究》2012年第4期。

［6］何建民：《我國旅游服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的影響機理及影響狀況研究》，《旅游科學(xué)》2013年第1期。

［7］姜明耀：《增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析》，《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2011年第2期。

（編輯成方）