魏舒鑫　徐玲玲

摘要：環(huán)境會計是以環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、資本化、義務等會計要素為核算內容的一門專業(yè)會計。傳統(tǒng)會計在反映和監(jiān)督人類經濟活動和企業(yè)的資本及其生產經營活動時。按照權責發(fā)生制、采用復式記賬的方法對發(fā)生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計理論側重于人類進行經濟活動的角度，考慮人類對自然資源的開發(fā)和利用。以此來反映企業(yè)的生產經營活動。但是企業(yè)的經濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中沒有反映，傳統(tǒng)的會計理論有著很大的局限性。傳統(tǒng)財務會計理論具有以下為四個特征：以復式記賬方法為核心，以權責發(fā)生制為基礎，以發(fā)生價格和歷史成本為主線，以對外進行財務報告為目標。環(huán)境會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)。圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心。全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題，環(huán)境問題的出現，對以上幾個方面產生了不同程度的影響。

關鍵詞：環(huán)境會計 財務理論

一、對會計處理基礎的影響

會計處理基礎可以分為現金基礎（即收付實現制、實收實付制）和應計基礎（即權責發(fā)生制、應收應付制）。收付實現制是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、成本的基礎。不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。權責發(fā)生制以權利義務關系的確立與否作為記賬基礎。這兩種會計基礎都是以過去發(fā)生的交易事項作為基礎，對未來發(fā)生的交易款項則不予確認。而環(huán)境會計的核算對象大大突破了傳統(tǒng)資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產消費及生態(tài)循環(huán)價值。環(huán)境會計增加了自然環(huán)境的內容，特別重視環(huán)境科學與會計實務相結合，對涉及自然環(huán)境的經濟業(yè)務進行確認計量，并予以正式記錄報告，而這些事項在傳統(tǒng)財務會計報表中是無法反映的。監(jiān)管更無從下手，更何況環(huán)境資源中的許多內容并不是通過交易取得的，而是憑借某種權利取得。因此將其確認為資產時，不能以交換時的原始憑證為依據來確認，不能以交換時的價格來計量，應以某種證明來確認，以相應的方法來計量其價值，對用效用來衡量的環(huán)境資源，可用“邊際成本”來對其計量，邊際成本是指每增加一個單位的產量而增加的成本。對沒有市場價格的環(huán)境公共產品，可用“替代成本”來計量等，即當某項環(huán)境資源的價值無法直接計量時，可以以同類產品的成本或價格來確定其價值。

二、對會計計量屬性的影響

傳統(tǒng)財務會計都是以“歷史成本”作為主要的計量屬性，入賬后一般不再變動。此外傳統(tǒng)會計還使用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。環(huán)境資源問題不像傳統(tǒng)交易那樣歷經一個時點即可完成，環(huán)境問題從產生到解決，從消耗到再生，都要經歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環(huán)境資源的市場價格一也在不斷地變化，這種變動在以歷史成本為主要計量屬性的傳統(tǒng)財務會計報表中根本無法反映出來?？梢姡^歷史成本既不可能也不應該是環(huán)境會計的唯一計量屬性。環(huán)境因素對企業(yè)未來經營活動和盈利狀況的日益重大影響，使企業(yè)財務部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關者報告相關的會計信息，就必須重新認識環(huán)境資源、環(huán)境資產、環(huán)境負債和費用等會計要素，公允且合理、合規(guī)地界定企業(yè)環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、費用等會計要素。因此，現代環(huán)境會計計量屬性可以采用的基本方法包括歷史成本法、可變現凈值法、公允價值法、重置成本法、現值法等，為了更好的計量環(huán)境資產還可以采用市場估值法、機會成本法、代替成本法、維護維修成本法、邊際成本法、假想市場法等。

三、對“資產”、“負債”、“費用”等財務會計要素產生的影響

將環(huán)境因素納入企業(yè)核算體系的環(huán)境會計對財務會計基本概念產生的沖擊，在會計要素的概念上體現得最為明顯。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。按照傳統(tǒng)會計中的定義，資產是指企業(yè)所擁有或控制的、企業(yè)能夠支配的，能以貨幣計量的、能夠為企業(yè)帶來未來經濟效益的經濟資源。資產是企業(yè)過去交易事項的結果。而環(huán)境資產則被定義為是指由于符合資產的確認條件而被資本化的可能帶來未來效用的資源。這種意義上環(huán)境資產包括：環(huán)境固定資產（如廢氣處理設備、廢水再處理設備、噪音消除設備、環(huán)境監(jiān)測設備等）、環(huán)境流動資產（如用于環(huán)境保護的原材料、輔助材料、零部件、辦公用品等）和環(huán)境無形資產（環(huán)境污染治理專利技術及非專利技術等）。按照傳統(tǒng)會計中的定義，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務，而環(huán)境負債則被定義為指企業(yè)發(fā)生的、符合負債的確認標準、并與環(huán)境成本相關的義務，企業(yè)應當承擔凈化環(huán)境的責任。包括：應付環(huán)境補償費、應付資源補償費、推定負債、公平負債等。對于成本的影響，傳統(tǒng)意義下，成本是指企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的一切成本費用。包括工人工資、產品原材料、廠房、設備折舊、半成品等。而隨著人們環(huán)保意識的不斷增強，企業(yè)破壞環(huán)境的行為勢必會得到懲罰，因此將環(huán)境成本納入生產成本是大勢所趨。環(huán)境成本是指本著為環(huán)境負責的態(tài)度，企業(yè)在生產經營活動中因資源開采、生產、運輸、回收及再處理等因經營活動對環(huán)境造成的一定影響，企業(yè)為消除這種影響發(fā)生的各種費用支出，以及由此而承擔的各種損失，包含生產產品所消耗的自然資源的價值和由于生產產品對環(huán)境污染的損害成本。可以將環(huán)境成本分為環(huán)境保護成本和環(huán)境損害成本。要提高對環(huán)境成本的認識，提高環(huán)境保護意識，大力推行無污染的操作流程和工作方法，淘汰落后設備，降低環(huán)境成本。綜上所述，環(huán)境會計可以準確計量和記錄環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本等方面的內容，真實的反映企業(yè)對社會的貢獻和損害。