田鋮

摘要：近年來出現(xiàn)了許多企業(yè)合并的案例，其中合并過程中對商譽進(jìn)行減值測試這一處理也應(yīng)該得到重視，由于商譽減值人為可控因素較多，成為了許多企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。本文從商譽在確認(rèn)范圍測算方法等方面存在的問題進(jìn)行分析并提出了改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：商譽減值 問題 改進(jìn)對策

商譽是指企業(yè)經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營活動，在用戶中形成良好的聲譽，較高的經(jīng)營生產(chǎn)效率等，能夠為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟(jì)利益的一種無形的項目。

一、商譽減值存在的問題

1.商譽減值的確認(rèn)范圍模糊

商譽作為一項特殊的資產(chǎn)，它不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，進(jìn)行減值測試時必須將其與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合結(jié)合起來，因此如何劃分與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合就成為減值測試中的一個復(fù)雜問題。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（CAS20）對資產(chǎn)組的上限進(jìn)行了限定，相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合不應(yīng)當(dāng)大于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》（CAS35）中的主要分部或次要分部。即便有了對資產(chǎn)組或組合的相關(guān)規(guī)定，部分企業(yè)仍然會利用確認(rèn)范圍上的模糊概念來做手腳，擴(kuò)大資產(chǎn)組或組合的范圍，以自己所認(rèn)為的“合理”來進(jìn)行劃分，商譽甚至成為了資產(chǎn)組價值變動的“調(diào)節(jié)閥”。

2.對商譽減值的判斷不清

商譽發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，屬于永久性的減值，另一方面從謹(jǐn)慎性原則考慮，為了避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回而人為操作利潤，我國資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。按照經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，商譽減值不一定是永久的，那么商譽減值理應(yīng)可以轉(zhuǎn)回，但是，商譽減值也可能是永久性的，又不應(yīng)當(dāng)允許轉(zhuǎn)回。商譽減值的概念在會計實務(wù)工作中很容易出現(xiàn)混亂，會計人員對于商譽減值的判斷不清，可能導(dǎo)致對于相關(guān)的商譽減值沒有進(jìn)行確認(rèn)等后續(xù)一系列問題。

3.商譽減值的測算方法不明確

商譽減值測試中所依托的資產(chǎn)組的分配沒有清晰明確的規(guī)定，需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。除此之外對于可回收金額的計算也有很大的難度。對于現(xiàn)金流量計算公式中許多項目，例如折現(xiàn)率、估計處置費用等都有很大不確定性，難以預(yù)測。商譽減值測試存在的測算方法不明確，測算難度大，人為因素可控的項目較多等等問題，這些就導(dǎo)致了商譽減值測試的困難，也讓一些為了調(diào)節(jié)利潤迎合自己需求的企業(yè)鉆了空子。原本減值測試時為了讓價值更加合理公允，現(xiàn)在卻因為減值測試而導(dǎo)致更多的不確定性，甚至可能成為企業(yè)操縱利潤的工具。

二、商譽減值的改進(jìn)對策

1.明確商譽減值的確認(rèn)范圍

為避免部分企業(yè)利用確認(rèn)范圍上的模糊概念，擴(kuò)大資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的范圍，就必須明確商譽減值的確認(rèn)范圍。除了對資產(chǎn)組的上限進(jìn)行限定，還應(yīng)從資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的價值計算方面來進(jìn)行規(guī)范。采用能夠更加合理預(yù)測未來現(xiàn)金流量的分部報告單元來測算商譽減值，這種方法可操作性強(qiáng)并且可靠性高，對現(xiàn)金流量的預(yù)測較之于資產(chǎn)組的價值測算要容易一些。

2.辨明商譽減值

在判斷商譽減值時，造成會計人員判斷不清的原因主要來自兩個方面：一方面是由于會計準(zhǔn)則對于商譽減值的概念沒有進(jìn)行明確規(guī)范，導(dǎo)致會計人員區(qū)分不清永久性減值與暫時性減值概念對商譽減值的意義，為避免會計人員誤用減值準(zhǔn)則，辨明商譽減值，就要求會計準(zhǔn)則界定清楚商譽減值的概念。另一方面來自會計人員自身，對商譽進(jìn)行減值跡象的判斷，需要會計人員有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，這就需要會計人員提高自身判斷水平和會計業(yè)務(wù)能力。企業(yè)要多招聘一些高素質(zhì)、強(qiáng)能力、工作技術(shù)過硬的會計人員，此外會計師協(xié)會也要加強(qiáng)組織行業(yè)內(nèi)溝通交流，以提高會計人員的整體素質(zhì)。

3.提高商譽減值測算的可操作性

商譽減值的測算依托資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以其現(xiàn)金流量作為計量依據(jù)，為了能夠可靠的提供資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，企業(yè)需建立完備的預(yù)算管理制度，從制度上規(guī)范測算，降低濫用商譽減值的可能。此外要提高減值測算的可操作性，對劃分資產(chǎn)組范圍進(jìn)行規(guī)范和限定，以明確劃分相關(guān)資產(chǎn)組的范圍，減少企業(yè)利用資產(chǎn)組范圍模糊來進(jìn)行利潤操縱，也方便會計人員進(jìn)行測算，降低人為可控因素的影響。

對于商譽減值測算不單單要求企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，同時也要求資本市場有良好的環(huán)境，企業(yè)能夠獲得更加公允的價格。這就要求我國進(jìn)一步健全資本市場，規(guī)范各市場秩序行為，以提供公正合理的各類資產(chǎn)信息和價格信息，從而提高商譽減值測算的可操作性。

參考文獻(xiàn)：

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