2016年5月1日全面“營改增”試點正式在全國推開，在隨后僅僅一年多一點的時間里，四大行業(yè)1600萬戶企業(yè)納稅人和1000萬自然人納稅人順利完成了從營業(yè)稅到增值稅的轉變。這一重大轉變的過程是極其艱難和富有挑戰(zhàn)性的，但結果是令人振奮的。全面“營改增”的穩(wěn)步推進不僅減輕了企業(yè)稅負，而且還帶來了很多可喜的外溢效應。

一、全面“營改增”的多重效應

“營改增”作為落實結構性減稅的重要措施，到底能不能切實減輕企業(yè)稅負，能不能兌現(xiàn)“所有行業(yè)稅負只增不減”的承諾？對于這個問題，如果在一年之前，不少納稅人可能會心存疑慮。而一年之后的今天，全面“營改增”已經(jīng)用事實回應了這個疑問。

（一）實實在在的減稅

最新數(shù)據(jù)顯示，從2016年5月1日至2017年4月底，全面“營改增”試點共減稅6993億元。其中：去年新增的建筑、房地產、金融、生活服務四大行業(yè)減稅2419億元；前期已經(jīng)進行“營改增”試點的“3+7”行業(yè)（交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務業(yè)）減稅2162億元；原增值稅行業(yè)減稅2412億元。

如果從2012年1月“營改增”試點算起，“營改增”帶來的減稅總規(guī)模累計超過1.9萬億元，這是近年來國際范圍內最大規(guī)模的減稅措施。

行業(yè)總體稅負減輕了，那么企業(yè)的感受如何呢？根據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計，“營改增”實施以來，98%左右的試點納稅人實現(xiàn)了稅負下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體減稅規(guī)模越來越大。

（二）不僅僅是減稅

全面“營改增”不僅僅帶來了巨大的減稅效應，同時也帶來了十分顯著的外溢效應。所謂外溢效應是指除了減稅效應以外，“營改增”對于企業(yè)、行業(yè)乃至整個經(jīng)濟的正面影響。

1.全面“營改增”對企業(yè)的外溢效應

首先，“營改增”有利于促進企業(yè)進行設備和技術更新。實行“營改增”后，設備更新和研發(fā)投入可以進行抵扣，這種稅收政策有利于企業(yè)以較低的成本進行設備更新和研發(fā)，進而增強企業(yè)自身的競爭力，所以企業(yè)有很強的動力進行設備和研發(fā)投資。而企業(yè)強化進行設備和技術投資有利于促進企業(yè)從外延增長向內涵增長轉型。

其次，“營改增”有利于企業(yè)將非核心業(yè)務外包，從而集中優(yōu)勢力量做精做強主業(yè)。在營業(yè)稅狀態(tài)下，外包的環(huán)節(jié)越多，重復征稅越嚴重。所以，很多企業(yè)走“大而全”的路線。全面“營改增”后，抵扣鏈條徹底打通，阻礙企業(yè)非核心業(yè)務外包的稅后障礙不復存在，企業(yè)外包非核心業(yè)務的可行性和積極性大大提高。而外包業(yè)務的快速增長將進一步促進產業(yè)深化和分工。

最后，“營改增”拓展了小微企業(yè)生存空間，帶動了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新?！盃I改增”后，大量服務業(yè)企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人，由營業(yè)稅依5%稅率和含稅價計算應納營業(yè)稅額，改為按3%征收率和不含稅價計算應納增值稅額。在增值稅征收率低于營業(yè)稅稅率、增值稅稅基小于營業(yè)稅稅基的情況下，這些小規(guī)模納稅人稅負下降約40%。

2.全面“營改增”對產業(yè)的外溢效應

制造業(yè)作為重資產行業(yè)，綜合成本較高，產業(yè)鏈條較長，再加上進項無法抵扣，重復征稅非常嚴重，企業(yè)的稅負很重。全面“營改增”打通了連接二、三產業(yè)的抵扣鏈條，制造業(yè)可以進行更多的進項抵扣，從而大大減輕了企業(yè)稅負，企業(yè)的盈利大為改觀，整個制造業(yè)的發(fā)展將更有活力。有利的抵扣政策使得制造業(yè)設備和技術更新更加頻繁和廣泛，這有利于我國制造業(yè)整體的轉型升級。

3.“營改增”對整體經(jīng)濟的外溢效應

一是減稅帶來的乘數(shù)效應對經(jīng)濟的拉動作用不可小視。

二是“營改增”后，服務和貨物一樣征收增值稅，第三產業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，有利于經(jīng)濟結構從第一、二產業(yè)向第三產業(yè)的調整。

三是出口的增值稅零稅率和免稅，以及進口增值稅的進項抵扣，有利于企業(yè)外向型經(jīng)濟的發(fā)展，有利于中國企業(yè)參與國際合作和分工。

四是“營改增”刺激下的大規(guī)模設備和技術更新有利于塑造中國經(jīng)濟增長的新動能。

二、全面“營改增”仍然在路上

盡管“營改增”取得了重大的進展，帶了多重積極效應，但目前“營改增”仍處于試點階段，尤其具體到行業(yè)中、企業(yè)里，困難依然不少，改革仍在路上。

例如在運輸行業(yè)中，由于國內交通運輸服務和貨物運輸代理服務存在5個點的稅率差，從而使得代理企業(yè)產生了進項倒掛問題。

電信業(yè)也存在實行差異化稅率的問題：基礎語音服務、網(wǎng)絡資源出租等適用11%基礎電信業(yè)務增值稅率，信息增值類電信服務適用6%增值稅率。當下，語音等基礎電信業(yè)務占比在逐年下降，若能統(tǒng)一電信業(yè)適用稅率為6%，可以節(jié)約企業(yè)大量管理成本。

建筑行業(yè)也還有一些具體問題要解決。建筑施工企業(yè)采用差額征收，如預收款，實行預繳。往往總包在收到預收款時，分包尚未確定，無法取得分包發(fā)票，須由總包先墊付稅金。而如果企業(yè)墊付稅款過大，可能造成總包墊付的稅金無法適時抵扣，進而導致重復繳稅現(xiàn)象。

證券投資基金業(yè)方面也存在不少問題，如何計稅征稅，如何協(xié)調相關法律問題、如何處理好對接國際慣例與本國實際都是繞不開的難題。

用改革的辦法解決轉型過程中出現(xiàn)的問題是我國改革開放的一條重要經(jīng)驗。“營改增”是中國財稅體制改革的重頭戲，牽一發(fā)而動全身，涉及中央和地方的財政關系、深化社會主義市場經(jīng)濟體制改革、建立公平公正的市場經(jīng)濟秩序等事關全局的重大問題，不可能一蹴而就，中間出現(xiàn)各種困難和問題在所難免，要堅持用改革的辦法來解決“營改增”過程中出現(xiàn)的問題。

三、“營改增”未來走向

后“營改增”時代，仍然存在不少困難和問題，“營改增”下一步如何推進備受關注。從目前能夠得到的信息分析，未來“營改增”將從以下三個方面進行推進。

（一）增值稅稅率簡并將成為重要趨勢

國際上大部分國家的增值稅稅率一般在一檔到三檔之間，選擇統(tǒng)一稅率的國家比例呈現(xiàn)上升趨勢。現(xiàn)代增值稅統(tǒng)一稅率的簡單透明以及高效便捷不僅具備強大的財政籌資能力，也符合市場經(jīng)濟體制下產業(yè)間公平競爭的內在要求。多檔稅率并存，在一定程度上會扭曲市場主體行為，增加稅務處理的復雜性和不確定性，加大征納雙方的稅收成本和稅收風險。因此，逐步簡并稅率應該成為我國增值稅稅制改革的方向。

根據(jù)國務院部署，2017年7月1日起，我國增值稅稅率將由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；農產品、天然氣等增值稅稅率也從13%降至11%。下一步，在政策實施以后，財政部和國家稅務總局將會同有關部門密切跟蹤政策執(zhí)行情況，做好評估。

未來我國增值稅稅率有望簡并至兩檔甚至一檔。在統(tǒng)籌考慮企業(yè)負擔、財政可承受能力、稅收國際競爭力等因素下，增值稅基本稅率最終應低于17%。

（二）對優(yōu)惠政策進行清理優(yōu)化將是稅制完善的重要內容

其他國家增值稅的免稅項目較少，一般限制在基本的健康、教育和金融服務上。

為了減輕企業(yè)負擔，我國大量的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平移到增值稅，但理論上來講，增值稅并不適合減免稅政策，因為如果減免稅政策不在最終環(huán)節(jié)，增值稅抵扣鏈條上一道環(huán)節(jié)減免稅，意味著下一道環(huán)節(jié)增稅，所以需要梳理優(yōu)化。

在2016年底的國務院政策例行吹風會上，財政部副部長史耀斌談到下一步的增值稅改革時，也表示要完善增值稅優(yōu)惠政策。

（三）增值稅立法也越來越受到外界關注

逐步簡并稅率應成為我國增值稅稅制改革的方向，而增值稅立法將是增值稅稅制改革的目標?！盃I改增”仍需在試點中不斷解決問題，在總結經(jīng)驗的基礎之上，加快增值稅立法進程，以實現(xiàn)建立現(xiàn)代增值稅制度的目標，形成國內完善、國際先進的中國增值稅制度。

“營改增”將隨著時間的推進而不斷完善，企業(yè)財務管理團隊，特別是CFO，應及時研究政策，不斷提升自己的稅負規(guī)劃水平，更好地借助“營改增”推進企業(yè)轉型升級。

參考文獻：

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