摘要：公允價(jià)值作為常用的計(jì)劃方法，是會(huì)計(jì)行業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，公允價(jià)值的計(jì)量屬性，有可能成為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的誘因，因此，公允價(jià)值的應(yīng)用受到廣泛關(guān)注，如何在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中合理運(yùn)用公允價(jià)值，是當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)需要深入思考的問題。本文首先分析了公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題，又在此基礎(chǔ)上從提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、防范操縱利潤(rùn)、有選擇的運(yùn)用公允價(jià)值等方面，全面闡述了公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用途徑。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，資產(chǎn)公允價(jià)值的成本較高，這已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題，同時(shí)，還存在利潤(rùn)操作問題。顯然，此時(shí)若大規(guī)模的運(yùn)用公允價(jià)值是不符合市場(chǎng)發(fā)展要求的。另一方面，在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，又必須使用公允價(jià)值，這已經(jīng)成為一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。所以，我們應(yīng)在限制公允價(jià)值運(yùn)用的同時(shí)，革新經(jīng)濟(jì)體制，為公允價(jià)值的使用營(yíng)造有利氛圍。

一、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

首先表現(xiàn)在操作性方面，公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)人才和技術(shù)都具有嚴(yán)格要求。與之相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)的管理成本也相對(duì)更高。同時(shí)，對(duì)評(píng)估師的要求也較高，不但要具備良好的職業(yè)道德，在工作中做到誠(chéng)實(shí)守信，還要具備扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)。除此之外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用公允價(jià)值涉及多個(gè)方面，具有一定的復(fù)雜性，這就要求會(huì)計(jì)人員要具備高超的業(yè)務(wù)能力。但調(diào)查顯示，當(dāng)前我國(guó)大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素質(zhì)都無法滿足公允價(jià)值工作的要求。

其次，在可靠性方面存在問題。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)性與可靠性一直難以兼顧。調(diào)查顯示，當(dāng)前，我國(guó)有許多資產(chǎn)無法獲得公允市價(jià)，也很少關(guān)注未來現(xiàn)金的折現(xiàn)率與流量，導(dǎo)致判斷過程中存在諸多不確定性，尤其對(duì)現(xiàn)值而言，具有較多的主觀因素，導(dǎo)致其可靠性難以保障。

再次，在盈余管理方面存在問題。由于公允價(jià)值的變動(dòng)時(shí)常被計(jì)入當(dāng)期的損益情況中，因此，傳統(tǒng)的收益觀念逐漸發(fā)生了改變。比如，交易性的金融資產(chǎn)公允值若發(fā)生變動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的損失或者利益。目前，在公允值的確認(rèn)方面仍舊存在一定的難度。通常情況下，公允價(jià)值都是的結(jié)果都具有預(yù)估性，這就使得一些不法分子在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將公允價(jià)值變成獲取利潤(rùn)的工具。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)效果也是顯而易見的，所以，不同主體的利益都受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。如何避免公允價(jià)值成為利潤(rùn)操作的手段，成為會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究的問題。

二、優(yōu)化公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的措施

1.防范操縱利潤(rùn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之后，會(huì)計(jì)人員的選擇權(quán)加大，可以判斷的事項(xiàng)也逐漸增加。這就致使會(huì)計(jì)從業(yè)人員濫用職權(quán)的機(jī)會(huì)增大。因此，證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)深入思考，如何防止、限制操縱利潤(rùn)。具體而言，首先，制定會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)規(guī)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)信息使用中的弱勢(shì)群體利益。此外，還要增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性。證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在考核過程中應(yīng)當(dāng)將未實(shí)現(xiàn)收益與實(shí)現(xiàn)收益分開考核，這可以有效防止企業(yè)通過不法手段使用公允價(jià)值。與此同時(shí)，相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)公布公允價(jià)值的計(jì)量方法和信息。其次，目前，由于違規(guī)成本較低，因此，一些會(huì)計(jì)人員在使用公允價(jià)值時(shí)存在操作利潤(rùn)的問題。所以，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定嚴(yán)格的懲罰制度，對(duì)那些弄虛作假的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)厲懲處。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員應(yīng)變能力較差、專業(yè)素質(zhì)較低，但使用公允價(jià)值計(jì)量，則需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備較高的專業(yè)能力。確定公允價(jià)值時(shí)，要按照相關(guān)的折現(xiàn)率將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值計(jì)量。但通常情況下，未來現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)、金額等都具有較大的不確定性，如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不高，就勢(shì)必增加公允價(jià)值的計(jì)量難度，導(dǎo)致其優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀發(fā)生改變，在公允價(jià)值的披露、確認(rèn)、計(jì)量方面存在極大的主觀性，會(huì)計(jì)信息的可靠性勢(shì)必受到影響。

3.選擇性的使用公允價(jià)值

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門要主要，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)通過合理途徑，并盡可能減少評(píng)估人員的主觀性。比如，在一些企業(yè)合并過程中，取得的資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。一些金融資產(chǎn)和房地產(chǎn)都能夠依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，但生物資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)則不可以。對(duì)于可以使用公允價(jià)值的項(xiàng)目。例如，金融資產(chǎn)，就要盡量依據(jù)要求應(yīng)用，且逐步擴(kuò)展計(jì)量范圍。主要包括房地產(chǎn)、有價(jià)證券、汽車等存在比較成熟交易市場(chǎng)的資產(chǎn)計(jì)量。以及期限較長(zhǎng)的賒銷收入、速效租賃資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素計(jì)量。

綜上所述，目前，我國(guó)在資源要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的發(fā)育還不夠完備和充分，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用還受到許多制約。所以，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用研究與理論研究，積極消除與國(guó)際會(huì)計(jì)信息的差異。與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)切實(shí)考慮我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，增強(qiáng)中國(guó)特色。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得飛速發(fā)展，與此同時(shí)，計(jì)量技術(shù)也進(jìn)一步提升，這使得公允價(jià)值的理念逐漸普及，其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也將更加成熟。

參考文獻(xiàn)：

[1]王兆金.淺談公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[J].財(cái)會(huì)統(tǒng)計(jì)，2009（01）：74-78.

[2]王紅梅，劉學(xué).公允價(jià)值計(jì)量方法在實(shí)踐中的運(yùn)用——以中國(guó)人壽為案例的分析 [J].長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（11）：20-22.

[3]黃羽佳，張永冀.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問題探究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2007（08）：125-127.

[4]賈云義，陳鳳玲.淺析公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].北方經(jīng)濟(jì)，2007（24）：63-64.

作者簡(jiǎn)介：

張惠娟（1975- ），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，本科，講師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。