朱偉兒

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅取代營業(yè)稅，成為了我們國家稅制改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，本文通過對(duì)增值稅取代營業(yè)稅的重要意義進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，并重點(diǎn)對(duì)增值稅取代營業(yè)稅之后，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)所產(chǎn)生的影響變化進(jìn)行了闡述，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：增值稅取代營業(yè)稅；企業(yè)財(cái)務(wù)

增值稅取代營業(yè)稅作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)，隨著營業(yè)稅被的成功的全部替換，在一定程度上為我國發(fā)展中的企業(yè)減少了稅收負(fù)擔(dān)，降低了我國經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，通過對(duì)增值稅與營業(yè)稅的特點(diǎn)的介紹，并分析了這種改革對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)方面所造成的影響。

一、增值稅取代營業(yè)稅的重要意義

（一）增值稅與營業(yè)稅的特點(diǎn)分析

當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及到以下幾個(gè)方面時(shí)，就會(huì)征收企業(yè)的營業(yè)稅，例如銷售的應(yīng)稅勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及個(gè)人所獲得的營業(yè)額，營業(yè)稅在征收過程中存在著重復(fù)性征收稅的特點(diǎn)，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而增值稅的特點(diǎn)具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是在增值稅征收的過程中，實(shí)行的是逐個(gè)環(huán)節(jié)的扣稅與收稅，增值稅的征收，消費(fèi)者是最終的稅收負(fù)責(zé)人，屬于一種流轉(zhuǎn)稅，在一定程度上，增值稅保留了傳統(tǒng)的，按照流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行的全值征收與逐步收稅的特點(diǎn)，增值稅在征收過程中所實(shí)行的是稅款抵扣的稅收制度；二是增值稅不會(huì)進(jìn)行重復(fù)性的收稅，與營業(yè)稅形成了互補(bǔ)，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)組織、經(jīng)營模式以及決策等都不會(huì)影響到稅收情況，在一定程度上，增值稅對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的資源分配有著主導(dǎo)與積極的作用；三是實(shí)行增值稅的企業(yè)財(cái)務(wù)有著一定的及時(shí)性與穩(wěn)定性，由于增值稅的征收范圍比較廣泛，具有一定的普遍性和連續(xù)性，因此，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有穩(wěn)定的交稅人與充足的稅收，同時(shí)，最快使得國家的財(cái)政稅收具有一定的可靠性與穩(wěn)定性；四是有利企業(yè)的出口商品退稅，在一定程度上降低了對(duì)進(jìn)口商品稅收不足的現(xiàn)象。從而對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的促進(jìn)與保護(hù)作用。與此同時(shí)，在對(duì)外貿(mào)易上運(yùn)用了積極出口限制外出的經(jīng)濟(jì)措施。通過把增值稅與營業(yè)稅的特點(diǎn)相比較，由此可以得出，增值稅的實(shí)施有效的避免了企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性的稅收，在一定程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增值稅取代營業(yè)稅的重要意義

1、有效的避免了企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性征稅

營業(yè)稅在征收過程中存在著重復(fù)征收的特點(diǎn)，而增值稅的實(shí)行，有效的避免了企業(yè)這種重復(fù)性征收的情況，有助于改善我國的稅收體制改革，如果企業(yè)同時(shí)具有營業(yè)稅與增值稅兩個(gè)稅種，就無法進(jìn)行抵扣的方式。由于營業(yè)稅具有重復(fù)征收的特點(diǎn)，為了減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，積極鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，因而向企業(yè)推行了增值稅這一改革政策，增值稅取代營業(yè)稅最大的好處，就在于對(duì)增值額的那一部分實(shí)行稅收，如果企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有產(chǎn)生增值額度，就不用繳納稅費(fèi)，在一定程度上為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。如果在第三服務(wù)行業(yè)與商品也有著非常高的消費(fèi)值，如果增值稅沒有取代之前的營業(yè)稅，那么增值稅的抵扣價(jià)值就會(huì)被中斷，從而有效的增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如果是把相關(guān)的稅收轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，而不是向經(jīng)營者征收稅費(fèi)，同樣也會(huì)加重消費(fèi)者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)，在一定程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。增值稅在企業(yè)的稅收中起著一定的中性作用，就目前增值稅的全面實(shí)行，在一定程度上避免了企業(yè)重復(fù)性的稅收，從而降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、降低了企業(yè)稅負(fù)，并完善了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

從目前增值稅取代營業(yè)稅的情況來看，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響，例如有效的降低了企業(yè)當(dāng)中固定財(cái)產(chǎn)的支出，在一定程度上避免了企業(yè)增加固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，從而有助于提高企業(yè)的生產(chǎn)利益，有效的避免了企業(yè)在財(cái)務(wù)中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤信息。營業(yè)稅被增值稅取代之后，有效的提高了企業(yè)的資金流動(dòng)情況，有助于降低企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，企業(yè)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的增值額可以把稅額相抵消，從而有效的避免了企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性的征收稅款，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)資金流動(dòng)。通過營改增，為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，可以使得企業(yè)運(yùn)用這一部分資金進(jìn)行機(jī)械設(shè)備與技術(shù)方面的投入，并通過改進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備來有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？傊鲋刀惾〈鸂I業(yè)稅，有助于消除企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性的繳納稅款，在一定程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)，提高了企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況。

二、增值稅取代營業(yè)稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所產(chǎn)生影響

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

當(dāng)增值稅取代營業(yè)稅之后，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，需要把企業(yè)的收入與成本都進(jìn)行價(jià)稅分離的方式，來進(jìn)行企業(yè)相關(guān)賬務(wù)的處理，對(duì)于納稅人所取得的營業(yè)收入，需要運(yùn)用銷售額與銷項(xiàng)稅合并定價(jià)的方法，按照其計(jì)算公式，計(jì)算得出不含稅的銷售額，從而確定企業(yè)的收入與相應(yīng)的銷售稅額，如果是對(duì)于取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，則需要以不含稅的價(jià)格對(duì)其存貨、固定資產(chǎn)以及成本費(fèi)用等進(jìn)行價(jià)值的入賬，與此同時(shí)，還要確定其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中包括了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)的資金活動(dòng)以及籌集資金活動(dòng)等內(nèi)容，在進(jìn)行營業(yè)稅的征收時(shí)，按照服務(wù)或者勞務(wù)的價(jià)格需要一定現(xiàn)金流的支出，而對(duì)于增值稅取代營業(yè)稅之后，實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，因此，在需要繳納增值稅時(shí)會(huì)有一定的現(xiàn)金流支出，而且，有進(jìn)項(xiàng)抵扣的同時(shí)，就會(huì)有現(xiàn)金流流出，在一定程度上增加了現(xiàn)金流的提出流出，對(duì)于企業(yè)而言，增加了企業(yè)的資金成本。

（三）對(duì)企業(yè)稅務(wù)申報(bào)的影響

首先是每個(gè)月的抄稅，當(dāng)企業(yè)實(shí)行增值稅的征收方式之后，對(duì)于一般納稅人的企業(yè)，在進(jìn)行增值稅納稅的申報(bào)時(shí)，需要對(duì)當(dāng)月所開具的增值稅發(fā)票的具體信息進(jìn)行抄稅操作，而相應(yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)根據(jù)納稅人所申報(bào)的銷項(xiàng)稅額的數(shù)值與IC卡中所抄報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行相對(duì)比；其次是認(rèn)證流程，當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營過程中取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票時(shí)，需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，并認(rèn)證后進(jìn)行抵扣，而對(duì)于取得增值稅專用發(fā)票沒有進(jìn)行認(rèn)證與比對(duì)的，是不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，與此同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)對(duì)其認(rèn)證的數(shù)據(jù)與進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)所申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；三是認(rèn)證的期限，無論是增值稅的專用發(fā)票，還是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用 繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等，都需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證與抵扣。值得注意的是，一般納稅人所實(shí)行的增值稅征收時(shí)，增加了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)，即進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證與金額，因此，對(duì)于購買貨物與勞務(wù)的企業(yè)，要及時(shí)的向銷售企業(yè)取得正規(guī)的扣稅憑證，并按規(guī)定要求進(jìn)行操作，還要做好對(duì)抵扣聯(lián)的保管。

（四）對(duì)出口退稅狀況的影響

增值稅取代營業(yè)稅，在一定程度上降低了企業(yè)的稅收成本，有利于進(jìn)一步的體現(xiàn)出口退稅深化制度的效應(yīng)，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展力有著積極促進(jìn)的作用，同時(shí)也提升了商品與服務(wù)的出口競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)語

為了能夠有效的提高企業(yè)的運(yùn)營能力，我國針對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行了體制方面的改革，通過增值稅取代營業(yè)稅的改革，不僅有助于完善企業(yè)的稅收過程，而且還有效的避免了企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性的征稅，與此同進(jìn)，對(duì)于企業(yè)的利益、資金流動(dòng)等方面都產(chǎn)生了影響，增值稅取代營業(yè)稅，有助于提高我國社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向國際化的方向轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

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