孫明龍

摘 要：在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)今世界，現(xiàn)金流通量與流通速度十分迅速，現(xiàn)金的流通量需要制作成表格并進(jìn)行分析，以此可以推斷出當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。本文將通過運(yùn)用規(guī)范的研究方法對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行指標(biāo)分析，并將其與我國(guó)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合進(jìn)行分析。我國(guó)的上市公司由于其信息披露會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生爆炸性的影響，所以需要通過對(duì)現(xiàn)金流量整理成表格，來利用現(xiàn)金流量表對(duì)我國(guó)上市公司的資金狀況以及現(xiàn)金流量等方面進(jìn)行綜合分析。本文的目的在于中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)現(xiàn)金流量等問題進(jìn)行科學(xué)的分析，分析出我國(guó)上市公司經(jīng)濟(jì)的缺點(diǎn)從而通過相關(guān)措施進(jìn)行彌補(bǔ)。

關(guān)鍵詞：我國(guó)上市公司；現(xiàn)金流量；分析

將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)進(jìn)行分析對(duì)比可以得出：傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)并不重視現(xiàn)金流量信息，也不重視其分析。但從十八世紀(jì)六十年代開始，工業(yè)革命發(fā)生后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度增快，現(xiàn)金的流動(dòng)速度也隨之加快，人們開始逐漸重視對(duì)現(xiàn)金流量的分析，上個(gè)世紀(jì)七十年代，人們開始直接報(bào)告現(xiàn)金流量流向的一些信息，并進(jìn)一步進(jìn)行分析。由于世界工業(yè)化水平提高，經(jīng)濟(jì)也在進(jìn)一步發(fā)展中，工程的建設(shè)以及設(shè)備的投入均需要資金的投入，這就帶來了資金的大范圍的流動(dòng)。因此對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行整理，并通過指標(biāo)分析來指示企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張是十分有必要的?，F(xiàn)金流量表的產(chǎn)生是離不開工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。

一、世界目前對(duì)于現(xiàn)金流量的分析情況

（一）世界目前關(guān)于現(xiàn)金流量的分析方式方法

目前世界關(guān)于現(xiàn)金流量的分析方法正在不斷的科學(xué)化，從大范圍來分析可以分為兩種方法：一種是通過對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行對(duì)比的比較分析法；另一種是通過分析每項(xiàng)指出占據(jù)現(xiàn)金流量的比重的比率分析法。

1、對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行對(duì)比的比較分析法

通過詳細(xì)分析可以將對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行對(duì)比的比較分析法分為以下三個(gè)方面：使用最多的為橫向分析法，這種分析法主要是分析不同時(shí)期的數(shù)據(jù)變化；其次是縱向分析法，這種分析法主要是分析不同時(shí)期不同項(xiàng)目的現(xiàn)金流量在總流量中所占的比值；最后一種分析法為利用一個(gè)規(guī)定尺度來對(duì)各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的方法，此種方法可以將不同規(guī)模的企業(yè)的現(xiàn)金流量放在同一個(gè)表格中進(jìn)行對(duì)比分析。

2、通過分析每項(xiàng)指出占據(jù)現(xiàn)金流量的比重的比率分析法

此種方式通過具體分析可以分為以下四種比率類型：首先是流動(dòng)性比率，即企業(yè)流動(dòng)現(xiàn)金所占企業(yè)資產(chǎn)的總比率；其次是償債能力比率，這一比率是對(duì)企業(yè)是否有能力償還債務(wù)進(jìn)行評(píng)估；再次為企業(yè)資金的支出與企業(yè)資金的投資的比率；最后為企業(yè)現(xiàn)金流量的收益所占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，可以通過這一數(shù)據(jù)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）本文的主體框架

本文將從兩個(gè)方面對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析：首先，本文將對(duì)我國(guó)目前企業(yè)使用的現(xiàn)金流量表存在的基本問題進(jìn)行具體分析，這一過程主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的支配情況（收入及指出情況、籌措情況等），提出其需要改進(jìn)的問題；其次從宏觀上對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在使用的現(xiàn)金流量指標(biāo)體系進(jìn)行分析，并指出其存在的主要問題。

二、我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的討論以及主要組成部分

（一）我國(guó)有關(guān)編制基礎(chǔ)的概念

以世界大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況來看，大部分企業(yè)依舊是使用現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物來當(dāng)作現(xiàn)金進(jìn)行流通使用，這就是我們需要進(jìn)行研究的現(xiàn)金流量表的有關(guān)編制基礎(chǔ)。我國(guó)的企業(yè)與世界大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)在這一編制基礎(chǔ)上并沒有任何區(qū)別，也是使用現(xiàn)金以及現(xiàn)金的等價(jià)物來進(jìn)行流通。

（二）我國(guó)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的概念

我國(guó)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是這樣定義的：排除企業(yè)在進(jìn)行投資以及籌資活動(dòng)所進(jìn)行的所有有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)事項(xiàng)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在企業(yè)的所有活動(dòng)中占有最為重要的地位，以上的這一定義可以看出留存的相關(guān)性質(zhì)。筆者自認(rèn)為，在提出對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為企業(yè)的主要收入來源。

（三）我國(guó)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的現(xiàn)金流量的內(nèi)容

我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流量表需要我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)金流量過程完善，若數(shù)據(jù)不完善則可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有一定影響。但是我國(guó)的現(xiàn)金流量表相對(duì)于美國(guó)而言，其規(guī)定的格式與內(nèi)容并不詳細(xì)，這就可能會(huì)造成數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上以及分析過程中數(shù)據(jù)的對(duì)比性不強(qiáng)，無法進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的分析?；谶@一點(diǎn)，筆者自認(rèn)為我國(guó)的企業(yè)需要在進(jìn)行現(xiàn)金流量統(tǒng)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目。在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金的收入與支出進(jìn)一步詳解的分類，便于進(jìn)行科學(xué)的分析，為企業(yè)提供更為詳盡的會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況從而做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。

（四）我國(guó)有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量表格的格式

我國(guó)的相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所需的現(xiàn)金流量表的內(nèi)容格式做出了兩點(diǎn)詳盡的規(guī)定：其一，企業(yè)的現(xiàn)金流量表需要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)三個(gè)方面來對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行總結(jié)。需要在總結(jié)表格時(shí)做到分類標(biāo)準(zhǔn)明確、保持表格的內(nèi)容與格式相統(tǒng)一；其二，如果在匯率有所變動(dòng)的前提下要在所總結(jié)的企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)表格中做出明確的指示，且是單獨(dú)成列進(jìn)行標(biāo)示。對(duì)于第二點(diǎn)筆者不能同意，筆者自認(rèn)為，如果將匯率的變化單獨(dú)成列進(jìn)行標(biāo)示，會(huì)破壞第一點(diǎn)規(guī)定內(nèi)提出的內(nèi)容與格式相統(tǒng)一這一條，且匯率的變化并不是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量變化影響的最大因素，且匯率的變化與國(guó)際的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有相關(guān)關(guān)系。筆者認(rèn)為可以把匯率的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響歸類到具體的現(xiàn)金流量類別中。

三、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)體系存在的主要問題

（一）我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)體系不穩(wěn)定

以我國(guó)的許多中小型企業(yè)為例，我國(guó)許多中小型企業(yè)中，現(xiàn)金的流量指標(biāo)體系并不完善，也并不穩(wěn)定。許多中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)各個(gè)具體分類的現(xiàn)金流量指標(biāo)的計(jì)算是將經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的凈流量包括在內(nèi)的。然而，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量作為能夠影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)指標(biāo)之間相關(guān)性的一個(gè)因子，如果在大多數(shù)分類指標(biāo)中都包括在內(nèi)，如果經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量一旦改變，容易在整體上影響企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)體系的穩(wěn)定性。

（二）我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)體系中的指標(biāo)重疊數(shù)量過多

以我國(guó)目前許多企業(yè)所采用的指標(biāo)體系為例，企業(yè)在統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金流量表格時(shí)，統(tǒng)計(jì)的許多項(xiàng)目是會(huì)出現(xiàn)重疊的，這樣就并不能準(zhǔn)確的反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，難以為經(jīng)營(yíng)者提出科學(xué)、合理的經(jīng)營(yíng)策略。

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