張宏++崔松

摘要：面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)外部環(huán)境所呈現(xiàn)出的新趨勢(shì)和新特點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)及時(shí)創(chuàng)新以滿足實(shí)際管理需要。本文從互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)、多元化的成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、商業(yè)模式等四個(gè)方面探討了管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 創(chuàng)新思路

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，特別是進(jìn)入信息時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各種風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，市場(chǎng)需求呈現(xiàn)出小批量、多品類特征，商業(yè)模式創(chuàng)新改變甚至顛覆了某些行業(yè)，等等。面對(duì)所呈現(xiàn)出的新趨勢(shì)和新特點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)及時(shí)創(chuàng)新以滿足企業(yè)實(shí)際的管理需要。筆者擬結(jié)合以往管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，提出如下四點(diǎn)創(chuàng)新思路。

一、互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)下的管理會(huì)計(jì)分析體系構(gòu)建

大型企業(yè)集團(tuán)公司有大量分布不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同（細(xì)分）行業(yè)的數(shù)十甚至數(shù)百的下屬企業(yè)，進(jìn)而擁有大量市場(chǎng)、生產(chǎn)、人力、銷售等數(shù)據(jù)，如何對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，采取合適的分析方法去探求內(nèi)在規(guī)律就顯得特別有價(jià)值。僅就市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析而言，比如下屬企業(yè)諸多的醫(yī)藥集團(tuán)公司，其在客戶地域結(jié)構(gòu)、客戶年齡、客戶銷售量結(jié)構(gòu)、客戶性別結(jié)構(gòu)、不同地區(qū)公司的產(chǎn)品成本構(gòu)成、回款規(guī)模、回款周期、客戶信用等方面擁有不同的大量數(shù)據(jù)，企業(yè)可以進(jìn)行多維度的分析，去進(jìn)一步挖掘客戶需求，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)營(yíng)銷，進(jìn)一步為企業(yè)包括研發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等管理決策提供信息支持。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)如何創(chuàng)新營(yíng)銷、財(cái)務(wù)和生產(chǎn)分析工具就顯得尤為重要。

二、構(gòu)建滿足不同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和管理需要，構(gòu)建個(gè)性化、多角度的成本管理體系

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，客戶個(gè)性化需求更加多元化，而傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化為核心的經(jīng)營(yíng)思路和成本管理方法勢(shì)必難以適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)需要，這要求企業(yè)必須轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展?jié)M足不同競(jìng)爭(zhēng)需要的成本控制視角。而管理會(huì)計(jì)的質(zhì)量成本、環(huán)境成本就是針對(duì)不同競(jìng)爭(zhēng)需要而進(jìn)行的成本管理創(chuàng)新。

另外，在企業(yè)管理決策中強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性，因?yàn)闆Q策者奉行“不同目的、不同成本”的信條，管理決策的要求和目的不同，應(yīng)當(dāng)采取不同的成本概念，因此成本體系也不是一個(gè)單一的概念，而是一個(gè)廣義、多維的成本概念體系。

以筆者接觸的某集團(tuán)為例，涉及電力、煤炭、汽車組裝、制造、港口等行業(yè)，由于所處的行業(yè)、發(fā)展階段、市場(chǎng)環(huán)境不同，成本管理重點(diǎn)也將不同。比如環(huán)保壓力使得電力企業(yè)會(huì)以環(huán)境成本管理為中心；外部的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)使得煤炭企業(yè)以傳統(tǒng)成本管理為中心；汽車組裝企業(yè)為了及時(shí)滿足客戶多種個(gè)性化需要，則需要以時(shí)間和速度為成本管理重心；零部件制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)需要以質(zhì)量為重心，那么質(zhì)量成本的管理就顯得尤為重要。因此，成本管理會(huì)呈現(xiàn)因行業(yè)和企業(yè)而異，甚至?xí)尸F(xiàn)出一企一策的成本管理、多彩繽紛的成本管理體系局面。

筆者認(rèn)為，由于行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)甚至不同類型的經(jīng)理和管理團(tuán)隊(duì)會(huì)就不同目的使用不同的成本法，這時(shí)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部就會(huì)呈現(xiàn)出個(gè)性化、多維度的成本管理體系，使得多個(gè)成本管理會(huì)計(jì)方法在一個(gè)企業(yè)中并存共榮。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理中管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理極為重要。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)“重經(jīng)驗(yàn)”特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策方案或措施在具體應(yīng)用中往往缺少科學(xué)依據(jù)而難于選擇和評(píng)價(jià)，這就有必要借助管理會(huì)計(jì)的指標(biāo)、信息、方法系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充。

（1）積累風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)。比如對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理以及企業(yè)外部企業(yè)所揭示出的諸多問題相關(guān)案例和數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集，再如證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部等對(duì)上市公司和國(guó)有企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類歸納，區(qū)分流程分類建立風(fēng)險(xiǎn)案例數(shù)據(jù)庫(kù)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值量化。傳統(tǒng)經(jīng)典模型資本（資產(chǎn)）定價(jià)模型（CAPM）通過方差、β系數(shù)所度量的風(fēng)險(xiǎn)只是反映了市場(chǎng)（或資產(chǎn)）的波動(dòng)幅度，而無法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)對(duì)于某一類比如投資并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量。而目前在金融領(lǐng)域相對(duì)成熟的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值量化方法主要是模型量化法，如VaR、GARCH等值得針對(duì)該企業(yè)實(shí)際及具體風(fēng)險(xiǎn)類別予以引入。

（3）建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警體系。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)挖掘、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的應(yīng)用至關(guān)重要，通過將潛在風(fēng)險(xiǎn)因素成本化、指標(biāo)化，從而形成我們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的感受。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化管理指標(biāo)，它是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，包括量化指標(biāo)的選擇，風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)臨界值的確定，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況及風(fēng)險(xiǎn)管理者的經(jīng)驗(yàn)，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警區(qū)間，判斷風(fēng)險(xiǎn)量處于正常狀態(tài)、警戒狀態(tài)還是危險(xiǎn)狀態(tài)等。

只有真正將管理會(huì)計(jì)這些數(shù)據(jù)搜集、度量、分析、監(jiān)控等方法運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理之中，將風(fēng)險(xiǎn)因素納入企業(yè)整體價(jià)值運(yùn)動(dòng)中進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估，進(jìn)而通過風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)防控效果反饋體系來提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變策略，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理才真正可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和工具化。

四、適合不同商業(yè)模式的管理會(huì)計(jì)模型或分析方法的構(gòu)建

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，越來越表現(xiàn)為商業(yè)模式的競(jìng)爭(zhēng)。目前，諸多行業(yè)，比如波音、阿里巴巴、金風(fēng)科技等通過價(jià)值鏈創(chuàng)新、改變交易方式、打破企業(yè)邊界、整合各種資源、構(gòu)建交易平臺(tái)等取得了巨大成功，這正是商業(yè)模式創(chuàng)新的成功。商業(yè)模式的創(chuàng)新可以改變整個(gè)行業(yè)，深刻影響行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，而創(chuàng)新商業(yè)模式的企業(yè)將在改變后的行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先、主導(dǎo)、甚至壟斷的地位。由于商業(yè)模式已經(jīng)成為企業(yè)成功轉(zhuǎn)型、發(fā)展成行業(yè)標(biāo)桿的重要手段，在構(gòu)建商業(yè)模式時(shí)如何創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)模式或分析方法就顯得尤為重要。以火電企業(yè)為例，電力企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、資產(chǎn)負(fù)債率高、社會(huì)資源整合乏力、資金使用效率不高、受制于煤炭和電網(wǎng)的雙重影響等諸多問題，而解決這一核心問題在于轉(zhuǎn)變火電企業(yè)重資產(chǎn)的傳統(tǒng)商業(yè)模式，但是不同的資產(chǎn)組所采取的BT/BOT/ABS等諸多交易工具如何選擇？具體方案如何設(shè)計(jì)？是否可以有一種形象化的分析工具幫助企業(yè)？另外，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，如何實(shí)現(xiàn)固定成本內(nèi)部、變動(dòng)成本內(nèi)部、固定成本和變動(dòng)成本的靈活互換等均需要一套分析方法來支撐。

從商業(yè)模式的內(nèi)涵看，商業(yè)模式就是一種交易結(jié)構(gòu)，而交易結(jié)構(gòu)的核心就是如何設(shè)計(jì)和選擇交易工具，因此，不同交易工具如何選擇及其模型化是商業(yè)模式選擇中的核心問題。這些均需要管理會(huì)計(jì)對(duì)此做出創(chuàng)新，以適應(yīng)商業(yè)模式轉(zhuǎn)換的需要。

（作者單位：張宏，武漢科技大學(xué)；崔松，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>）