王志之

[摘 要]隨著“兩辦”的經(jīng)濟責(zé)任規(guī)定及實施細(xì)則的頒布實施，經(jīng)濟責(zé)任審計進入了一個新的發(fā)展階段。從審計實踐看，建立一套科學(xué)合理的審計評價體系是十分必要的，它對客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作和加強黨的執(zhí)政能力建設(shè)都具有重要的理論和現(xiàn)實意義。數(shù)字化評價是在建立評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合計算機技術(shù)對審計內(nèi)容進行標(biāo)準(zhǔn)化、分值化，根據(jù)審計情況對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的事項進行的評價。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任；審計；數(shù)字化評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.015

[中圖分類號]F239.47 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-00-02

我國經(jīng)過多年的探索與完善，現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計工作取得了一定的成果。經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟主體的多元化、經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，無不為經(jīng)濟責(zé)任的審計增加了難度，這要求審計人員既要熟練財政財務(wù)審計方面的專業(yè)知識，又要知悉法律、基建、計算機等諸多方面的綜合知識。然而審計人員綜合素質(zhì)的差異影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，加大了公正評價的難度。由于對經(jīng)濟責(zé)任的界定和評判缺乏具體的理論依據(jù)和切實可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計人員面臨同一問題時，往往會作出不同的評價。

1 經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)數(shù)字化的意義

從當(dāng)前的審計評價模式看，部分審計人員對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任概念還是比較模糊的，審計評價只是簡單套用，不能很好地反映不同領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和崗位的個體職責(zé)。在經(jīng)濟責(zé)任評價時沒有結(jié)合具體情況，沒有做到區(qū)別對待、分清主次，經(jīng)濟責(zé)任審計重點和特點不突出。由于經(jīng)濟責(zé)任審計相對比較宏觀、涉及面較寬泛，加之當(dāng)前相關(guān)法規(guī)制度和行為規(guī)范不夠完善，現(xiàn)階段審計內(nèi)容和重點的選擇還未從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計思維中掙脫出來，無法很好地體現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計的特點，既“對事”又“對人”。

財務(wù)審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的重心，然而很多情況下人們往往過分重視財務(wù)審計，而忽略了對領(lǐng)導(dǎo)干部在政策執(zhí)行、經(jīng)濟社會發(fā)展、重大經(jīng)濟決策、廉潔從政等方面的關(guān)注。以往的經(jīng)濟責(zé)任審計之所以在這些方面缺乏關(guān)注，主要原因是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的因素較多，難以權(quán)衡，經(jīng)濟責(zé)任評價點多、面廣，需要確定更加科學(xué)的指標(biāo)，以避免人為因素的干擾，且在追求審計全面的同時會在一定程度上加大審計人員的負(fù)擔(dān)。為此，通過引入經(jīng)濟責(zé)任評價體系，使經(jīng)濟責(zé)任評價更加科學(xué)、全面，同時，嘗試創(chuàng)新審計技術(shù)結(jié)合計算機輔助審計，利用數(shù)字化平臺的自動化，減少審計人員工作量，數(shù)字化平臺在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中可以為審計人員提供指引，減輕工作量，極大地提升審計效率，同時審計人員的日常審計經(jīng)驗又可以“反哺”數(shù)字化審計平臺，可通過審計中掌握的一些經(jīng)驗，優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)，完善審計模型。

2 建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

評價指標(biāo)體系的建立可以按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》的規(guī)定，從政策執(zhí)行、遵守法律法規(guī)情況、經(jīng)濟社會發(fā)展、目標(biāo)責(zé)任制完成情況、重大經(jīng)濟決策、財政管理以及債務(wù)管理等幾方面分別進行分析評價，以確保全面覆蓋，在保證全覆蓋的同時突出重點。

經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的建立應(yīng)遵循一定的原則。一是以經(jīng)濟為核心的原則。經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任履職情況的審計，因此，評價指標(biāo)必須緊緊圍繞“經(jīng)濟”這個核心，包括經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟決策等。二是切實可行的原則。經(jīng)濟責(zé)任審計的實施主要依靠審計人員實施的審計手段，因此，評價指標(biāo)必須是審計手段可以實現(xiàn)的，否則，既會帶來審計風(fēng)險，也會由于無法審深、審?fù)冈斐稍u價失誤，進而影響審計報告的質(zhì)量。三是權(quán)責(zé)對等的原則。即評價指標(biāo)必須是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部職權(quán)范圍內(nèi)的責(zé)任。四是系統(tǒng)全面與突出重點相結(jié)合的原則。評價指標(biāo)既然是一個體系就應(yīng)該注重全面性，全方位展現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計各方面的內(nèi)容。但在具體的指標(biāo)設(shè)置上，又必須突出重點，切忌面面俱到、“眉毛胡子一把抓”。

3 利用計算機輔助審計實現(xiàn)評價指標(biāo)數(shù)字化

評價數(shù)字化就是將紛繁復(fù)雜的評價信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)字、數(shù)據(jù)，再以這些數(shù)字、數(shù)據(jù)建立起適當(dāng)?shù)臄?shù)字化模型。經(jīng)濟責(zé)任審計評價數(shù)字化解決方案是通過科學(xué)整理、理論提升而形成的系統(tǒng)、復(fù)雜的數(shù)據(jù)挖掘篩選方案。相關(guān)人員可以利用計算機輔助審計，通過搭建平臺和建立模型，再利用平臺中的審計模型進行篩選調(diào)用數(shù)據(jù)，化繁為簡，適應(yīng)了審計工作的實際需要。

審計評價必須依據(jù)事實進行，僅依靠財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)很難進行全面評價，相關(guān)人員可以將一些評價指標(biāo)所依托的數(shù)據(jù)添加設(shè)計到調(diào)查表中。調(diào)查表在經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)字化過程中存在至關(guān)重要的作用，它彌補了財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)很難評價依據(jù)的片面性。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員預(yù)先設(shè)好了審計調(diào)查表與評價指標(biāo)，在評價過程中通過執(zhí)行審計模型來自動調(diào)用調(diào)查表、財務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中與該指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后根據(jù)這些數(shù)據(jù)進行分析、評價、打分。通過客觀公正的評價，降低審計工作中人為因素對經(jīng)濟責(zé)任評價結(jié)果的影響，使審計工作效率和質(zhì)量獲得進一步提高。有效、全面的評價，有利于完善干部激勵與約束機制，對被審計單位財政財務(wù)收支的合理性、合法性和效益性，遵守國家財經(jīng)法紀(jì)等情況進行客觀、公正的審查，全方位評價領(lǐng)導(dǎo)干部的管理績效。

將經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)評價體系整合到數(shù)字化審計平臺中，并在評價指標(biāo)體系中嵌套審計模型，通過執(zhí)行審計模型調(diào)用篩選數(shù)字化平臺中被審計單位數(shù)據(jù)以及調(diào)查表數(shù)據(jù)，使整個評價過程更加簡明、便捷，充分利用審計調(diào)查表、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等為經(jīng)濟責(zé)任分析評價提供依據(jù)。

利用計算機輔助審計實現(xiàn)數(shù)字化評價的主要步驟：一是數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段，主要分三方面，即財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、調(diào)查表，通過相關(guān)接口或者技術(shù)處理將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)字化平臺數(shù)據(jù)庫中；二是審計人員利用數(shù)字化平臺中根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)預(yù)設(shè)好的審計模型，對被審計對象進行逐項分析并評價打分；三是生成評價結(jié)果，作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重要依據(jù)。

經(jīng)濟責(zé)任審計評價數(shù)字化解決方案架構(gòu)圖，如圖1所示。

4 利用數(shù)字化結(jié)果進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價

考慮到經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)既有定量指標(biāo)，又有定性指標(biāo)，且定量指標(biāo)也難以從數(shù)據(jù)上得出先進與落后、好與差的結(jié)論，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須根據(jù)評價指標(biāo)，結(jié)合審計人員的職業(yè)判斷，提出明確的審計評價。

（1）審計評價應(yīng)具有層次性。審計評價要力戒非好即壞、非優(yōu)即差的弊端，設(shè)置較為詳細(xì)的評價等次，從而比較準(zhǔn)確地反映出責(zé)任人的履職情況。因此，可以用“優(yōu)、良、中、差”四個等次或者更多等次，對每一個指標(biāo)進行定性評價，再匯總所有指標(biāo)的定性情況，得出綜合評價，給報告的使用人以完整、清晰的感覺。

（2）審計評價要求審計人員要具備較高的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的主觀性在一定程度上影響著每一個指標(biāo)的定性。因此，審計人員不但要具有較高的職業(yè)道德品質(zhì)和思想政治素質(zhì)，還要具有較強的審計業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。只有這樣，才能對被審計人做出客觀、公正的評價。

隨著對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任項目的持續(xù)深化，審計任務(wù)更加繁重，由于審計人員有限，僅僅依靠傳統(tǒng)的手工審計手段，難以高質(zhì)量完成審計任務(wù)，而通過創(chuàng)建評價指標(biāo)體系，再通過計算機輔助審計實現(xiàn)指標(biāo)數(shù)字化，把部分審計分析工作由計算機系統(tǒng)自動完成，可大大減輕審計人員的工作量。另外，通過數(shù)字化評價指標(biāo)體系做到內(nèi)容統(tǒng)一，評價分值自動生成，減少了人為因素，也保證了審計結(jié)果的客觀公正，使審計結(jié)果定量、可比，具有極強的鑒別、鑒定功能，同時也使評價結(jié)果更加直觀。

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