朱凌華

(無(wú)錫旅游商貿(mào)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 教務(wù)處,江蘇 無(wú)錫 214000)

?

增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題探究

朱凌華

(無(wú)錫旅游商貿(mào)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 教務(wù)處,江蘇 無(wú)錫 214000)

增值稅作為我國(guó)的主要稅種之一，其稅收收入占全國(guó)稅收的60%以上，尤其是在2012年開(kāi)始施行“營(yíng)改增”之后，增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。但是在具體的實(shí)施過(guò)程中，增值稅的會(huì)計(jì)核算仍然存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算違背配比原則等諸多問(wèn)題。本文在分析增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深入探究問(wèn)題成因，并結(jié)合實(shí)際情況，提出有針對(duì)性的解決措施。

增值稅; 會(huì)計(jì)核算； 稅收

我國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅后，先后進(jìn)行了三次重大改革，基本上形成了內(nèi)容完善、規(guī)則明確的增值稅稅收體系。但是,在國(guó)內(nèi)稅收改革不斷推進(jìn)的同時(shí)，仍然有許多稅收違法事件屢屢見(jiàn)諸報(bào)端，例如深圳的“7.18”案件，通過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的形式，騙取國(guó)家出口退稅款案。因此，必須要根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)展，不斷地進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算工作的完善，確保增值稅稅收工作高質(zhì)量地開(kāi)展，依法維護(hù)國(guó)家和企業(yè)權(quán)益?；诖?，本文在分析增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出有針對(duì)性的措施。

1 增值稅會(huì)計(jì)基本理論

1.1 增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)

明確增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)，可以為今后企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供必要的信息指導(dǎo)，總體來(lái)說(shuō)，增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為三類(lèi)：第一是增值稅會(huì)計(jì)通過(guò)真實(shí)情況反映企業(yè)與增值稅有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員提供可參考的決策信息。財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況及現(xiàn)金流量信息，合理制定企業(yè)當(dāng)前的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展規(guī)劃。第二是幫助企業(yè)管理者明確增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)方面的法律法規(guī)，在法律允許范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃，通過(guò)減低企業(yè)稅負(fù)的形式間接維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。第三是協(xié)助企業(yè)稅務(wù)部門(mén)，定期繳納增值稅，并向相關(guān)稅收部門(mén)提供已繳、未繳、應(yīng)繳增值稅方面的信息[1]。

1.2 增值稅會(huì)計(jì)要素

增值稅的征收范圍較廣，因此其會(huì)計(jì)要素也相對(duì)復(fù)雜，除了包括企業(yè)會(huì)計(jì)本身的六大要素(資產(chǎn)、負(fù)債，權(quán)益、利潤(rùn)、費(fèi)用、收入)外，還包括增值稅本身所特有的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、價(jià)外費(fèi)用等。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)期間，所有的會(huì)計(jì)核算都必須依靠資金流動(dòng)來(lái)完成，增值稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象也只是增值稅的名義稅收。只有企業(yè)自身承擔(dān)的增值稅能夠以貨幣形式被準(zhǔn)確計(jì)算，才能夠?qū)⑵浼{入增值稅會(huì)計(jì)的要素范圍。

1.3 增值稅會(huì)計(jì)核算

國(guó)內(nèi)增值稅會(huì)計(jì)核算理論主要有兩種形式：即“財(cái)稅合一”和“財(cái)稅分離”。 增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，決定了增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，稅負(fù)最終由商品的消費(fèi)者承擔(dān)。由于商品的價(jià)格受供給關(guān)系影響,制造企業(yè)不可能全部將增值稅轉(zhuǎn)嫁出去，部分學(xué)者就提出增值稅“費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)核算辦法。下面文章以實(shí)際例子對(duì)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算和增值稅“費(fèi)用化”處理進(jìn)行說(shuō)明：

某家制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，2015年1月份發(fā)生如下增值稅業(yè)務(wù)：①5日，購(gòu)進(jìn)甲產(chǎn)品一批(直接入庫(kù))，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付貨款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元；②15日，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，取得不含稅價(jià)款30萬(wàn)元。

(1) 增值稅“費(fèi)用化”核算,如表1、表2、表3、表4、表5所示。

表1 購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品

表2 銷(xiāo)售產(chǎn)品

表3 結(jié)轉(zhuǎn)成本

表4 遞延進(jìn)項(xiàng)稅沖減相應(yīng)增值稅費(fèi)用

表5 期末

(2) 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理,如表6、表7、表8所示。

表6 購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品

表7 銷(xiāo)售產(chǎn)品

表8 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

對(duì)兩種處理下企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算，在增值稅“費(fèi)用化”處理下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加(增值稅費(fèi)用)=351 000-117 000-34 000=200 000 元；同理在現(xiàn)行核算程序下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=300 000-100 000=200 000 元[2]。

通過(guò)以上計(jì)算可以看出，雖然兩種增值稅計(jì)算方式所得出的最終利潤(rùn)相等，但是增值稅“費(fèi)用化”處理所得的結(jié)果沒(méi)有清晰地反映出會(huì)計(jì)核算與企業(yè)增值稅之間的關(guān)聯(lián)性，無(wú)形之中增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

不要忽視預(yù)包裝食品（零食、醬菜、掛面）中的鈉，很多即使吃著不咸的食物也加了不少“隱形鹽”，吃之前要看看食品標(biāo)簽中的“鈉含量”一欄。

2 增值稅會(huì)計(jì)核算存在的突出問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，增值稅內(nèi)容不完整

要想保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的精確性，企業(yè)必須提供詳細(xì)、真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)獲利以及現(xiàn)金流量等必要的會(huì)計(jì)信息，以便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行參考和計(jì)算。但是在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，許多企業(yè)采用“財(cái)稅分離”辦法，在財(cái)務(wù)報(bào)告中將增值稅項(xiàng)目單獨(dú)分離出來(lái)，使得增值稅信息的準(zhǔn)確性受到影響，不能反映企業(yè)真實(shí)的稅務(wù)信息。在這種情況下，不僅增值稅的內(nèi)容不夠完善，而且嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)信息計(jì)算準(zhǔn)則，難以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.2 會(huì)計(jì)核算模式落后，企業(yè)利潤(rùn)評(píng)估錯(cuò)誤

在實(shí)行“價(jià)稅分離”模式的企業(yè)，由于企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中包含了增值稅，那么在進(jìn)行企業(yè)盈虧計(jì)算時(shí)，這部分增值稅就會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利造成負(fù)面影響，與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方案中“充分揭示”的原則相違背。受這一因素的影響，企業(yè)的最終利潤(rùn)評(píng)估也難以真正反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員也就不能充分地掌握企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的職能。

2.3 稅負(fù)有失公平客觀，稅收標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一

增值稅作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，要想確保其稅收的穩(wěn)定性和合理性，必須適合我國(guó)國(guó)情發(fā)展，進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整。目前來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)稅收管理以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，雖然能夠保證增值稅會(huì)計(jì)核算依法開(kāi)展，但是不可避免會(huì)存在賒銷(xiāo)雙方信息不對(duì)稱(chēng)的情況，使得稅負(fù)公平性和客觀性得不到體現(xiàn)。因此，盡快推行稅收標(biāo)準(zhǔn)，成為解決會(huì)計(jì)核算問(wèn)題又一重要舉措[3]。

3 完善現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的可行性措施

增值稅會(huì)計(jì)核算模式的確立，需要以國(guó)家基本國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為實(shí)際參考依據(jù)。除此之外，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易全球化的影響，國(guó)內(nèi)企業(yè)要想通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，進(jìn)而提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有必要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)外聯(lián)系，借鑒中外合資企業(yè)的增值稅管理模式和會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)內(nèi)化吸收等方式，在企業(yè)內(nèi)部建立一套“價(jià)稅合一”的新型會(huì)計(jì)核算體系，從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)。除此之外，在有條件的企業(yè)，還可以在內(nèi)部成立會(huì)計(jì)信息監(jiān)督部門(mén)，一方面能夠保證會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性，另一方面也能通過(guò)監(jiān)督，確保增值稅會(huì)計(jì)核算工作的依法開(kāi)展。從這一點(diǎn)來(lái)看，堅(jiān)持實(shí)行“價(jià)稅合一”正常，是保證企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算得以貫徹和落實(shí)的前提條件之一。

3.2 堅(jiān)持財(cái)稅分離原則，明確主體之間差異

在進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以通過(guò)以下措施來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離：首先，在堅(jiān)持增值稅會(huì)計(jì)核算基本準(zhǔn)則的前提下，盡可能地提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。企業(yè)在實(shí)行財(cái)稅分離后，原有的會(huì)計(jì)工作量也相應(yīng)增加，財(cái)務(wù)計(jì)算工作也變得更加困難。只有在保證會(huì)計(jì)核算規(guī)范化和精確化的前提下，才能確保增值稅會(huì)計(jì)核算工作高質(zhì)量開(kāi)展。其次，采用混搭核算模式，進(jìn)行合理的分離傾斜。實(shí)施稅收主體和財(cái)務(wù)主體混搭的會(huì)計(jì)核算模式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)計(jì)算的優(yōu)越性[4]。

3.3 規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)稅收制度改革不斷開(kāi)展，新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則也日趨完善，為增值稅會(huì)計(jì)核算的精確性和合法性提供了必要的制度保障。因此，隨著國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)形勢(shì)的不斷發(fā)展，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善，增值稅會(huì)計(jì)核算工作必須進(jìn)行同步優(yōu)化，在借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)現(xiàn)狀，認(rèn)清增值稅會(huì)計(jì)核算在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮的重要性，并實(shí)現(xiàn)規(guī)范市場(chǎng)秩序、維護(hù)企業(yè)利益的最終目的。

增值稅是公平稅負(fù)的體現(xiàn)，通過(guò)優(yōu)化增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題，一方面,能夠保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性，為民生事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到推動(dòng)作用；另一方面，企業(yè)通過(guò)依法進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算，可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)增值稅會(huì)計(jì)核算仍然面臨諸多問(wèn)題，只有通過(guò)不斷地完善法律法規(guī)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等措施，有針對(duì)性地解決會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，才可以為國(guó)內(nèi)稅收體系的健全和發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

[1] 郭月梅,劉興振.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究(二):增值稅的會(huì)計(jì)核算探究[J].企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督,2016(7):164-165.

[2] 曲中彪,王常青.青島長(zhǎng)生雙蝠食品有限公司增值稅稅負(fù)率的相關(guān)問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2013(21):131-133.

[3] 周千山,李光輝,楊美琴.增值稅轉(zhuǎn)型后煤炭企業(yè)移動(dòng)設(shè)備會(huì)計(jì)核算有關(guān)問(wèn)題的探討[J].中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),2013(2):209-211.

[4] 吳敏茹,張軍強(qiáng).增值稅稅制在企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算中若干問(wèn)題的探討[J].商情,2014(38):134.

責(zé)任編輯 閔海英

Research on the VAT Aucunting Issues

ZHULinghua

(Department of Teaching Affairs, Wuxi Higher Vocational School of Tourism and Commerce,Wuxi 214000, China)

Value-added tax, as one of the main taxes, accounts more than 60% of Chinese total tax revenue. Especially in 2012， business tax is replaced by value-added tax, which enlarges the tax range. However, in the implementation process, the value-added tax accounting still has many problems, such as accounting information distortion, accounting contrary to the principle of matching, which damages the economic efficiency of enterprises. Therefore, it is necessary to analyze the related issues of value added tax accounting. Based on the in-depth study of these issues, combining with the actual situation, this paper puts forward specific measures to solve these problems.

value-added tax; accounting; tax

2017-01-10

朱凌華(1976— )，女，江蘇無(wú)錫人，講師,會(huì)計(jì)師，研究方向:職業(yè)教育學(xué),會(huì)計(jì)。

10.13750/j.cnki.issn.1671-7880.2017.03.016

F 275

A

1671-7880(2017)03-0057-03