劉雅賢

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、盈利能力與企業(yè)管理方面得到了長足的進(jìn)展，特別是提高了對財(cái)務(wù)管理工作起到規(guī)范、查錯(cuò)防弊作用的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中，由于意識、人才及制度建設(shè)等方面的原因，導(dǎo)致企業(yè)存在諸多問題亟待解決。本文通過對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控意義及現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決會(huì)計(jì)內(nèi)控問題的基本對策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；意義；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)均離不開資金往來，而會(huì)計(jì)工作則是對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄的管理工作，其工作結(jié)果的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、相關(guān)性直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到避稅、粉飾業(yè)績等目的，指使企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制虛假憑證，不但嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且極易給企業(yè)資金造成威脅。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，保證企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，避免企業(yè)個(gè)別人員貪污舞弊行為的發(fā)生，逐步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的意義

隨著市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及管理水平得到了一定的提升，特別是作為財(cái)務(wù)管理重要組成部分的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，內(nèi)部控制制度目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)保持一致，內(nèi)控制度通過設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、不相容職位分離及授權(quán)審批等手段達(dá)到控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，使企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)均與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。其次，內(nèi)控制度降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度中規(guī)定，資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并與財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬簿核對，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符問題，避免因賬目混亂，使用部門或個(gè)人侵吞企業(yè)資產(chǎn)。

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識淡薄

雖然我國市場經(jīng)濟(jì)取得了快速發(fā)展，并且企業(yè)已經(jīng)建立起現(xiàn)代管理制度，但由于部分企業(yè)未完全擺脫我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與各部門未能對內(nèi)部控制制度引起一定的重視，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是應(yīng)付檢查而設(shè)計(jì)的制度，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等部門只要完成本職工作即可，至于內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門在落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中無法得到企業(yè)各部門及員工的配合，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)編寫時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有待進(jìn)一步完善

一是管理效率方面。目前，我國個(gè)別企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)手工財(cái)務(wù)核算方式，在處理業(yè)務(wù)單據(jù)方面依舊使用手工填制方式，極易導(dǎo)致個(gè)人為追求經(jīng)濟(jì)利益隨意篡改原始與審批單據(jù)，無法真正發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)作用。同時(shí)，未使用電子信息處理系統(tǒng)也使企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率低下，阻礙著企業(yè)生存與發(fā)展。二是制度執(zhí)行方面。多數(shù)企業(yè)為了單純追求經(jīng)濟(jì)利益，片面地為了節(jié)省企業(yè)資源管理成本，未能給予內(nèi)部控制制度中設(shè)置的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)配備足夠的工作人員，在財(cái)務(wù)工作人員選拔方面也多以“任人唯親”作為用人機(jī)制，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無法得到有效執(zhí)行及企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率低下。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

目前，雖然多數(shù)企業(yè)按照財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求設(shè)計(jì)并執(zhí)行了內(nèi)控制度，但由于企業(yè)對成本的考慮及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度的影響，致使個(gè)別企業(yè)直接照搬其他企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，未能針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理特點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，無法達(dá)到其規(guī)范核算、保護(hù)資產(chǎn)及預(yù)防差錯(cuò)的作用。

（四）組織結(jié)構(gòu)的不完善

一個(gè)良好的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建，在管理上往往會(huì)起到相互制約、相互分離、補(bǔ)充的原則，而在很多的企業(yè)中，其組織結(jié)構(gòu)體系只是形同擺設(shè)，只有一個(gè)人在負(fù)責(zé)全部的事情 ，從而使得在企業(yè)經(jīng)營過程中失去了監(jiān)督、控制的效果。一個(gè)完善的組織結(jié)構(gòu)體系，有利于企業(yè)的管理工作，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對策

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全與完整，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違法亂紀(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力，提升企業(yè)競爭力。以下提出幾點(diǎn)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對策。

（一）企業(yè)內(nèi)部形成良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控氛圍

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在取得企業(yè)各部門及全體員工積極配合的基礎(chǔ)上，才能真正發(fā)揮其規(guī)范財(cái)務(wù)核算、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重視程度，在人、財(cái)、物方面給予內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門開展工作必要的支持，并通過建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使企業(yè)員工認(rèn)真遵守內(nèi)控制度。同時(shí)，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識普及、宣傳工作，促使其提高內(nèi)控防范意識，明確財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控工作中的具體職責(zé)分工，為企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行提供強(qiáng)大的人力資源保障。

（二）設(shè)計(jì)科學(xué)、有效且具有可操作性的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

企業(yè)為了取得市場競爭優(yōu)勢及使企業(yè)部門及員工執(zhí)行內(nèi)部管理制度時(shí)有章可依，必須在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)且可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式、組織結(jié)構(gòu)，以保證內(nèi)控制度具有可操作性。其次，內(nèi)控制度中明確各部門及員工在內(nèi)控工作中的具體職責(zé)，一旦內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在漏洞，必須第一時(shí)間找到相關(guān)責(zé)任部門及員工。最后，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也應(yīng)遵循成本效益原則，即當(dāng)某個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制點(diǎn)不設(shè)置相關(guān)工作人員小于管理漏洞所造成的損失時(shí)，企業(yè)則可根據(jù)成本效益原則不予設(shè)置相關(guān)內(nèi)控制度。

（三）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控人才培養(yǎng)

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍存在“任人唯親”、年齡結(jié)構(gòu)老化及專業(yè)素質(zhì)低下等特點(diǎn)，無法完全勝任企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對于財(cái)務(wù)專業(yè)知識及電腦操作的要求，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。因此，建議企業(yè)嚴(yán)把人才錄用關(guān)，多以財(cái)經(jīng)院校及具備財(cái)務(wù)核算與電腦操作的專業(yè)人才為招聘對象，不斷充實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理人才隊(duì)伍。同時(shí)，定期對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合專業(yè)素質(zhì)。

（四）利用信息化技術(shù)推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)

隨著我國計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始使用信息化技術(shù)作為財(cái)務(wù)管理的手段，從而在降低人為差錯(cuò)的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。因此，企業(yè)應(yīng)聘請軟件公司針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制設(shè)置要求設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)，使企業(yè)各部門及員工可以在電腦辦理文件起草、復(fù)核、校對及領(lǐng)導(dǎo)審批，同時(shí)，通過在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，母子公司之間可以及時(shí)完成授權(quán)審批、資金監(jiān)管等工作，極大地減少了企業(yè)管理工作量，并提高了企業(yè)公平性與透明性。

（五）加大會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)

一是企業(yè)內(nèi)部方面。建議企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，專職對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理問題，企業(yè)管理層根據(jù)審計(jì)意見及時(shí)督促各生產(chǎn)、管理部門進(jìn)行整改，充分發(fā)揮內(nèi)審工作對于規(guī)范核算、降低違紀(jì)概率方面的作用。二是財(cái)政、審計(jì)等政府部門應(yīng)定期對轄區(qū)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度專項(xiàng)檢查，以提高企業(yè)法人法律與責(zé)任意識，促使其不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)。

（六）加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的重要性認(rèn)識

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是否完善有效，很大一部分取決于管理者的態(tài)度和管理的水平。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)單位為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，也進(jìn)行了一定的創(chuàng)新。企業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度顯得更為重要，完善企業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全，保證法律規(guī)范的貫徹執(zhí)行，降低企業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)。使會(huì)計(jì)的流程更加正規(guī)，最重要的是能夠保障企業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須意識到企業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)單位管理中的重要地位。不斷完善企業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度和執(zhí)行能力，學(xué)習(xí)相關(guān)的知識，嚴(yán)格遵守企業(yè)單位管理的規(guī)范，以身作則，以保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效的實(shí)施。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，不僅是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷提高和優(yōu)化的過程，企業(yè)開始實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，不可避免地存在一些缺陷，這就需要企業(yè)根據(jù)不斷變化地內(nèi)、外部環(huán)境和業(yè)務(wù)情況，定期對內(nèi)控制度進(jìn)行評審和完善，以最大可能地消滅內(nèi)控缺陷，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

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