【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》于2014年修訂和實(shí)施，完善后的《職工薪酬》有效規(guī)范職工薪酬會(huì)計(jì)核算范圍。目前，我國(guó)商業(yè)銀以薪酬支出為主要運(yùn)營(yíng)成本，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的修訂和實(shí)施，促使商業(yè)銀行不斷完善職工薪酬管理。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的變化入手，分析職工薪酬準(zhǔn)則變化對(duì)商業(yè)銀行職工薪酬管理的影響，對(duì)其中存在的問題提出見解。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 商業(yè)銀行 職工薪酬

國(guó)家財(cái)政部于2014年1月對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》進(jìn)行修訂，2014年7月1日起正式實(shí)施。[1]我國(guó)財(cái)政部對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的同步性。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的主要運(yùn)營(yíng)成本為職工薪酬構(gòu)成，職工薪酬政策變化對(duì)商業(yè)銀行職工薪酬核算和管理產(chǎn)生較大影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下職工薪酬核算的變化

（一）提高職工薪酬會(huì)計(jì)核算針對(duì)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的職工薪酬，對(duì)職工范圍和離職后福利的會(huì)計(jì)處理及核算進(jìn)行針對(duì)性的明確和規(guī)范?！堵毠ば匠辍窌?huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后，明確職工定義所包含的范圍。新《職工薪酬》規(guī)定臨時(shí)職工、兼職職工、全職職工，根據(jù)是否簽訂勞動(dòng)合同和所屬部門，明確職工工資薪金的核算方式和會(huì)計(jì)科目。準(zhǔn)則不僅針對(duì)性的設(shè)置核算方式和會(huì)計(jì)科目，還新增離職后福利。新《職工薪酬》通過提存計(jì)劃和設(shè)定收益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理設(shè)置，對(duì)離職后福利進(jìn)行規(guī)范。其中，提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再進(jìn)行職工離職福利的承擔(dān)。[1]除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職福利計(jì)劃，則為設(shè)定收益計(jì)劃。

（二）整合完善原薪酬內(nèi)容

新《職工薪酬》在帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃及辭退福利這三方面進(jìn)行完善。其中，辭退福利的原會(huì)計(jì)規(guī)定較為繁瑣，難以準(zhǔn)確運(yùn)用長(zhǎng)期辭退福利折現(xiàn)率規(guī)定的變量，弱化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，使辭退福利分為無聯(lián)系的兩個(gè)部分，非別是辭退福利和離職后福利。其中，企業(yè)將辭退福利視為其他長(zhǎng)期福利，因?yàn)檗o退福利要求企業(yè)有效區(qū)分未來預(yù)計(jì)年度報(bào)告結(jié)束后，一年內(nèi)不能完全支付的辭退福利，該福利才能作為合理的辭退福利計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)告中。相較于原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬，完善后的長(zhǎng)期福利通過有效規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，能有效規(guī)避其他變量帶來的不良影響。

（三）強(qiáng)化權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則地強(qiáng)化主要體現(xiàn)在職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)。職工薪酬負(fù)債以企業(yè)在接受職工服務(wù)期間應(yīng)承擔(dān)支付職工薪酬的義務(wù)為判讀依據(jù)。其中，典型代表為帶薪缺勤，帶薪缺勤被劃分為累計(jì)和非累計(jì)兩種。累計(jì)帶薪和非累計(jì)缺勤的主要區(qū)別是，累計(jì)帶薪缺勤的員工在本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用，即可結(jié)轉(zhuǎn)到下期使用的帶薪缺勤權(quán)力；而非累積帶薪缺勤不可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期使用。[1]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的強(qiáng)化，主要表現(xiàn)在完善累計(jì)缺勤會(huì)計(jì)處理，即職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)。新《職工薪酬》規(guī)定相關(guān)累計(jì)負(fù)債的確認(rèn)期間為職工提供服務(wù)的期間，而不是在職工享受帶薪缺勤權(quán)力期間，也就是指企業(yè)應(yīng)在職工獲得帶薪缺勤的權(quán)力時(shí)確認(rèn)相關(guān)薪酬負(fù)債。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中，職工若本期未使用上一期結(jié)轉(zhuǎn)的該項(xiàng)帶薪缺勤的權(quán)力，企業(yè)只需將已計(jì)提的薪酬沖減當(dāng)期薪酬費(fèi)用，不用給予職工補(bǔ)償。

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的相關(guān)科目的設(shè)置和完善，可以看出新《職工薪酬》準(zhǔn)則所規(guī)定的職工薪酬范圍更為明確，適用性更強(qiáng)，能有效促使企業(yè)通過新《職工薪酬》準(zhǔn)則進(jìn)行科學(xué)和規(guī)范的薪酬管理。新《職工薪酬》在有效地壓縮企業(yè)操作空間和自主界定的同時(shí)，進(jìn)一步維護(hù)廣大職工的合法權(quán)益和合理訴求。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，《職工薪酬》的完善有利于我國(guó)穩(wěn)定，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和可持續(xù)健康的發(fā)展。

二、新職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響

（一）職工薪酬會(huì)計(jì)核算更合理

商業(yè)銀行職工薪酬會(huì)計(jì)核算合理性的提高，得益于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬核算內(nèi)容的明確規(guī)定，這有利于會(huì)計(jì)核算工作精確全面地反應(yīng)商業(yè)銀行的職工薪酬，減少不確定因素對(duì)商業(yè)銀行職工薪酬的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，新《職工薪酬》準(zhǔn)則通過正確界定職工福利費(fèi)、生產(chǎn)成本和期間成本的范圍，使商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用合理計(jì)入薪酬核算的內(nèi)容。商業(yè)銀行執(zhí)行新《職工薪酬》準(zhǔn)則需按照規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，這促使商業(yè)銀行對(duì)職工福利進(jìn)行正確核算，對(duì)屬于職工福利的部分進(jìn)行規(guī)范管理，讓職工福利得到有效落實(shí)，維護(hù)銀行職工的的利益。

（二）職工薪酬管理更完善

商業(yè)銀行通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行規(guī)范的職工薪酬管理，能在提高自身人力資源管理水平的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。新《職工薪酬》準(zhǔn)則從整體上對(duì)商業(yè)銀行職工薪酬費(fèi)用和人工成本進(jìn)行規(guī)范，使薪酬管理成為商業(yè)銀行人工成本一項(xiàng)重要的管理工具。如新《職工薪酬》根據(jù)《勞動(dòng)法》將帶薪缺勤分為累計(jì)帶薪缺勤和非累計(jì)帶薪缺勤。這樣的分類利于商業(yè)銀行對(duì)職工帶薪缺勤休假進(jìn)行劃分，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也對(duì)員工日常工作和休假狀態(tài)進(jìn)行掌握和控制。商業(yè)銀行可根據(jù)需要制定不同的薪酬支付方式和帶薪缺勤標(biāo)準(zhǔn)，建立更有彈性的人工成本控制機(jī)制。這有利于完善商業(yè)銀行帶薪缺勤的制度，體現(xiàn)商業(yè)銀行自身的企業(yè)文化，讓員工更有歸屬感。并且，新《職工薪酬》將法定退休后養(yǎng)老金重分類為離職后福利，不再作為辭退福利。這為員工退休提供進(jìn)一步保障，讓員工能安心持續(xù)的工作。商業(yè)銀行通過執(zhí)行新《職工薪酬》準(zhǔn)則，更有效的保障職工的福利，留住人才。由于職工薪酬福利是勞動(dòng)者出售勞動(dòng)力和智力獲得的價(jià)值體現(xiàn)，商業(yè)銀行有效保障職工福利，能提高員工工作效率，促進(jìn)銀行自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）信息披露層次更高

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，信息內(nèi)容披露的層次有所提高。主要表現(xiàn)為進(jìn)一步規(guī)范對(duì)職工薪酬核算內(nèi)容信息披露的要求，并使職工薪酬會(huì)計(jì)信息披露要求和信息披露內(nèi)容的層次得到全面的提高。完善的信息披露，有利于商業(yè)銀行在一定程度上進(jìn)行職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。[2]目前商業(yè)銀行普遍實(shí)行年薪制薪酬管理，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很大程度上決定職工的績(jī)效獎(jiǎng)金，職工可以通過完善的信息披露，對(duì)銀行的薪酬核算和薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督，并為提升薪酬核算的質(zhì)量提供相應(yīng)的依據(jù)，加深員工對(duì)工作的責(zé)任感。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下商業(yè)銀行職工薪酬相關(guān)問題分析

（一）非貨幣性福利的處理

非貨幣性福利公允價(jià)值的劃定和使用情況清晰劃分不清晰，因此商業(yè)銀行對(duì)非貨幣性福利存在處理不規(guī)范的情況。目前，我國(guó)非貨幣性福利通過以下三種方式進(jìn)行發(fā)放：一是將自產(chǎn)自用品作為職工薪酬發(fā)放；二是將外購(gòu)的產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放；三是向職工提供無償性住房作為薪酬發(fā)放。[1]其中，商業(yè)銀行發(fā)放的非貨幣性福利，如給職工無償使用銀行擁有或租賃的資產(chǎn)、無償為職工提供醫(yī)療保健服務(wù)、或?yàn)槁毠べ?gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)等。由于這類支出與業(yè)務(wù)費(fèi)用支出在形式上較為接近，在日常處理中，商業(yè)銀行判斷收益對(duì)象如果是職工個(gè)人，且工作無直接關(guān)系時(shí)，相關(guān)非貨幣性福利需要以職工薪酬負(fù)債的形式計(jì)入當(dāng)期薪酬費(fèi)用科目進(jìn)行列支。雖然，新準(zhǔn)則職工薪酬對(duì)非貨幣性福利的適用情況進(jìn)行規(guī)范化，但實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，沒有對(duì)使用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值的使用邊界進(jìn)行清晰劃定，造成銀行對(duì)職工非福利性支出處理不規(guī)范，導(dǎo)致出現(xiàn)損害職工合法福利的情況，或?yàn)樯虡I(yè)銀行盈余管理提供不良渠道。

（二）非薪酬費(fèi)用的列支

商業(yè)銀行為逃避投資者對(duì)代理成本管控，在非薪酬費(fèi)用中進(jìn)行不合理的列支。在商業(yè)銀行的代理關(guān)系中，銀行為客戶提供金融服務(wù)時(shí)產(chǎn)生薪酬費(fèi)用，以及非薪酬費(fèi)用，例如業(yè)務(wù)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)外支出等。其中，投資者激勵(lì)商業(yè)銀行主要手段是通過控制薪酬費(fèi)用，因?yàn)樾匠曩M(fèi)用便于控制具有可比性；而非薪酬費(fèi)用則缺乏可比性且彈性較大，易受經(jīng)營(yíng)環(huán)境及管理水平等各方面的影響，投資者難以對(duì)其進(jìn)行控制。因此商業(yè)銀行為逃避投資者對(duì)代理成本的管控，通過非薪酬費(fèi)用科目列支薪酬支出。相似的情況還出現(xiàn)在商業(yè)銀行內(nèi)部管理，主要表現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)中出現(xiàn)非合同勞務(wù)用工和職工福利等變相列支薪酬費(fèi)用的情況。

（三）職工教育經(jīng)費(fèi)的使用

商業(yè)銀行的職工教育經(jīng)費(fèi)使用中仍存在一些有待明確的規(guī)則，部分存在職工教育經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)?shù)那闆r。目前，金融企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生支出不超過薪金總額2.5%的部分，稅法予以扣除，超過部分以后年度可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定是用于職工教育和職業(yè)培訓(xùn)的費(fèi)用，國(guó)家在《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用的管理的意見》明確規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，但并未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上具體界定清楚職工教育經(jīng)費(fèi)列支的費(fèi)用項(xiàng)目。商業(yè)銀行在處理部分職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)仍存在一些疑問，例如與客戶聯(lián)合舉辦培訓(xùn)班發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)、銀行分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)機(jī)構(gòu)員工聯(lián)合舉辦培訓(xùn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)、商業(yè)銀行為舉辦培訓(xùn)購(gòu)買培訓(xùn)所需設(shè)備及軟件開發(fā)的經(jīng)費(fèi)支出等費(fèi)用，是否應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)中進(jìn)行列支。由于相關(guān)規(guī)定缺少細(xì)則，商業(yè)銀行尤其是中小商業(yè)銀行為用足當(dāng)期可抵扣的教育經(jīng)費(fèi)，可能存在將職工教育經(jīng)費(fèi)用于非教育培訓(xùn)的福利開支，這不但造成國(guó)家稅收的流失，也不利于國(guó)家對(duì)稅收的管理。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下商業(yè)銀行職工薪酬管理的發(fā)展策略

首先，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，與《勞動(dòng)法》規(guī)定保持一致，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該不斷改革和完善我國(guó)職工薪酬相關(guān)政策。比如加強(qiáng)對(duì)職工非貨幣性福利處理的控制，針對(duì)出現(xiàn)給職工發(fā)放滯銷商品或價(jià)廉商品作為職工福利的情況，應(yīng)在的會(huì)計(jì)核算中規(guī)定，該類費(fèi)用需通過當(dāng)期成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)，不計(jì)入銷售收入。同時(shí)針對(duì)商業(yè)銀行教育經(jīng)費(fèi)的使用，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上明確教育經(jīng)費(fèi)列支內(nèi)容，進(jìn)一步完善職工教育經(jīng)費(fèi)，使職工教育經(jīng)費(fèi)能夠有效地按實(shí)際發(fā)生的扣除，維護(hù)員工應(yīng)享受的權(quán)利。

其次，不斷加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行職工薪酬制度的管理，不斷提高信息披露的層次，有效防止銀行分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)亂發(fā)福利等變相列支薪酬費(fèi)用。不斷建立健全內(nèi)部薪酬管理制度是商業(yè)銀行一項(xiàng)持續(xù)性工程。商業(yè)銀行可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理需求，依據(jù)我國(guó)有關(guān)薪酬政策及職工薪酬準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，對(duì)勞務(wù)用工及薪酬支付等職工薪酬問題進(jìn)行規(guī)范管理。

最后，商業(yè)銀行財(cái)會(huì)人員需要充分了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于職工薪酬項(xiàng)目范圍、核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理等方面的知識(shí)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理中，為能夠?qū)υ毠ば匠旰怂惴椒ㄟM(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，需要銀行會(huì)計(jì)人員熟練運(yùn)用所掌握的知識(shí)，在實(shí)際操作中有效把握各項(xiàng)賬務(wù)處理對(duì)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。為此，商業(yè)銀行可以安排財(cái)務(wù)人員接受相關(guān)專業(yè)人士的培訓(xùn)，或者向有經(jīng)驗(yàn)和執(zhí)行較好的單位進(jìn)行實(shí)地考察和學(xué)習(xí)；這有利于提高商業(yè)銀行財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)效率，盡快掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及職工薪酬變更的內(nèi)容，從而進(jìn)一步提升員工財(cái)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)處理能力，達(dá)到較高的服務(wù)水平。

注釋

①財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào)），2014年1月發(fā)布.

②韋瑋.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬核算的影響探析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（2）.

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：張志偉（1974-），女，管理學(xué)碩士研究生，中國(guó)建設(shè)銀行北京分行人力資源部副總經(jīng)理，研究方向：管理科學(xué)與工程。