孫嬌+朱晨+孫家靖+劉盼

【摘 要】企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，而內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理己成為一種趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中充當(dāng)著風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，并且在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等程序中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)可以將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)程序、建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、建立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和接納具有風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的優(yōu)秀人員等方面更有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；作用

一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀(guān)的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織的價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)，并強(qiáng)調(diào)關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序的關(guān)鍵問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)管理通常是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析并向董事會(huì)和高層管理人員提供明智建議和可行措施的一個(gè)領(lǐng)域。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中能夠扮演重要的“合作伙伴”角色，通過(guò)評(píng)估、計(jì)量并報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，并主動(dòng)實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)協(xié)助管理層建立經(jīng)營(yíng)流程并進(jìn)行監(jiān)督。

另外，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理人員應(yīng)該保證機(jī)構(gòu)擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。董事會(huì)應(yīng)該在確定機(jī)構(gòu)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用。而內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首當(dāng)其沖。其一，若企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議；其二.若企業(yè)己建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的可行性和適當(dāng)性論證，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)?？傊?，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)義不容辭地充當(dāng)起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)履行其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，最終達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再管理的作用。它是一個(gè)隨時(shí)間的推移而發(fā)生變化，并延續(xù)地發(fā)展的過(guò)程，一般需經(jīng)過(guò)四個(gè)過(guò)程，即從不起任何作用到作為內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的一部分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，再到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，最后到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。

（一）能幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中起關(guān)鍵作用

隨著風(fēng)險(xiǎn)管理措施出臺(tái)并實(shí)施，一些潛在的問(wèn)題便冒了出來(lái)。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)因其身份的局限，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)施中的關(guān)鍵問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門(mén)也只是局限于制度的執(zhí)行和落實(shí)管理層的決策，更談不上有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行管理。

內(nèi)部審計(jì)人員可以在了解國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策以及本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、遠(yuǎn)期與近期目標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)可能的機(jī)會(huì)和威脅，看企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)是否已得以充分考慮，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響是否在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，各部門(mén)的目標(biāo)是否對(duì)企業(yè)總體目標(biāo)提供了強(qiáng)有力的支持，同時(shí)通過(guò)關(guān)注管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確有效，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施是否得到執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)等措施，內(nèi)部審計(jì)人員可以提出改進(jìn)建議，幫助管理層改進(jìn)、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（二）能夠以第三者的身份從全局的高度客觀(guān)公正地管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性和破壞的潛在性等特征，即一部門(mén)因其風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)管理的差錯(cuò)而導(dǎo)致的后果不一定體現(xiàn)在本部門(mén)，而是會(huì)通過(guò)其他部門(mén)體現(xiàn)出來(lái)，最終影響整個(gè)企業(yè)。

就公路施工企業(yè)而言，如果投標(biāo)部門(mén)的利益只與其中標(biāo)項(xiàng)目的造價(jià)有關(guān)，出于本部門(mén)利益的考慮，就可能會(huì)出現(xiàn)低于成本價(jià)中標(biāo)的工程項(xiàng)目。這在投標(biāo)部門(mén)看來(lái)，成績(jī)顯著，因?yàn)檎麄€(gè)項(xiàng)目的效益與它沒(méi)有關(guān)系，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然不會(huì)在投標(biāo)部門(mén)出現(xiàn)，而是體現(xiàn)在工程施工部門(mén)，潛在的后果將是項(xiàng)目虧損，經(jīng)營(yíng)失敗，最終將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)往往很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）可以指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的一個(gè)部門(mén)，這是內(nèi)部審計(jì)人員特有的位置優(yōu)勢(shì)，借此，內(nèi)審人員能夠很好地充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，企業(yè)利益與部門(mén)利益以及部門(mén)間的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)人員便可以影響、調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（四）以咨詢(xún)顧問(wèn)身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施

具體有三種途徑，一是培訓(xùn)加討論。即通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，形成企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。二是通過(guò)針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，召開(kāi)企業(yè)內(nèi)外部的專(zhuān)家及相關(guān)人員參加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)題討論會(huì)，綜合情況、可集思廣益求得有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。三是進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，借此可以發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)某個(gè)部門(mén)或單項(xiàng)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)于決策，服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（五）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中可以起到明顯的杠桿作用

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言具有省力、高效的杠桿作用。主要體現(xiàn)在，首先風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)具在較高的可信賴(lài)度，這樣一來(lái)就保證了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性，使整體風(fēng)險(xiǎn)得以維持在較低的水平。其次風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)可以參考其審計(jì)結(jié)果確定每種風(fēng)險(xiǎn)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上制定和執(zhí)行計(jì)劃，減少重復(fù)性工作，集中有限資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以較小的資源取得較佳的風(fēng)險(xiǎn)管理效果。再次外部人員不可能完全、及時(shí)地掌握其風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)卻能實(shí)時(shí)地掌握動(dòng)態(tài)，將管理指令滲透到風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)層面。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是新形勢(shì)卜企業(yè)生存與發(fā)展的客觀(guān)需要，也是董事會(huì)和高層管理人員的內(nèi)在要求。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的子系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的所有活動(dòng)都要以改善管理績(jī)效和增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)。

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