李超

摘要：2014年1月1日起，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）正式施行。這對(duì)行政事業(yè)單位的管理工作形成了較大的挑戰(zhàn)，目前實(shí)際實(shí)施效果不如預(yù)期。本文闡述了行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制理論的重要意義，試圖分析現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位中設(shè)計(jì)并實(shí)施內(nèi)部控制體系遇到的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)工作提出了意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；流程設(shè)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-00-01

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

（一）行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制是中央政策的客觀(guān)要求

隨著我國(guó)簡(jiǎn)政放權(quán)、反腐倡廉工作的大力推進(jìn)，行政事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為越來(lái)越受到關(guān)注。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，可以有效整合內(nèi)部資源，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高公共服務(wù)的水平，從而達(dá)到防治腐敗的目的。在過(guò)去，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作沒(méi)有政策性文件的支持，從流程設(shè)計(jì)到實(shí)際實(shí)施均不規(guī)范。不僅影響了內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用，更不利于行政事業(yè)單位提升內(nèi)部管理水平?！兑?guī)范》的實(shí)施打破了這一僵局，從2014年1月1日正式施行以來(lái)，給行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供了依據(jù)和模板，使其有法可依、有章可循。

（二）行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制是自身發(fā)展的客觀(guān)要求

內(nèi)部控制的重要性對(duì)任何組織都是不可忽視的。但是，目前對(duì)內(nèi)部控制的研究多數(shù)還基于企業(yè)而言，很少涉及到政府部門(mén)。與企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為目的不同，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，更多應(yīng)該關(guān)注其對(duì)公共服務(wù)效果和效率的影響。優(yōu)化公共服務(wù)體系是行政事業(yè)單位運(yùn)行的目標(biāo)，提升綜合管理水平是其謀求自身發(fā)展的重要途徑，而內(nèi)部控制體系恰好可以完成這一使命。內(nèi)部控制體系可以較好的規(guī)范單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度的運(yùn)行，明確各部門(mén)職能和責(zé)任權(quán)限，為行政事業(yè)單位的整體運(yùn)轉(zhuǎn)起到“潤(rùn)滑”的作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

《規(guī)范》實(shí)施以來(lái)，各行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制理論都有了基本的了解，但運(yùn)行效果距離預(yù)期還有一定的差距。其中，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足是重要原因，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制針對(duì)的是整體資源整合，勢(shì)必會(huì)限制“一把手”的權(quán)利，部分單位“一把手”和管理層忽視內(nèi)部控制的重要作用；第二，與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相比，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制了解不深、認(rèn)識(shí)不到位的情況比較普遍；第三，行政事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制運(yùn)行氛圍，其他員工內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

（二）崗位責(zé)任不明確

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位中的崗位設(shè)置還有待優(yōu)化。主要體現(xiàn)在：第一，由于人員短缺或者編制限制，普遍存在兼職情況，導(dǎo)致工作成效不明顯；第二，崗位設(shè)置不科學(xué)，相關(guān)性較差的職能設(shè)置由一個(gè)崗位承擔(dān)，導(dǎo)致工作效率較低；第三，部分必要職能缺位，導(dǎo)致監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面職能缺失，造成管理效率較低。這些情況的存在，無(wú)形中增加了行政管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)不科學(xué)

《規(guī)范》實(shí)施以來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施還處于摸索和調(diào)整的狀態(tài)，缺乏科學(xué)的流程設(shè)計(jì)。在梳理單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，很多單位都略過(guò)或直接忽視了這一步驟。事實(shí)上，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體梳理，可以為科學(xué)設(shè)計(jì)符合自身需求的內(nèi)部控制體系起到事半功倍的作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的意見(jiàn)建議

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部控制

內(nèi)部控制體系科學(xué)優(yōu)化，離不開(kāi)行政事業(yè)單位的全員努力。首先，是“一把手”和管理層要對(duì)內(nèi)部控制理論有足夠的了解和正確的認(rèn)識(shí)。上行下效的起到模范帶頭作用，樹(shù)立團(tuán)隊(duì)意識(shí)；其次，財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重業(yè)務(wù)水平的提升，將內(nèi)部控制理論靈活的應(yīng)用到現(xiàn)有的工作中，強(qiáng)化工作的寬度和深度；第三，各部門(mén)工作人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制體系，了解必要內(nèi)部控制理論知識(shí)，約束自身的工作內(nèi)容，營(yíng)造良好的工作氛圍。

（二）細(xì)化崗位設(shè)置，明確崗位責(zé)任

《規(guī)范》中明確了“一把手”對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的效果全權(quán)負(fù)責(zé)，同時(shí)還要兼顧內(nèi)部控制體系的監(jiān)督管理工作。因此，“一把手”應(yīng)在理解工作職責(zé)和內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，分解自身的工作職責(zé)。第一，設(shè)置科學(xué)的崗位分工，盡量避免兼職情況出現(xiàn)。如若因人手短缺或編制限制不得不設(shè)置兼職崗位，必須要科學(xué)規(guī)劃崗位職責(zé)，合理分配人員布局；第二，細(xì)致了解本單位崗位工作職責(zé)，借助人事部門(mén)的力量，研究崗位職責(zé)分工，重新劃定崗位設(shè)置，提升運(yùn)行效率；第三，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督管理的崗位設(shè)置，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組長(zhǎng)和內(nèi)部監(jiān)督管理組長(zhǎng)等職務(wù)，對(duì)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估和規(guī)避，并及時(shí)監(jiān)督管理內(nèi)部控制運(yùn)行效果，提升管理效率；第四，還應(yīng)該重視財(cái)務(wù)部門(mén)的牽引作用，通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)籌財(cái)力、參謀審查和橋梁紐帶作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整的內(nèi)部管理制度。

（三）優(yōu)化內(nèi)控流程，完善管理制度

內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，離不開(kāi)單位管理制度的完善。首先，應(yīng)對(duì)本單位現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，在預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)和資金業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行系統(tǒng)整合，并按業(yè)務(wù)需求重新進(jìn)行崗位設(shè)置；其次，應(yīng)該根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的分析，配備專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，實(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，協(xié)助單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后進(jìn)行及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)分解，及時(shí)止損；再次，編制內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制章程。根據(jù)前兩步的結(jié)論，優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部現(xiàn)有制度的優(yōu)化修訂，有助于內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)更貼合單位實(shí)際需求，從而優(yōu)化整個(gè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)作效果。

四、結(jié)語(yǔ)

在新常態(tài)下研究?jī)?nèi)部控制的設(shè)計(jì)流程，不僅是內(nèi)部控制理論的發(fā)展要求，更加可以作用于我國(guó)新預(yù)算法的實(shí)施，具有十分重要的意義。在新時(shí)期開(kāi)展行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，必將提升其公共服務(wù)效率，為建設(shè)服務(wù)型政府貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：李 超（1977-），男，湖南邵東人，碩士研究生學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制研究。