劉亞榮

[摘要]本文先從公允價(jià)值的基本概念入手，回顧了公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)上產(chǎn)生和發(fā)展的整個(gè)歷程，在學(xué)習(xí)和掌握當(dāng)前已有研究資料的基礎(chǔ)之上，總結(jié)了我國(guó)在公允價(jià)值運(yùn)用理論和實(shí)際操作方面存在的問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 問(wèn)題 對(duì)策

一、公允價(jià)值的理論概述

（一）公允價(jià)值的涵義

為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，2014年我國(guó)相關(guān)部門在頒布的新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行重新的定義是：“公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。

（二）公允價(jià)值的基本特征

為了更好的發(fā)揮公允價(jià)值在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要作用，增強(qiáng)公允價(jià)值的實(shí)用性，同時(shí)也是為了我們能夠進(jìn)一步加深對(duì)公允價(jià)值的研究，我們必須要充分了解公允價(jià)值自身所固有的基本特征：主要有相關(guān)性、動(dòng)態(tài)性以及決策的有用性。

二、我國(guó)公允價(jià)值的發(fā)展歷程

（一）公允價(jià)值的提倡階段

我國(guó)大力提倡公允價(jià)值階段是在1997年至2000年，其原因是因?yàn)楣蕛r(jià)值能夠正確反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值并且可以同當(dāng)時(shí)世界經(jīng)濟(jì)接軌。在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》中公允價(jià)值首次出現(xiàn)。在此期間里，財(cái)政部極力提倡使用公允價(jià)值，在后續(xù)所頒發(fā)多部的文件中都有所涉及到公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另外，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃準(zhǔn)則等領(lǐng)域也有涉獵。

（二）公允價(jià)值的回避階段

回避公允價(jià)值階段是在2001年至2006年，由于我國(guó)當(dāng)時(shí)生產(chǎn)要素不活躍同時(shí)缺乏成熟的市場(chǎng)，雖然之前采用了公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值經(jīng)常難以取得真實(shí)數(shù)據(jù)，這就使得企業(yè)會(huì)鉆空子以此來(lái)操縱企業(yè)利潤(rùn)，使得企業(yè)利潤(rùn)最大化。同時(shí)在準(zhǔn)則在實(shí)際操作中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，比如在準(zhǔn)則中運(yùn)用了較多的公允價(jià)值概念。為了阻止此類事件不斷惡化，財(cái)政部決定對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，及時(shí)解決現(xiàn)有出現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）公允價(jià)值的重新引入階段

我國(guó)重新引入公允價(jià)值階段2007年至今，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷融會(huì)貫通，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也不斷滲入到世界經(jīng)濟(jì)體系之中，各生產(chǎn)要素在國(guó)際間流動(dòng)同時(shí)各國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)密切。在2006年2月15日，我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在新準(zhǔn)則中重點(diǎn)提到要將公允價(jià)值計(jì)量重新引入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

三、公允價(jià)值在應(yīng)用中存在問(wèn)題

（一）市場(chǎng)環(huán)境不完善

對(duì)于公允價(jià)值基礎(chǔ)的定義是公平交易，更重要的是前兩個(gè)字“公允”，因此買賣雙方必須要遵循公平公正的這一交易原則，而且必須是在買賣雙方都了解交易情況下自愿進(jìn)行買賣交易，但在現(xiàn)實(shí)條件下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場(chǎng)環(huán)境等復(fù)雜多變，對(duì)于交易的公平性就難以把控，另外由于公平性還可能受到諸多因素的制約及影響，因此，就存在著諸多有著信息不對(duì)稱情況的交易。

（二）缺乏完善的公允價(jià)值理論體系

雖然我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量屬性的研究已經(jīng)有了不少理論性的成功，但至今仍未形成一套完整的理論體系，并且諸多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)存在著諸多難以克服的人為因素影響。公允價(jià)值具有多種多樣的表現(xiàn)形式并且對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其公允價(jià)值的表現(xiàn)形式也不同。

（三）監(jiān)管部門監(jiān)管力度不高

在當(dāng)前并不活躍的市場(chǎng)條件下，甚至存在一些市場(chǎng)還在起步探索階段，在這樣的背景下，對(duì)于一些資產(chǎn)負(fù)債的判斷沒(méi)有任何信息以及參照物的，缺乏準(zhǔn)確的價(jià)值，有關(guān)監(jiān)管部門缺乏針對(duì)這一全新公允價(jià)值缺乏治理經(jīng)驗(yàn)，缺乏相對(duì)嚴(yán)格的懲罰措施以及必要的威懾力，因此其監(jiān)管力度就相對(duì)較低。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

對(duì)于企業(yè)的相關(guān)利益主體來(lái)說(shuō)，他們都有著不同的利益目標(biāo)，難免會(huì)產(chǎn)生利益沖突。例如，對(duì)于公司“一把手”來(lái)說(shuō)，其有著絕對(duì)的權(quán)力及控制力，這樣就會(huì)存在較多的關(guān)聯(lián)方交易，而公允價(jià)值就成為粉飾經(jīng)營(yíng)報(bào)告以及偽造高額利潤(rùn)的工具，使其成為操縱利潤(rùn)的工具。

四、改善公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問(wèn)題的對(duì)策

（一）健全公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境

要為公允價(jià)值的應(yīng)用提供一個(gè)理想環(huán)境，這就要求市場(chǎng)具備活躍的競(jìng)爭(zhēng)力，具備活躍競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟度不斷提高，我國(guó)應(yīng)積極認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)際上較為先進(jìn)的公允價(jià)值成果，并且將其研究成果與我國(guó)特有的國(guó)情以及市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，形成適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的準(zhǔn)則。

（二）建立完善的公允價(jià)值理論體系

無(wú)論任何一種理論都應(yīng)該是一個(gè)持續(xù)不斷發(fā)展學(xué)習(xí)的過(guò)程，對(duì)于公允價(jià)值理論的研究有助于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際操作。對(duì)于短期研究的重點(diǎn)我們應(yīng)該放在對(duì)公允價(jià)值的具體理論性的研究，長(zhǎng)期研究則應(yīng)該把重點(diǎn)用于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的總體理論體系的研究。在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)己制定了相關(guān)的估值技術(shù)，但實(shí)際操作中可能仍存在一定問(wèn)題，因此學(xué)者們應(yīng)繼續(xù)完善理論研究，相關(guān)部門則是應(yīng)關(guān)注其實(shí)際操作的規(guī)范性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)管

中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為我國(guó)證券監(jiān)督管理部門，應(yīng)要求建立、健全相關(guān)與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的決策體系。除此之外，還有其他監(jiān)管部門如財(cái)政部、審計(jì)部門等機(jī)構(gòu)也應(yīng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)盡可能發(fā)揮最大的監(jiān)督力度，從而保證良好的市場(chǎng)環(huán)境，減少不良市場(chǎng)環(huán)境對(duì)公允計(jì)量造成的不良影響，使其穩(wěn)步運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)

良好的公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度都能在一定程度上避免公司管理層操縱利潤(rùn)的行為，降低其信息不對(duì)稱程度，增加信息披露的透明度，并且公允價(jià)值估值的準(zhǔn)確程度與其信息披露的真實(shí)性息息相關(guān)。