馬鳳梅

我國中小企業(yè)普遍沒有建立或實施有效的內部控制制度，進而影響了中小企業(yè)的經濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此建立全員內部控制管理觀念，實施有效內部控制制度，完善和加強中小企業(yè)的內部控制制度具有重要的意義。中小企業(yè)資產規(guī)模小，機構設置簡單，一人多崗甚至是兼職兼崗，內部管理控制乏力，內部會計控制在有的企業(yè)中為管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經營風險，影響了企業(yè)的經濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。本文就中小企業(yè)內部會計控制制度中存在的問題，談談如何構建中小企業(yè)內部會計控制制度的一些想法、措施。

一、中小企業(yè)內部會計控制制度的現(xiàn)狀

（一）內部會計控制制度不健全，崗位設置缺乏牽制性。目前，有些企業(yè)迫于環(huán)境的壓力，效仿其他企業(yè)的有關制度建立了內部控制制度，但雷同的制度不符合企業(yè)自身的實際狀況，不夠科學、不夠健全、不夠嚴謹，過于簡單和條文化的制度是無法對企業(yè)實施有效的控制。有的企業(yè)即使有了內控制度但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，如有的支票印鑒一人掌管，庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，隨意捏造會計數(shù)據(jù)，設置“小金庫”，隱瞞收入、虛報利潤、惡意逃避稅收等。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。但是，如此嚴謹?shù)谋O(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。國家監(jiān)督往往局限于稅務對企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會監(jiān)督僅為會計師事務所為企業(yè)所需出具相應的審計報告；而內部審計機構在有些企業(yè)根本沒有設置，即使具有內審機構，也形同虛設，不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至領導利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票等手段非法占有企業(yè)資金。

（三）內控制度行為主體素質較低。近年來，在一些中小企業(yè)，尚有不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。同時，企業(yè)財會人員的思想教育又未能跟上形勢，使得這些人員連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內部會計控制制度的運用。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識、法制的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度的要求。例如，有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納擔當財會，內部辦公品零星購置等。這些無疑給會計基礎工作的內部控制造成了極大的隱患。

二、構建有效企業(yè)內部會計控制制度的途徑

（一）結合企業(yè)實際，建立行之有效的內部控制制度。公司會計系統(tǒng)既是制定決策的一個信息來源，也是內部控制機制的重要組成部分。會計系統(tǒng)的核心是處理交易，交易是因某經營實體與外界交換資產或勞務，以及公司內部轉移或使用資產與勞務而形成的，公司的會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂交易軌跡是指通過編碼、交叉索引和連接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串跡象。保留交易軌跡對于公司管理層和利益相關團體都是很重要的。比如，公司管理層可以使用交易軌跡來回答顧客或供應商有關賬戶余額的詢問；內部審計部門或注冊會計師也可以使用交易軌跡來核實和追查交易。

建立一個有效的會計控制制度，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門問各類經營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法與程序。

1.現(xiàn)金流量預算控制

中小企業(yè)一次通過現(xiàn)金流量預算管理來實現(xiàn)現(xiàn)金流量

控制。即要求企業(yè)加強現(xiàn)金預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支、與成本費用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預算項目、建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。同時，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預算出分時段的動態(tài)現(xiàn)金預算，對日?，F(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，及時發(fā)現(xiàn)和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。實施預算資金審批制度。

2.應收賬款控制

中小企業(yè)必須建立完整的應收賬款核算體系，財務核算準確詳實，債權債務關系明確，并且真實完整。同時必須制定相應信用政策評價客戶資信程序。通常從信用品質、償還能力、資本抵押品、經濟狀況等五個方面來評價客戶資信程度。從而選擇資信、信譽良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽較差的客戶。加強應收賬款的賬齡分析，確定收款率和應收賬款余額百分比。中小企業(yè)可以結合銷售合同、確立收款率和應收賬款余額百分比，保證應收賬款的安全性。落實專人專職負責應收賬款的催收工作，加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉率。

3.實物資產控制

實物資產控制是為了保證企業(yè)實物資產安全、完整而采取的會計控制措施。具體內容主要有：第一，建立實物盤點制度。定期盤點存貨等實物資產，與記錄相比較，看是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因。嚴格控制對實物資產及實物資產相關文件的接觸人員，以保證資產的安全。第二，及時入賬。經濟業(yè)務發(fā)生以后，必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結，防止挪用，保證資金的安全和合理使用。第三，做好檔案保管。建立實物資產會計檔案保管制度，便于業(yè)務復查。

4.財務風險控制

債務就好比是一把雙刃劍，有效地利用債務，可以大大地提高中小企業(yè)的經營收益。當企業(yè)經營好、利潤高時，高負債會帶來企業(yè)的高速增長。但是負債經營要承擔相當?shù)睦①M用，并且債權人對企業(yè)的資產有優(yōu)先求償權。如果經營不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則中小企業(yè)資不抵債，破產倒閉的危險就會加大。

（二）建立行之有效的監(jiān)督機制。從企業(yè)實際出發(fā)，科學合理設置內部審計機構，內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內部審計工作。定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。其次，要充分發(fā)揮注冊會計師在社會經濟活動中的監(jiān)督和服務作用，幫助企業(yè)真正建立有效的內部控制制度。最后，行使國家監(jiān)督職能的財政、稅務、審計等部門要合理分工，加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查監(jiān)督，并注意加強彼此問的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度。

（三）使全體員工樹立內部控制管理觀念。內部會計控制制度的建立與實施，單位負責人是關鍵，要提高企業(yè)領導者的管理水平，必須使他們充分認識到建立內部控制制度的重要性和必要性。內部控制制度的建立，雖然使得企業(yè)財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一道程序，但是，制度可以使企業(yè)資產多了一份安全，經營決策多了一份謹慎，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障，從而減少企業(yè)經營風險。作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不真實的狀況，應加強對中小企業(yè)財會人員的業(yè)務培訓、提高會計人員專業(yè)技能水平和內部會計控制能力。同時，企業(yè)應定期對相關部門負責人及職工進行內控知識的教育，使每一個員工都應樹立企業(yè)應在內部控制制度的約束下開展經營活動的觀念，使每一個企業(yè)員工都要有內部控制的概念和意識，知曉自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。

建立內部會計控制制度容易，實施才是關鍵，所以企業(yè)在建立制度的同時要嚴格執(zhí)行，才能真正發(fā)揮它的作用，才能給企業(yè)帶來效益。

（四）加強中小企業(yè)融資力度。我國現(xiàn)在實行的投資、融資體系，其結構存在著明顯的缺陷，缺少專門面向中小企業(yè)的融資服務體系就是其表現(xiàn)之一，與西方發(fā)邊國家相比，我國中小企業(yè)的融資仍然長期倚重于銀行信貸這一主渠道。而西方的發(fā)達國家，在近二十年來不斷增長為中小企業(yè)所提供的各種金融服務。如各式專門的金融機構與準金融機構，間接地為中小企業(yè)提供金融服務；又如資本市場上的各種板塊，便利了中小企業(yè)的直接融資。然而，近年來我國的中小金融機構由于整合而數(shù)量減少。所以想要從根本上解決或緩解目前我國中小企業(yè)的融資困難問題，就要建立和完善中小金融機構體系，也就是要盡早對非國有金額機構開放市場，重視培育民間中小金融機構。在填補因金融機構整合而遺留下的空缺的基礎上，重新發(fā)揮銀行在中小企業(yè)間接融資中的傳統(tǒng)主渠道作用。中小企業(yè)要想快速的發(fā)展，良好的法律環(huán)境是必不可少的，只有受到法律制度的保護和扶持，中小企業(yè)才能夠保障其在對外融資中所獲得的契約權利。只有積極發(fā)制定和完善有關中小企業(yè)融資和發(fā)展的法律法規(guī)，從而規(guī)范中小企業(yè)融資主體的責任、融資的辦法及各項保障條例，才能夠創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，進而保障中小企業(yè)的利益，優(yōu)化其融資模式。建立和完善支持中小企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)，可以確立中小企業(yè)的法律地位，促進中小企業(yè)的發(fā)展。總之，法律法規(guī)是中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展得必要條件。缺少這一必要條件，我國的中小企業(yè)發(fā)展將舉步維艱。中小企業(yè)由于資金力量薄弱，因此發(fā)展比較緩慢。同時，由于其企業(yè)實力不夠強大，因此會造成在向金融機構申請貸款時抵押不足的情況，這種劣勢，影響了中小企業(yè)的進一步發(fā)展。所以，完善中小企業(yè)融資的信用擔保體系成為促進中小企業(yè)發(fā)展的推動力。它不僅可以彌補中小企業(yè)信用不足的狀況，還可以提高金融機構給中小企業(yè)貸款的積極性和主動性。