劉琳斌

【摘 要】2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會主義審議通過了全面實施“營改增”試點的方案，在2016年5月1日起全面實行“營改增”試點，將原有試點企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。本文基于“營改增”對高速公路企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的分析，提出高速公路經(jīng)營企業(yè)在“營改增”政策下的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】高速公路；“營改增”；通行費

一、高速公路“營改增”實行的背景與意義

1.“營改增”實施的背景

我國原有稅制體系中實行著兩個一般流轉(zhuǎn)稅—增值稅和營業(yè)稅，兩稅種在稅收收入中占有很大的比重，在實際運用中增值稅不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，因而稅負(fù)相對較輕。營業(yè)稅則有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因而稅負(fù)相對較重，且營業(yè)稅是對企業(yè)的營業(yè)額全額征稅，無任何稅種可以進(jìn)行抵扣，不可避免地會對實行營業(yè)稅的公司重復(fù)征稅。實行增值稅公司，由于在購進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)中無法取得增值稅抵扣專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，最終導(dǎo)致對未增值部分也要繳納增值稅，這也與增值稅的定義相違背。就這樣在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利的影響。全面實行增值稅的目的就是為了避免企業(yè)重復(fù)征稅。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”政策正式開始實施。

2.“營改增”實施的意義

“營改增”是結(jié)構(gòu)性減稅和稅法制度的完善，也是配合我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長發(fā)展方式進(jìn)行的改革。在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域消除重復(fù)征稅因素，使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額減少，有利于擴(kuò)大消費的需求和供給。“營改增”是要與稅性的改革建立一種平衡。稅收法制化必須以稅制穩(wěn)定為基礎(chǔ)，實施“營改增”才能使我們的流轉(zhuǎn)稅制相對穩(wěn)定，避免重復(fù)征稅的問題。

二、 “營改增”對高速公路企業(yè)稅負(fù)的影響

1.“營改增”對已通車運營高速公路企業(yè)的影響

已通車運營的高速公路企業(yè)在以前建設(shè)期間，建設(shè)成本是實行營業(yè)稅，取得的是營業(yè)稅發(fā)票，無法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，可選擇實行簡易征收政策計征增值稅和普通征收增值稅。下面通過舉例對比計算某企業(yè)實行營業(yè)稅與增值稅的情況，說明“營改增”如何影響已通車運營高速公路企業(yè)。

假設(shè)該公司為已完成建設(shè)且經(jīng)營多年的高速公路企業(yè)，盈利狀態(tài)，通行費收入在10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，成本費用在本例中暫不考慮發(fā)生，只考慮稅金影響。

第一種情況：實行營業(yè)稅時，該公司通行費收入按營業(yè)稅率3%全額計提征收，營業(yè)稅為300萬元，在不考慮其他運營成本，企業(yè)利潤總額為9700萬元，企業(yè)所得稅為2425萬元，凈利潤為 7275萬元。

第二種情況：實行簡易增值稅時，該公司通行費收入減按3%計提征收，增值稅為（10000/（1+5%））*3%=286萬元，通行費不含稅收入為10000-286=9714萬元，在不考慮其他運營成本，企業(yè)利潤總額為9714萬元，企業(yè)所得稅為2429萬元，凈利潤為7285萬元。

第三種情況：實行普通征收，該公司通行費按11%計提征收，增值稅為（10000/（1+11%））*11%=991萬元，通行費不含稅收入為100-991=9009萬元，企業(yè)利潤總額為9009萬元，企業(yè)所得稅為2252萬元，凈利潤為6757萬元。

通過以上例子可以看實行營業(yè)稅、增值稅簡易征收及增值稅普通征收三種方法下，企業(yè)的凈利潤：在同等的收入與成本狀態(tài)下，實行簡易征收的公司的凈利潤反而較營業(yè)稅時增加，但實行普通征收因為增值稅增大企業(yè)收入利潤減少；企業(yè)的現(xiàn)金流：實行營業(yè)稅時，要從企業(yè)原有的現(xiàn)金流中支付營業(yè)稅企業(yè)實際流出了現(xiàn)金，但實行增值稅時，其所繳納的稅金已從消費者中提前收取，對企業(yè)現(xiàn)金流量無減少影響，但企業(yè)的所得稅會受到利潤的變化而發(fā)生增減變化影響現(xiàn)金流量。

2.“營改增”對在建高速公路企業(yè)將來運營的影響

對在建高速公路企業(yè)將來運營的影響分兩部分，一部分是已完成大部分建設(shè)企業(yè)；另一部分是只完成小部分建設(shè)企業(yè)。

已完成大部分建設(shè)的企業(yè)，在以前年度建設(shè)期間大部分建設(shè)成本項目也是實行營業(yè)稅，取得的是營業(yè)稅發(fā)票，沒取得可抵扣的增值稅發(fā)票，只有小部分建設(shè)成本可取得可以抵扣的增值稅發(fā)票，故可以衡量企業(yè)的未來收入與實際成本屬低，可以選擇實行簡易征收政策計征增值稅，即不允許無法進(jìn)行任何進(jìn)項抵扣。下面通過營業(yè)稅與增值稅對比的計算方法，說明不同建設(shè)完成程度的企業(yè)在通車后受到的影響。

假設(shè)企業(yè)投資建設(shè)投資成本總額假設(shè)為300000萬元，通車后，盈利狀態(tài)，通行費含稅收入為10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他運營成本。

（1）假設(shè)投資建設(shè)成本已完成80%，均無法取得可抵扣增值稅的發(fā)票，剩余部分均可取得增值稅專用發(fā)票。

實行簡易征收，高速公路通行費減按3%征收，如通行費含稅收入為10000萬元，增值稅為286萬元，通行費不含稅收入為9714萬元，企業(yè)利潤總額為9714萬元，企業(yè)所得稅為2429萬元，凈利潤為7285萬元。

實行普通征收，高速公路通行費按11%征收，如通行費含稅收入為10000萬元，增值稅為（10000/（1+11%））*11%=991萬元，通行費不含稅收入為100-991=9009萬元，企業(yè)利潤總額為9009萬元，企業(yè)所得稅為2252萬元，凈利潤為6757萬元，可抵扣的稅金為5946萬元，相抵扣后應(yīng)繳納的增值稅為0，假設(shè)在收入不變的情況下，可抵扣年6年，之后年度需全額繳納，無法再進(jìn)行抵扣。

（2）假設(shè)投資建設(shè)成本已完成40%，均無法取得可抵扣增值稅的發(fā)票，剩余部分均可取得增值稅專用發(fā)票。

實行簡易征收，高速公路通行費減按3%征收，如通行費含稅收入為10000萬元，增值稅為286萬元，通行費不含稅收入為9714萬元，企業(yè)利潤總額為9714萬元，企業(yè)所得稅為2429萬元，凈利潤為7285萬元。

實行普通征收，高速公路通行費按11%征收，如通行費含稅收入為10000萬元，增值稅為991萬元，通行費不含稅收入為9009萬元，企業(yè)利潤總額為9009萬元，企業(yè)所得稅為2252萬元，凈利潤為6757萬元，可抵扣的稅金為17838萬元，相抵扣后應(yīng)繳納的增值稅為0，假設(shè)在收入不變的情況下，可抵扣18年，之后年度需全額繳納，無法再進(jìn)行抵扣。

通過以上例子可以看出，已完成大部分建設(shè)投資的企業(yè)，企業(yè)的凈利潤：實行簡易征收的公司的凈利潤反而較營業(yè)稅時增加，但實行普通征收因為增值稅增大企業(yè)收入利潤減少；企業(yè)的現(xiàn)金流：實行增值稅時，其所繳納的稅金已從消費者中提前收取，對企業(yè)現(xiàn)金流量無減少影響，但企業(yè)的所得稅會受到利潤的變化而發(fā)生增減變化影響現(xiàn)金流量，但實際繳納的增值稅稅額較高且無原有工程抵扣項。已完成小部分建設(shè)投資企業(yè)，企業(yè)的凈利潤的情況是一樣的；但企業(yè)的現(xiàn)金流：實行增值稅時，其所繳納的稅金已從消費者中提前收取，對企業(yè)現(xiàn)金流量無減少影響，但企業(yè)的所得稅會受到利潤的變化而發(fā)生增減變化影響現(xiàn)金流量，可是實際繳納的增值稅稅額時應(yīng)具有原有工程抵扣項，且抵扣年份較長，在收回的稅額中可不用發(fā)生支出，企業(yè)現(xiàn)金流有增長。

3.“營改增”對新增建設(shè)高速公路企業(yè)將來運營的影響

新投資建設(shè)的高速公路公司在建設(shè)期間的建設(shè)成本項目全部可取得可抵扣的增值稅發(fā)票，所以在建成通車如何選擇增值稅征收方案，可通過以下不同的增值稅征收方案計算列子進(jìn)行對比。

假設(shè)企業(yè)建設(shè)投資成本總額為300000萬元，如通車后，盈利狀態(tài)，通行費含稅收入為10000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他運營成本。

第一種情況：實行簡易征收，高速公路通行費減按3%征收，如通行費含稅收入為10000萬元，增值稅為286萬元，通行費不含稅收入為9714萬元，企業(yè)利潤總額為9714萬元，企業(yè)所得稅為2429萬元，凈利潤為7285萬元。

第二種情況：實行普通征收，高速公路通行費按11%征收，如通行費含稅收入為10000萬元，增值稅為991萬元，通行費不含稅收入為9009萬元，企業(yè)利潤總額為9009萬元，企業(yè)所得稅為2252萬元，凈利潤為6757萬元，可抵扣的稅金為29730萬元，相抵扣后應(yīng)繳納的增值稅為0，假設(shè)在收入不變的情況下，可抵扣30年，之后年度需全額繳納，無法再進(jìn)行抵扣。

通過以上例子看出，在企業(yè)現(xiàn)金流中，實行簡易征收收入稅金無法抵扣，需要在收到錢后全數(shù)繳納，但可抵扣稅金的情況下，所收到的稅款可全額抵扣，不用進(jìn)行稅金繳納，這對企業(yè)的現(xiàn)金流來說是增加了一筆稅費的收入。

三、高速公路企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

1.已通車運營高速公路企業(yè)的應(yīng)對措施

已通車運營的高速公路企業(yè)實行簡易征收，在原有企業(yè)實行的營業(yè)稅金政策是基本相似，對于企業(yè)的經(jīng)營成本與利潤積累基本上無影響，且對企業(yè)的現(xiàn)金流量流入與流出不造成實際影響，故已通車運營企業(yè)應(yīng)選擇簡易征收。

2.在建高速公路企業(yè)的應(yīng)對措施

在建的高速公路企業(yè)在營運后的選擇可以對分兩種情況：對已完成大部分建設(shè)的企業(yè)，在“營改增”后可選擇簡易征收，因為實行增值稅一般納稅，可營行時抵扣的成本較少且前期可抵扣的建設(shè)成本增值稅太少，存在未來繳納高額增值稅的風(fēng)險，同時減少企業(yè)利潤，所以企業(yè)在運營后應(yīng)選擇簡易征收避免產(chǎn)生更多的稅費支出。但對完成小部分建設(shè)的企業(yè)，可以取得剩余大部分建設(shè)成本的抵扣發(fā)票，在將來運行年度中可抵扣大部分經(jīng)營年限的增值稅額，可以為企業(yè)做到減稅減負(fù)。

3.新增建設(shè)高速公路企業(yè)的應(yīng)對措施

新建的高速公路企業(yè)在“營改增”后應(yīng)實行增值稅可普通征收政策，因為企業(yè)可以取得建設(shè)成本的抵扣發(fā)票，在將來運行年度中可全額抵扣經(jīng)營年限的增值稅額，為企業(yè)做到真正的減稅減負(fù)。而且對于企業(yè)來說所收到的稅款可全額抵扣，不用進(jìn)行稅金繳納，這對企業(yè)的現(xiàn)金流流入來說是有利的。

四、結(jié)束語

“營改增”對不同類型的高速公路運營企業(yè)存在不同影響，高速公路企業(yè)應(yīng)對本企業(yè)在未來運營時的情況作詳細(xì)的評估，以選擇對企業(yè)發(fā)展和股東利益最有益的方案，增大企業(yè)自身的競爭力，合理為企業(yè)減少稅負(fù)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

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