秦文嬌

案例解析預(yù)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

秦文嬌

“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。但不可慣性思維，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)等企業(yè),“預(yù)交稅款”的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

二、預(yù)交附加稅費(fèi)微調(diào)變動(dòng)

根據(jù)《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2016］74號(hào)），納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教打發(fā)票1份，號(hào)碼00474091、通用手工發(fā)票50份，號(hào)碼08488151-08488200；（83）武漢理工大學(xué)湖北增值稅普通發(fā)票2份，號(hào)碼20152355、20152358、湖北省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票1份，號(hào)碼01448172；（84）武漢市世界城廣場(chǎng)商業(yè)管理有限公司湖北省地方稅務(wù)局通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票2份，號(hào)碼05367429、01346290；（85）武漢市江岸區(qū)李俊水產(chǎn)商行湖北省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票147份，號(hào)碼13555853-13555950、01640602-01640650；（86）湖北中楚商標(biāo)事務(wù)代理有限公司湖北增值稅專用發(fā)票1份，號(hào)碼00493283；（87）武漢新民眾樂(lè)園有限公司湖北省地方稅務(wù)局通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票1份，號(hào)碼04058605；（88）武漢點(diǎn)對(duì)點(diǎn)形象展示策劃有限公司湖北增值稅專用發(fā)票1份，號(hào)碼00084720；（89）武漢天暉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)發(fā)票1份，號(hào)碼01138288、湖北增值稅普通發(fā)票1份，號(hào)碼01534201；（90）湖北省商務(wù)廳幼兒園湖北增值稅普通發(fā)票1份，號(hào)碼07299790；（91）武漢互訊科技有限公司湖北增值稅普通發(fā)票4份，號(hào)碼02853763-02853766；（92）武漢市硚口區(qū)公牛世家鞋店通用手工發(fā)票50份，號(hào)碼03654376-03654425；（93）武漢人和新天地公共設(shè)施管理有限公司通用發(fā)票1份，號(hào)碼00341775；（94）浙江耀華工程咨詢代理有限公司湖北分公司湖北增值稅普通發(fā)票1份，號(hào)碼09279499；（95）武漢人和新天地公共設(shè)施管理有限公司網(wǎng)絡(luò)發(fā)票1份，號(hào)碼11228506；（96）武漢市江岸區(qū)楊琴服飾店新版通用定額發(fā)票200份，號(hào)碼01765351-01765550。

四、遺失武漢市其他稅務(wù)原證：

（1）湖北順?biāo)囄幕l(fā)展有限公司金稅盤；（2）合眾人壽保險(xiǎn)股份有限公司個(gè)人所得稅納稅證明（1501）00030489、（1501）00031627、（1501）0080396；（3）湖北陸問(wèn)茶文化傳播有限公司金稅盤44-661536311972；（4）汪濤中華人民共和國(guó)稅收電子轉(zhuǎn)帳專用稅證；（5）武漢市武昌區(qū)安鑫冷凍食品經(jīng)營(yíng)部稅控盤；（6）武漢鑫春信餐飲管理有限公司組織機(jī)構(gòu)代碼正本；（7）武漢贏盈科技發(fā)展有限公司金稅盤、發(fā)票章、完稅證明、IC卡；（8）武漢市江岸區(qū)華德建材裝飾經(jīng)營(yíng)部發(fā)票章；（9）武漢市科達(dá)電梯有限責(zé)任公司外銷證2013-339、2013-739；（10）湖北鑫惠豐物流有限公司金稅盤、發(fā)票章；（11）湖北鑫宇華建筑裝飾工程有限公司外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（2010）42、76、77、（2014）4068、407、5143、5148、5149、5406、5407、5919、5920、5921、（2015）13058、9911。育費(fèi)附加。

財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)規(guī)定，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

目前我國(guó)稅種有18個(gè)，基本可以分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅，對(duì)于增值稅以外的價(jià)內(nèi)稅，此前分別計(jì)入不同的成本費(fèi)用科目。例如營(yíng)業(yè)稅及附加計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，“房產(chǎn)稅”等計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，所得稅計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目，財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件不再分門別類，除所得稅外，一律歸入“稅金及附加”科目，不再五花八門，徒增無(wú)益。

三、分項(xiàng)目案例解析

［例1］納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的情形。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，2016年5月18日，預(yù)售房屋一套，售價(jià)100萬(wàn)元，同時(shí)，收到客戶乙交付的預(yù)售款80萬(wàn)元，甲房地產(chǎn)項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

1.預(yù)收房款。

一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅按11%的適用稅率和3%的預(yù)征率計(jì)算，應(yīng)預(yù)繳增值稅＝80÷（1＋11%）×3%＝2.16（萬(wàn)元）。

注：收到預(yù)收款的當(dāng)天，不是銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，只有開(kāi)具售房發(fā)票或不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移以及合同約定的交房日期，方可確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

2.銷售房屋時(shí)確認(rèn)收入。

3.預(yù)繳稅款的抵減。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

甲公司將本月應(yīng)抵減的預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2.16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2.16

［例2］納稅人出租不在同一縣（市、區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)的情形。甲公司是一般納稅人，2016年10月1日與乙公司簽定辦公樓租賃合同，起租日為2016年10月1日，租期2年，出租的辦公樓采用成本模式計(jì)量。該辦公樓是甲公司2012年4月29日購(gòu)入，原值1080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法折舊，假設(shè)不考慮凈殘值。合同約定每月收取租金8.75萬(wàn)元。（假設(shè)該辦公樓所在地與甲公司機(jī)構(gòu)所在地不在同一市）

4月11日，湖北省洪湖市國(guó)稅局與地稅局?jǐn)y手，聯(lián)合在洪湖市文化廣場(chǎng)開(kāi)展了以“深化稅收改革助力企業(yè)發(fā)展”為主題的稅收宣傳咨詢活動(dòng)。通過(guò)懸掛稅收宣傳橫幅、張貼稅收宣傳公益畫、發(fā)放稅收政策宣傳冊(cè)、現(xiàn)場(chǎng)咨詢解答等形式，開(kāi)展稅法宣傳活動(dòng)。（圖/文：洪湖地）

注：“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

［例3］納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的情形。山東濱州市甲公司承包了山西洪洞縣一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目，分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司。

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同，甲公司可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬(wàn)元）；金額= 1000-29.12=970.88（萬(wàn)元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般納稅人預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+ 3%）×3%=20.38（萬(wàn)元），簡(jiǎn)易計(jì)稅情況下，異地預(yù)交增值稅等于機(jī)構(gòu)申報(bào)數(shù)額。

甲公司在洪洞預(yù)繳增值稅稅款=（1000-300）÷（1+3%）× 3%）=20.38（萬(wàn)元）

甲在洪洞縣繳納城建稅=20.38×5%=1.019（萬(wàn)元）甲在洪洞縣繳納教育費(fèi)附加=20.38×3%=0.6114（萬(wàn)元）甲在洪洞縣繳納地方教育費(fèi)附加=20.38×2%=0.4076（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅20.38

貸：銀行存款20.38

借：稅金及附加2.038

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅和教育費(fèi)附加2.038

借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅和教育費(fèi)附加2.038

貸：銀行存款2.038