范翠平

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，加強審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)水平，可更好地促進(jìn)企業(yè)加強管理和防控風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)濟行為，提高經(jīng)濟效益，為維護經(jīng)濟秩序，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)揮更大作用。目前，由于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部控制環(huán)境不理想、內(nèi)審信息化水平較低等因素，內(nèi)部審計質(zhì)量普遍不高，影響和制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。經(jīng)過多年從事企業(yè)內(nèi)部審計工作的經(jīng)歷，當(dāng)前加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制應(yīng)從以下幾個方面入手。

一、加強內(nèi)部審計全過程質(zhì)量管理

內(nèi)部審計全過程質(zhì)量管理是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于審計項目的全過程，它通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，增強了內(nèi)部審計工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，使內(nèi)部審計工作質(zhì)量得以全面提高。實際工作中應(yīng)重點把好“四個關(guān)口”，健全“四個控制體系”。

（1）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制應(yīng)把好“四個關(guān)口”

一是項目計劃關(guān)。項目立項和計劃編制，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。在選項立項上，要加強調(diào)查研究和項目論證，保證項目立項的科學(xué)性、針對性和可行性。多年的審計實踐表明，一個好的立項，對整個項目的質(zhì)量和成敗至關(guān)重要。

二是依法審計關(guān)。內(nèi)部審計行為的合法性和規(guī)范性，直接影響審計結(jié)果的有效性。如果不能依法審計，審計工作就不能理直氣壯，質(zhì)量問題就無從談起，審計工作就失去了存在的根基。因此把好這一關(guān)的核心在于確保做到堅持原則，實事求是，敢于如實揭露和反映問題，客觀公正地對待和處理問題。

三是審計報告關(guān)。內(nèi)部審計報告在內(nèi)容上要做到客觀、真實，沒有遺漏和遮蓋，原因分析要深刻，要有據(jù)、有理、有力，并站在全局的高度，提出解決問題和預(yù)防問題的新辦法、新思路。在本部門、本行業(yè)逐步建立和推行審計公告和結(jié)果通報制度，進(jìn)一步樹立內(nèi)部審計權(quán)威，增強審計威懾力。實踐中，一些內(nèi)審工作搞的好的單位都十分重視審計報告的編寫，把編寫一份好的審計報告作為樹立審計權(quán)威、提高審計地位、發(fā)揮審計作用的重要手段是一項非常必要、十分有效的好措施。

四是后續(xù)審計關(guān)。要強化措施，加大力度，健全以跟蹤檢查內(nèi)部審計結(jié)果運用和問題整改為內(nèi)容的后續(xù)審計制度。在審計報告出具后，要在適當(dāng)?shù)臅r候開展后續(xù)審計，重點檢查審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、審計意見及建議落實情況及取得的效果，出具后續(xù)審計報告，以此衡量審計工作的成敗，達(dá)到以整改促工作、促提高的目的。

（2）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制需健全“四個控制體系”

一是審計調(diào)查控制體系。審計調(diào)查是確定內(nèi)部審計工作重點內(nèi)容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，既是審計實施的前奏，也是搞好審計質(zhì)量控制的前提。因此，在審計開始前要認(rèn)真熟悉項目基本情況，了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行情況，了解以往審計的有關(guān)情況，以此確定項目難易程度，確定審計的著重點，減少隨意性。同時，應(yīng)收集與該項目相關(guān)的財經(jīng)審計法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使項目審計實施過程中能做到有的放矢。

二是實施方案控制體系。審計實施方案是在審計調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體目標(biāo)和細(xì)化審計內(nèi)容，從根本上確定了審計項目的發(fā)展目標(biāo)和方向。實施方案不僅是開展審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是審計報告的基礎(chǔ)。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。

三是實施過程控制體系。審計實施過程控制是審計質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)建立行之有效的審計復(fù)核制度和重大事項集體審定制度。審計組長要對審計工作底稿的真實性、完整性把好第一關(guān)；其次，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)；根據(jù)取得的審計證據(jù)編制觀點明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計工作底稿。同時，對照審計實施方案確定的重點和內(nèi)容，看有無漏審漏記和超范圍審計等問題，確保審計方案和具體實施能緊密聯(lián)系起來形成互動，共同確保審計項目質(zhì)量。

四是審計報告控制體系。審計報告是審計活動的“產(chǎn)品”，是審計風(fēng)險的最終載體。在審計報告形成階段，審計組負(fù)責(zé)人應(yīng)再次核對審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)三者之間的一致性，以避免重大問題的漏查和對問題定性的錯誤與偏差，規(guī)避審計風(fēng)險。審計報告措辭要嚴(yán)密；處理意見要依法、公正、實事求是；對問題要進(jìn)行分析和加工，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出解決問題的對策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。

二、加強制度建設(shè)完善考評機制

（1）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建設(shè)

一是完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范體系。各內(nèi)部審計機構(gòu)要密切聯(lián)系本部門、本單位、本行業(yè)的實際情況，深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會和運用《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》以及有關(guān)的內(nèi)部審計規(guī)定，使內(nèi)部審計規(guī)范成為指導(dǎo)審計活動的一只“無形的手”，在實施審計過程的各個環(huán)節(jié)影響和約束審計人員的行為。要制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時期的不同要求適時予以調(diào)整和完善。

二是加強以責(zé)任為核心的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度建設(shè)。建立和完善以組長復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評、責(zé)任劃分與責(zé)任追究等為內(nèi)容的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系。

三是健全審計過程管理制度。將內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的控制制度落實到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計工作全過程。

（2）完善內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督考評機制

一是健全外部監(jiān)督機制。各級內(nèi)部審計協(xié)會要經(jīng)常l生地利用各種方式方法，如以審代查、實地練兵、專項檢查等，對各內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計項目質(zhì)量檢查考評活動。要制定檢查方案，明確檢查標(biāo)準(zhǔn)，形成一項必要的審計管理制度，常抓不懈，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量整體提升。

二是開展項目質(zhì)量評比。在內(nèi)審機構(gòu)中廣泛開展優(yōu)秀審計報告評比、優(yōu)秀審計成果評比、內(nèi)部審計經(jīng)驗大賽等創(chuàng)先爭優(yōu)活動，樹立先進(jìn)典型，發(fā)揮典型引領(lǐng)作用，使各內(nèi)審機構(gòu)和廣大內(nèi)部審計人員牢固樹立質(zhì)量意識，普遍重視質(zhì)量，不斷提高質(zhì)量。

三是完善內(nèi)部審計質(zhì)量問責(zé)制。規(guī)范界定“審計分管領(lǐng)導(dǎo)一內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人一內(nèi)部審計人員”在具體審計項目質(zhì)量管理中各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確責(zé)任追究的方式和措施，全員互動，層層監(jiān)控，使提高內(nèi)部審計質(zhì)量、防范內(nèi)部審計風(fēng)險真正落到實處。

（作者單位：國網(wǎng)運城供電公司）