鄧蔚宇 李寧昭

【摘 要】隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施和中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)，廣西迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇和較大的挑戰(zhàn)。面對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，廣西中小企業(yè)有必要運(yùn)用多種手段提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)國際競爭力，而循序漸進(jìn)地推廣應(yīng)用管理會計的方法正是重要的手段和工具之一。文章通過對廣西中小企業(yè)管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀、存在問題的調(diào)研和分析，進(jìn)而提出推進(jìn)管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用的措施。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；管理會計；推廣應(yīng)用；對策

【中圖分類號】F234.3；F272【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2017）02-0013-04

廣西背靠大西南，南臨北部灣，是我國通向東盟各國最便捷的陸路和海上通道，同時也是21世海上絲綢之路與絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶有機(jī)銜接的重要樞紐。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施和中國—東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)，廣西中小企業(yè)的發(fā)展迎來了前所未有的巨大機(jī)遇和挑戰(zhàn)。而推動管理會計在廣西中小企業(yè)中的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用管理會計的方法和工具開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)計劃、過程控制、業(yè)績評價等管理活動，將有助于提升廣西中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平，切實增強(qiáng)廣西中小企業(yè)的價值創(chuàng)造力和國際競爭力。

1 中小企業(yè)與管理會計概述

1.1 中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)是指在我國境內(nèi)設(shè)立的，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，資產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模比較小，人員較少的經(jīng)濟(jì)單位。

1.2 管理會計的概述

（1）管理會計的概念。管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理的手段之一，是管理與會計的有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)決策與計劃提供信息支持，協(xié)助指導(dǎo)與控制經(jīng)營過程，制定激勵目標(biāo)，計量與評價績效，幫助提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)地融入業(yè)務(wù)和財務(wù)的有效工具。

（2）管理會計的職能。管理會計的職能主要是為企業(yè)的經(jīng)營管理部門提供有效的經(jīng)濟(jì)信息，幫助管理人員科學(xué)決策，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。管理會計具有預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考評5項職能，將解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這3個方面緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用。

2 中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的作用和現(xiàn)實意義

管理會計是側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的會計，又稱為“內(nèi)部會計”。首先，通過預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的未來發(fā)展趨勢，對各備選方案進(jìn)行比較和分析，幫助企業(yè)決策層選擇最優(yōu)方案以獲取最高收益。其次，編制計劃和預(yù)算，確定方案實施的目標(biāo)和步驟。最后，管理會計還通過預(yù)算與實際執(zhí)行情況的差異比較，對企業(yè)各部門的工作業(yè)績加以客觀評價，運(yùn)用激勵機(jī)制產(chǎn)生激勵效果，以調(diào)動員工的積極性。

管理會計在企業(yè)管理中的合理應(yīng)用，不僅能夠從整體上把握和指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，而且還能引申到各個工作環(huán)節(jié)、各個工作事項及各項決策中，從而更高效地利用資金鏈，不斷地提高企業(yè)的競爭力和行業(yè)地位，為企業(yè)提供基礎(chǔ)性的參考信息和直觀的運(yùn)營參考信息，最終為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

3 管理會計在廣西中小企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

廣西中小企業(yè)是廣西經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)為國有下崗職工再就業(yè)拓寬了渠道，增加了政府財政收入。根據(jù)廣西區(qū)統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，截至2014年12月，廣西中小工業(yè)企業(yè)有5 260個，從業(yè)人員達(dá)115.97萬人。其中，2014年全區(qū)中小工業(yè)企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值為13 779.34億元，占全部工業(yè)總產(chǎn)值的66.76%，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入12 489.90億元，占全部工業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的66.03%，利潤為737.70億元，占全部工業(yè)利潤總額的67.95%，繳納的稅金占62.86%。廣西中小企業(yè)發(fā)展迅速，為全區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長作出了突出貢獻(xiàn)，同時推動廣西國民經(jīng)濟(jì)朝著健康的方向發(fā)展。但是，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)中管理會計的應(yīng)用還處在較低水平甚至是初始狀態(tài)。

3.1 管理層對管理會計缺乏深刻的認(rèn)識

管理會計在企業(yè)中是否得到應(yīng)用，主要取決于企業(yè)管理層對管理會計的認(rèn)識和態(tài)度。管理層越了解和重視管理會計，則管理會計的應(yīng)用就越順利。根據(jù)我們的實地調(diào)研和問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多中小企業(yè)的管理者不是學(xué)財會專業(yè)的，不了解財務(wù)會計知識，更不了解管理會計。大部分中小企業(yè)的管理者還認(rèn)識不到管理會計在有效地提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效益方面的重要作用，欠缺現(xiàn)代管理知識，往往是憑經(jīng)驗辦事，“拍腦袋”做決策的現(xiàn)象仍然較為普遍。少數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為管理會計好是好，但太“高大上”了，目前還不適合他們的企業(yè)，因此對于管理會計的應(yīng)用自然也就不夠重視。

3.2 財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，管理會計人才缺乏

中小企業(yè)由于從減少成本的角度出發(fā)，支付給財務(wù)人員的薪金遍不高，只能聘請低學(xué)歷、低職稱的財務(wù)人員。企業(yè)聘請的退休老財務(wù)人員年齡偏大，學(xué)歷偏低，知識陳舊；而年輕的財務(wù)人員大多剛從學(xué)校畢業(yè)1～2年，工作經(jīng)驗不足，職稱偏低，也沒有掌握系統(tǒng)的管理會計知識。我們對廣西50家中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，根據(jù)調(diào)查得到的數(shù)據(jù)分析可以看出，在中小企業(yè)從業(yè)的財務(wù)人員普遍學(xué)歷不高，中專及大專學(xué)歷占總?cè)藬?shù)的86%（如圖1所示），初級職稱及以下的占71%，中高級職稱人員較少，只占29%（如圖2所示）；專業(yè)水平低，只能應(yīng)付日常的會計核算，根本沒有意識去鉆研管理會計并將管理會計方法應(yīng)用于工作之中。

3.3 管理會計應(yīng)用的范圍窄，應(yīng)用深度也不夠

我們在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，隨著市場的競爭壓力逐漸增大和企業(yè)經(jīng)營管理的需要，雖然廣西中小企業(yè)中也有個別畜牧企業(yè)運(yùn)用了預(yù)測方法預(yù)測生豬或豬肉產(chǎn)品價格和大宗農(nóng)副產(chǎn)品原料價格的未來趨勢來指導(dǎo)生產(chǎn)和銷售，少量制造型企業(yè)能夠?qū)⒊杀究刂啤⒈玖坷治鲆肷a(chǎn)管理中，管理會計的一些理論和方法如銷售預(yù)測、成本預(yù)測、經(jīng)營決策分析、成本控制等，已被“零敲碎打”地應(yīng)用于企業(yè)管理工作中，在改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面，讓企業(yè)嘗到不少實實在在的“甜頭”。但管理會計只是在少數(shù)的中小企業(yè)得到了初步應(yīng)用?？傮w來說，管理會計在企業(yè)的覆蓋面不大，應(yīng)用范圍也比較狹窄，僅局限于經(jīng)營管理的某個方面，應(yīng)用深度也不夠，還有許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會計內(nèi)容未能在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.4 沒有系統(tǒng)總結(jié)和分析成功經(jīng)驗或案例

廣西中小企業(yè)在管理會計的實踐中，也有一些成功的經(jīng)驗和案例值得總結(jié)推廣，如廣西農(nóng)墾下屬一些養(yǎng)豬場在養(yǎng)殖過程的成本控制、對銷售種豬業(yè)務(wù)的本量利分析、對生豬或豬肉產(chǎn)品價格和大宗農(nóng)副產(chǎn)品原料價格的未來趨勢預(yù)測分析等方面積累了近十年的經(jīng)驗，在廣西乃至國內(nèi)同行業(yè)處于領(lǐng)先水平。但是，由于缺少人員、時間和資金，再加上企業(yè)的管理者重視不夠，所以沒有及時、系統(tǒng)地總結(jié)和歸納使用經(jīng)驗，無法推廣和應(yīng)用到其他企業(yè)，沒有形成示范效應(yīng)。

4 造成管理會計在廣西中小企業(yè)推廣應(yīng)用存在問題的主要原因

目前，我國尚未建立適合我國國情的管理會計體系，也沒有與管理會計相關(guān)的法律，企業(yè)在應(yīng)用管理會計的過程中沒有理論依據(jù)，沒有應(yīng)用指引，沒有成功的案例借鑒，一切都是“摸著石頭過河”。這就給企業(yè)尤其是規(guī)模不大、資金不夠雄厚的中小企業(yè)應(yīng)用管理會計帶來很大的困難，也減弱它們對應(yīng)用管理會計的興趣，甚至形成惡性循環(huán)。

4.1 企業(yè)管理者對管理會計的理解淺薄

廣西中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，企業(yè)管理者就是企業(yè)主本人。據(jù)相關(guān)資料顯示，大多數(shù)中小企業(yè)管理者的現(xiàn)代企業(yè)管理知識不足，管理水平不高，缺乏科學(xué)的管理手段和科學(xué)理論及方法來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，往往僅憑借以往的經(jīng)驗。同時，許多中小企業(yè)管理者認(rèn)為財務(wù)人員只需要關(guān)注如何做賬、算賬、報賬，企業(yè)的戰(zhàn)略決策與財務(wù)人員無關(guān)，再加上由于市場壓力，往往更注重生產(chǎn)技術(shù)和銷售業(yè)務(wù)，這種認(rèn)識上的不足使管理會計無法在中小企業(yè)推廣和應(yīng)用。

4.2 財務(wù)人員對管理會計在認(rèn)識上存在偏差

許多財務(wù)人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，認(rèn)為會計工作只是記賬和報賬，從事一些基本的會計核算工作，沒有認(rèn)識到其在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用和重要性，因此對于企業(yè)的經(jīng)營管理沒有參與的意識和積極性。此外，管理會計還需要對企業(yè)的業(yè)績考評進(jìn)行評價管理，這個過程需要會計人員有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，正確的思想觀念。但是，現(xiàn)有的會計人員由于“抱有多一事不如少一事”的省事思想，加上大部分企業(yè)沒有做到賞罰分明，這也影響到管理會計的應(yīng)用。

4.3 會計核算基礎(chǔ)薄弱，會計信息失真

管理會計的數(shù)據(jù)來源財務(wù)會計信息，但不少小型企業(yè)財務(wù)人員少，會計核算不健全，管理會計所需的數(shù)據(jù)無法提供齊全，導(dǎo)致管理會計在這些小企業(yè)中無法應(yīng)用。而有些企業(yè)存在會計披露信息虛假，會計信息失真的現(xiàn)象，這些因素也導(dǎo)致了管理會計在應(yīng)用過程中出現(xiàn)“心有余而力不足”的情況，對經(jīng)濟(jì)效益的提升作用也有限。

4.4 財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

由于中小企業(yè)無論是經(jīng)營環(huán)境還是薪水待遇，對高學(xué)歷高職稱的財務(wù)人員的吸引力都不大，所以在中小企業(yè)從業(yè)的財務(wù)人員大部分學(xué)歷偏低、職稱偏低，沒有系統(tǒng)的管理會計知識和實際操作能力，這就造成了管理會計實際應(yīng)用的困難，對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高幫助不大。

5 促進(jìn)管理會計在廣西中小企業(yè)推廣應(yīng)用的措施

2014年10月，財政部發(fā)布實施了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。自此，我國管理會計體系建設(shè)有了綱領(lǐng)性指南。2016年6月，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，基本指引構(gòu)建了管理會計概念框架，為建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力的制度保障。

5.1 提高管理層對管理會計的認(rèn)識，促進(jìn)管理會計的推廣應(yīng)用

隨著中國—東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)，廣西與東盟各國的經(jīng)濟(jì)交流越來越頻繁，企業(yè)要增強(qiáng)競爭力，必須提高經(jīng)營管理水平。中小企業(yè)的管理者包括生產(chǎn)、供銷、人力資源等部門的管理人員，應(yīng)該通過自學(xué)、參加培訓(xùn)或交流的方式，學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和管理會計知識，提升自己的綜合素質(zhì)，將管理會計應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營管理之中，提升企業(yè)的管理水平。

5.2 加速財務(wù)人員的知識轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)企業(yè)管理會計人才

2014年10月，財政部發(fā)布實施了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出3～5年培養(yǎng)出一批管理會計人才，5～10年建成中國特色的管理會計體系。2014年被稱為我國管理會計的“元年”，會計職能將從重核算到重管理決策的變革，企業(yè)財務(wù)工作的重點(diǎn)由原來的會計核算逐步轉(zhuǎn)向為企業(yè)管理層提供管理和決策的方案和數(shù)據(jù)分析支持。因此，我國財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型已成為必然趨勢。

管理會計的工作不僅要求從業(yè)人員具備扎實的財會功底，還要求具有更寬的知識面和相當(dāng)?shù)目陀^分析能力。企業(yè)的管理者應(yīng)該鼓勵和組織財務(wù)人員參加各種管理會計培訓(xùn)，通過各種形式的學(xué)習(xí)掌握管理會計知識和相關(guān)的專業(yè)知識，提高財務(wù)人員的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，實現(xiàn)由財務(wù)會計向管理會計的知識轉(zhuǎn)型。建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，鼓勵財務(wù)人員將管理會計知識應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

5.3 加強(qiáng)會計核算，提高會計信息化水平，夯實管理會計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

會計數(shù)據(jù)失真會造成管理會計預(yù)測和決策的失誤，因此加強(qiáng)會計核算，杜絕做假賬，保證會計數(shù)據(jù)的真實和準(zhǔn)確性，是管理會計應(yīng)用的前提和基礎(chǔ)。目前，會計行業(yè)已經(jīng)步入了電算化的時代，大部分中小企業(yè)已實現(xiàn)用計算機(jī)進(jìn)行賬務(wù)處理，但還有少數(shù)小型企業(yè)因規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，仍然使用手工做賬，統(tǒng)計數(shù)據(jù)比較麻煩，這也是導(dǎo)致管理會計應(yīng)用困難的原因之一。因此，應(yīng)該引導(dǎo)這些企業(yè)用計算機(jī)做賬，既可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又可以大大減輕會計人員的工作強(qiáng)度。廣西各級財政部門應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)企業(yè)開發(fā)管理會計軟件，通過管理會計的專業(yè)軟件可以將管理中程序化和復(fù)雜化的部分簡化，降低財務(wù)人員的工作量，提高應(yīng)用效率和準(zhǔn)確度，同時可以提高管理會計在應(yīng)用中的可操作性，節(jié)約成本，有利于其快速推廣。

5.4 研究和借鑒成功案例，促進(jìn)管理會計的推廣應(yīng)用

“他山之石，可以攻玉”，中小企業(yè)沒有應(yīng)用管理會計的經(jīng)驗，可以通過學(xué)習(xí)大型企業(yè)的成功應(yīng)用案例，研究其可行之處，再結(jié)合企業(yè)的實際情況，循序漸進(jìn)、先易后難，例如在夯實管理會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，先嘗試開展成本性態(tài)分析和盈虧平衡點(diǎn)的本量利分析，在初步取得成效后再進(jìn)行其他預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策的生產(chǎn)決策和定價決策乃至長期決策分析和全面預(yù)算等高級應(yīng)用。

同時，廣西各級財政的會計管理部門、行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會也要從政策、行業(yè)規(guī)范、資金、業(yè)務(wù)交流等方面共同引導(dǎo)和鼓勵廣西的中小企業(yè)積極探索、研究和借鑒應(yīng)用管理會計的方法、工具，從而形成推廣和應(yīng)用管理會計的良好氛圍和實現(xiàn)良性循環(huán)。

5.5 開展校企合作，同時借助會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)提高運(yùn)用管理會計的成效

廣西高校大都開設(shè)有管理會計這門課程，具備相應(yīng)的管理會計師資力量和理論水平，但欠缺具體的實踐，而中小企業(yè)的管理會計人才匱乏，因此可以開展校企戰(zhàn)略合作，促進(jìn)管理會計理論與實踐的結(jié)合。一方面可以豐富高校的教學(xué)實踐，另一方面能利用高校的師資幫助企業(yè)培訓(xùn)財務(wù)人員，實現(xiàn)財務(wù)人員的知識轉(zhuǎn)型，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行管理會計的具體應(yīng)用，實現(xiàn)校企雙贏。

此外，企業(yè)在初步應(yīng)用管理會計的過程中，還可以聘請會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)為企業(yè)服務(wù)，以彌補(bǔ)中小企業(yè)管理會計人才的嚴(yán)重不足。既可以為企業(yè)經(jīng)營管理提供更為全面、系統(tǒng)、高質(zhì)量的服務(wù)，也可以為管理會計的規(guī)范和應(yīng)用提供專業(yè)化的外部鑒定與監(jiān)督。

5.6 建立有利于管理會計發(fā)展的企業(yè)文化

一個健康發(fā)展的企業(yè)離不開企業(yè)文化，企業(yè)文化是企業(yè)的核心競爭力之一。管理會計的職能是否能夠充分發(fā)揮，離不開企業(yè)良好的文化環(huán)境。廣西中小企業(yè)企業(yè)面臨著“一帶一路”戰(zhàn)略實施和中國—東盟自貿(mào)區(qū)帶來的巨大的機(jī)遇，應(yīng)該建設(shè)符合企業(yè)實際情況和未來發(fā)展的企業(yè)文化，將管理會計有機(jī)地融入企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)員工對管理會計的認(rèn)同感，使管理會計理念潛移默化地滲透到實踐中，提高管理會計的執(zhí)行力，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，逐步做大做強(qiáng)企業(yè)。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]