章琴

摘 要：企業(yè)的資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占據(jù)著重要的位置，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否正常運(yùn)行。而固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的合理性，不僅關(guān)系到固定資產(chǎn)關(guān)系與核算，還關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益能否提高。因此，本文通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，也就是如何確定其入賬價(jià)值的分析，進(jìn)一步探討現(xiàn)階段固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值 問(wèn)題及對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-176-02

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中關(guān)鍵的組成部分，直接影響企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的準(zhǔn)確性關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。然而，無(wú)論是對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算，還是對(duì)確定企業(yè)收入費(fèi)用的配比，固定資產(chǎn)初始計(jì)量，也就是其入賬價(jià)值確定的合理性都顯得非常重要。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)其入賬價(jià)值的確定作出了詳細(xì)明確的規(guī)定。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式有很多，不同來(lái)源的固定資產(chǎn)其成本構(gòu)成大都是不同的，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為其取得時(shí)的實(shí)際成本，有的行業(yè)外購(gòu)或自行建造的固定資產(chǎn)還需要考慮棄置費(fèi)用?，F(xiàn)階段，我國(guó)部分企業(yè)在確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)還存在或多或少的問(wèn)題，這些問(wèn)題大都是因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確理解和應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上的詳細(xì)規(guī)定，就此，本文逐一進(jìn)行了分析，并有針對(duì)性地提出了建議。

1 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.1 外購(gòu)的固定資產(chǎn)

外購(gòu)是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的常見(jiàn)方式，但企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)還需要按照是否能夠達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)，這兩種方式無(wú)論是初始入賬價(jià)值的確定還是會(huì)計(jì)處理方式都是不同的。此外，對(duì)于企業(yè)超出正常信用條件外購(gòu)的固定資產(chǎn)，比如企業(yè)通過(guò)分期付款方式外購(gòu)的固定資產(chǎn)且超出了正常信用條件，其入賬價(jià)值的確定是完全不同的。對(duì)如何確定外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，進(jìn)行以下分析。

（1）不需要安裝的固定資產(chǎn)。不需要安裝的固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值包括實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前的一切費(fèi)用。比如，企業(yè)購(gòu)入某一不需要安裝的固定資產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)款為50萬(wàn)，進(jìn)行稅額為8.8萬(wàn)，那么58.8萬(wàn)元就是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2）需要安裝的固定資產(chǎn)。需要安裝的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值既包括同不需要安裝固定資產(chǎn)一樣要支出的費(fèi)用，還包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前的安裝使用的全部費(fèi)用。比如，安裝購(gòu)入的材料、安裝工人的工資、安裝材料的相關(guān)稅費(fèi)等。

（3）分期付款方式取得的固定資產(chǎn)。企業(yè)采用分期付款方式外購(gòu)固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定需要明確企業(yè)是否超過(guò)了正常信用條件，對(duì)于未超過(guò)信用條件的，其成本是各期付款額的總和，而超過(guò)信用條件的則是各期付款額的現(xiàn)值的總和。除此之外，還需要運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及根據(jù)是否需要安裝支付的安裝所使用的全部費(fèi)用等。

1.2 自行建造的固定資產(chǎn)

對(duì)于資金鏈的穩(wěn)定性且未來(lái)發(fā)展前景較好的企業(yè)，自行建造是企業(yè)經(jīng)常選擇的取得固定資產(chǎn)的方式，比如建設(shè)產(chǎn)房。自行建造的固定資產(chǎn)分為自營(yíng)方式建造和出包方式建造，顯然這兩種入賬價(jià)值的確定是不一樣的，其中存在很大的不同。以下是具體的分析。

（1）自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)。自營(yíng)建造顧名思義就是企業(yè)自行組織采購(gòu)工程物資、工程人員施工建造固定資產(chǎn)。因此，自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值包括直接材料、直接人工以及與固定資產(chǎn)直接建造相關(guān)的至可使用為止的一切支出，具體包括各種材料的實(shí)際價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、建造施工的人工費(fèi)用、予以資本化借款費(fèi)用等?？偠灾褪窃擁?xiàng)固定資產(chǎn)從建造到預(yù)計(jì)達(dá)到可使用狀態(tài)的一切支出。

（2）出包方式建造的固定資產(chǎn)。出包方式建造的固定資產(chǎn)取得方式較自營(yíng)建造更為常見(jiàn)，出包方式即企業(yè)委托施工企業(yè)組織工程項(xiàng)目施工建造固定資產(chǎn)。其入賬價(jià)值為該項(xiàng)固定資產(chǎn)從建造到預(yù)計(jì)可使用前的全部支出，同樣是直接人工、直接材料、直接機(jī)械施工費(fèi)用，具體的與自營(yíng)建造相似，但也有所不同，比如建筑工程支出、建筑工程安裝支出以及各項(xiàng)需要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用支出。

2 其他方式取得的固定資產(chǎn)

與存貨類(lèi)似，取得固定資產(chǎn)的方式還包括投資者投入、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并、盤(pán)盈等，這幾種方式取得的固定資產(chǎn)是企業(yè)中不常見(jiàn)或其初始入賬價(jià)值存在很大不同的，故稱(chēng)為其他方式取得的固定資產(chǎn)。以下是對(duì)這幾種方式取得的固定資產(chǎn)如何確定入賬價(jià)值的具體分析。

2.1 投資者投入的固定資產(chǎn)

投資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也就是其取得的實(shí)際成本，通常是根據(jù)投資合約或協(xié)議中明確的價(jià)值確定，但是如果合約貨協(xié)議中的價(jià)值是不公允的，則需要通過(guò)其他方式確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，通常情況下該項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為其公允價(jià)值。

2.2 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)

通過(guò)這幾種方式取得的固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確定相對(duì)而言比較復(fù)雜，其受到非貨幣性交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等相關(guān)規(guī)定的約束。因此，確定該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值還需要參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第7號(hào)、第12號(hào)、第20號(hào)等。但是，值得注意的是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以及披露是要遵守固定資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則的。

2.3 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定較為簡(jiǎn)單，就是實(shí)際盤(pán)盈的數(shù)額。在未批準(zhǔn)前，還需要將盤(pán)盈數(shù)記入“以前年度損益調(diào)整”科目，在批準(zhǔn)后，按管理權(quán)限調(diào)整其他科目，同時(shí)對(duì)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)無(wú)論是入賬價(jià)值的確定還是會(huì)計(jì)處理都是比較簡(jiǎn)單的。

3 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

存在棄置費(fèi)用只有特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)才有，比如建設(shè)核電站設(shè)施。其初始入賬價(jià)值的確定除了需要考慮建造一般固定資產(chǎn)的工程材料費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前的相關(guān)支出，還必須考慮到棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)部門(mén)規(guī)定的，企業(yè)需要承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)和生態(tài)恢復(fù)費(fèi)等，這也是企業(yè)需要承擔(dān)的義務(wù)的一部分。需要注意的是，棄置費(fèi)用一般大于現(xiàn)值，在計(jì)算時(shí)需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，用計(jì)算出的現(xiàn)值確定初始入賬價(jià)值，這一點(diǎn)充分體現(xiàn)了真實(shí)性的會(huì)計(jì)原則。此外，一般情況下，棄置費(fèi)用不包括報(bào)廢或毀壞的固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)。

4 現(xiàn)階段固定資產(chǎn)確定存在的問(wèn)題及相應(yīng)的對(duì)策

4.1 自行建造的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，暫估的入賬價(jià)值存在較大偏差

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)完工時(shí)，未能按照的工程竣工的要求提供完整的竣工資料，完成決算，那么該項(xiàng)固定資產(chǎn)只能屬于“在建工程”，是不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件的。因此，其準(zhǔn)確的初始入賬價(jià)值是很難確定的，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)失真。因此，在這種情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日一般會(huì)將該項(xiàng)在建工程確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按照人工支出、工程材料、相關(guān)稅費(fèi)等對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并且按照暫估的價(jià)格入賬，等到工程竣工完成結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，再按照差價(jià)調(diào)整。這就可能導(dǎo)致未能完成結(jié)轉(zhuǎn)的企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)暫估的入賬價(jià)值與真實(shí)的入賬價(jià)值存在較大的誤差，從某種程度上可以說(shuō)，這種暫估的入賬價(jià)值會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)的反映企業(yè)的情況，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多麻煩。因此，就這一點(diǎn)，企業(yè)可以聘用一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助企業(yè)完成工程竣工時(shí)的決算，這樣一方面能夠提高該項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的準(zhǔn)確性，另一方面又節(jié)省了決算的時(shí)間，盡快完成結(jié)轉(zhuǎn)，使企業(yè)能夠在資產(chǎn)負(fù)債表日之前將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

4.2 棄置費(fèi)用計(jì)算不準(zhǔn)確，特殊固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不能體現(xiàn)真實(shí)性

對(duì)于特殊的企業(yè)，棄置費(fèi)用的考慮是非常重要的，其不僅影響企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，還影響企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的比例。然而，目前我國(guó)部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)積極承擔(dān)了這一個(gè)義務(wù)，卻沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)棄置費(fèi)用在確定時(shí)通常是需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值的，也就是說(shuō)其需要計(jì)算出現(xiàn)值。合理真實(shí)的入賬價(jià)值有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和核算，而固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中的重要組成部分，管理和核算是非常關(guān)鍵的。由此可見(jiàn)，入賬價(jià)值確定的合理性與真實(shí)性的重要，然而，如果不計(jì)算棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，那么該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會(huì)偏高，顯然是不真實(shí)不合理的。為了避免上述情況的發(fā)生，筆者建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員仔細(xì)閱讀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)或有事項(xiàng)的內(nèi)容，準(zhǔn)確地計(jì)算出棄置費(fèi)用的現(xiàn)值。

4.3 對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則不熟悉，入賬價(jià)值存在較大的誤差

固定資產(chǎn)初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量是以固定資產(chǎn)的準(zhǔn)則為依據(jù)的，企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握并應(yīng)用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，這是做好企業(yè)固定資產(chǎn)管理與核算工作的基礎(chǔ)。然而，我國(guó)部門(mén)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則并不熟悉，這是企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定存在較大誤差的主要原因之一，從某種程度上可以說(shuō)，這是大多數(shù)導(dǎo)致入賬價(jià)值存在較大誤差的開(kāi)始。以下是幾點(diǎn)改善的建議：首先，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)有一定的要求，企業(yè)在聘用員工的時(shí)候可以適當(dāng)考慮工作經(jīng)驗(yàn)；其次，對(duì)于企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，盡可能做到相關(guān)的財(cái)務(wù)人員都能對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則非常熟悉，并且能夠熟練應(yīng)用；最后，企業(yè)可以建立必要的責(zé)任制度，確保能夠在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，對(duì)其進(jìn)行一定的處罰，長(zhǎng)此以往，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就會(huì)更加認(rèn)真細(xì)心，出現(xiàn)較大誤差的可能性就會(huì)減少。

5 結(jié)語(yǔ)

總而言之，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的位置突出，企業(yè)的方方面面受到固定資產(chǎn)管理與核算的合理性、真實(shí)性是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的影響，而固定資產(chǎn)的管理與核算又直接受到入賬價(jià)值確定的準(zhǔn)確性影響。因此，合理、準(zhǔn)確地確定固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值對(duì)企業(yè)的重要性是不言而喻的。企業(yè)必須充分掌握如何確定不同取得方式獲得的固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值，入賬價(jià)值的確定才會(huì)更真實(shí)。如果在確定入賬價(jià)值時(shí)存在問(wèn)題，企業(yè)需要及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整?；谶@兩點(diǎn)，企業(yè)才能對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理和準(zhǔn)確地核算。

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