尹圣卿

摘 要：會計政策選擇與會計信息存在明顯相關性，本文從兩者的相關性分析著手，探討會計政策選擇對會計信息影響的主要原因和作用形式。全文整體分為兩部分，第一部分是相關性分析，包括會計政策選擇與會計信息質量、處理結果的相關性等。第二部分是影響原因和作用形式分析，會計政策選擇對會計信息的影響原因主要包括會計實務的復雜性和不確定性等。在此基礎上，對三種具體影響作用形式進行分析。

關鍵詞：會計政策選擇 會計信息 影響因素分析

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-110-02

會計政策選擇是企業(yè)在會計準則范圍內，為達到某種目的，對會計方法、程序等進行的選擇。會計政策選擇范圍主要受會計準則的靈活性限制，是一個動態(tài)發(fā)展的過程。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，需要對會計政策作出適當調整。這種調整會對會計信息產(chǎn)生直接影響，包括會計信息質量及處理結果。此外，會計政策變更還會引起會計費用、成本、利潤等方面的變動，對社會經(jīng)濟發(fā)展也有一定影響。因此，應充分考慮會計政策選擇的影響作用，對其進行合理選擇。

1 會計政策選擇與會計信息的相關性分析

1.1 會計政策選擇與會計信息質量的相關性

會計政策選擇是會計信息披露的基礎，對企業(yè)會計信息質量有直接影響。在進行會計政策選擇時，由于企業(yè)的會計處理能力、選擇動機和實際經(jīng)營管理情況不同，會得到不同的選擇結果。如果企業(yè)會計政策的選擇空間較大，管理者可以方便地根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營管理需要作出選擇和估計，可以增加會計信息相關性，但也會導致盈余管理空間較大。而當企業(yè)會計政策選擇的空間較小時，則能夠增強會計信息可靠性，限制盈余管理行為，保護處于信息劣勢地位投資者的正當利益。但是這樣一來，也會使會計信息相關性受到損害。因此，會計政策選擇是高質量會計信息的前提，選擇合理的會計政策，發(fā)揮會計政策選擇空間對信息質量的積極作用，有利于提升企業(yè)的會計信息質量[1]。

1.2 會計政策選擇與會計信息處理的相關性

會計政策選擇是企業(yè)處理經(jīng)濟利益分配、協(xié)調各方矛盾的重要措施。不同的會計政策，會對會計實務處理結果產(chǎn)生不同影響，甚至得到完全相反的會計信息，對各個利益主體的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響。比如穩(wěn)健的會計政策會減少當期國家稅收及投資人利益，采用總價法計量可能導致提前納稅或超額納稅行為，影響企業(yè)利益。因此，會計政策選擇對會計信息有決定性影響。企業(yè)要提供何種會計信息，主要取決于會計政策選擇，企業(yè)根據(jù)自身情況選擇恰當?shù)臅嬚?，可以得到相對有利的結果。不同的會計政策，會導致會計信息數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)加工方式的不同，進而得到不同的輸出結果，產(chǎn)生不同的會計信息。因此，在會計核算報表中，也要附加會計政策及變更信息，從而幫助使用者正確理解報表內容[2]。

2 會計政策選擇對會計信息的影響原因及作用形式

2.1 會計政策選擇對會計信息影響的主要原因

2.1.1 會計實務的復雜性

會計政策選擇對會計信息的影響客觀存在，由于會計實務具有較高的復雜性和多樣性，企業(yè)之間的運營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營理念不同，在制定會計政策時以自身經(jīng)營狀況為出發(fā)點，能夠在其所處環(huán)境中，使會計信息披露反映出企業(yè)財務狀況。具體包括企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、會計制度和會計準則等。針對這種差異性，企業(yè)會計政策選擇要留有一定空間，使企業(yè)能夠在會計處理過程中，采用不同的原則和處理方式。在會計政策選擇時具有一定的靈活性，使會計人員擁有職業(yè)判斷機會，也就導致了會計信息的差異性[3]。

2.1.2 會計業(yè)務的不確定性

企業(yè)的會計業(yè)務本身具有一定的不確定性，會導致事物發(fā)展得到多種可能的結果。其不確定性主要表現(xiàn)為兩個方面，即企業(yè)的盈利和損失。由于這種不確定性的存在，使會計處理需要一定的靈活性，因此有必要對會計政策進行選擇。在現(xiàn)有《企業(yè)會計制度》中，會計準則不再對具體事項處理方法進行統(tǒng)一規(guī)定，而是提供一些計量和確認的判斷準則，對會計人員的業(yè)務處理方法進行衡量。因此，會計人員在選擇會計處理方法時，只需要保證對某個具體事項的處理能夠滿足相關準則中制定的標準即可，使會計政策選擇具有一定彈性，在同一個會計事項處理中，可能得到不同的會計信息[4]。

2.1.3 會計制度的片面性

會計制度和準則的制定不可能面面俱到，難以完全覆蓋所有會計業(yè)務，其制定目的是為會計處理提供一個標準規(guī)范和一個原則方向。而且，在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，新的會計業(yè)務甚至新的行業(yè)不斷出現(xiàn)，建立相關準則也需要一定的時間。從客觀上來看，不存在長效的會計制度和準則，只能通過會計準則的制定，為會計操作提供依據(jù)。在這種情況下，企業(yè)具有較大的會計政策選擇空間，由此會產(chǎn)生多種會計核算方式，進而形成多種會計觀點和處理意見。因此，會計制度本身的片面性也會導致相同業(yè)務出現(xiàn)不同的會計信息。

2.1.4 會計政策的利益動機

企業(yè)在選擇會計政策的過程中，難免以利益作為選擇動機，因此在會計政策選擇時，會具有明確的價值取向及道德立場，這也是在實際操作過程中的普遍現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象，美國《關于會計信息的社會影響的委員會報告》中提到，在政策選擇過程中，無論選擇人是否有明確的主觀意識，其選擇結果都會受個體偏好的影響。這在一定程度上解釋了政策選擇不可能保持中立，總會滿足部分人的偏好而不符合另一部分人的偏好。因此，在引導企業(yè)會計政策制定時，于其試圖建立一個統(tǒng)一的標準，不如以一個明確的道德標準對企業(yè)的會計政策制定加以引導。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)被要求執(zhí)行統(tǒng)一會計制度，對會計科目和報表等都有明確規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行過程中，由于會計制度與會計實務不符，容易導致會計實務被忽略。在市場經(jīng)濟體制改革中，為適應市場經(jīng)濟改革，在會計管理制度方面做出了相應調整。企業(yè)可以根據(jù)自身利益進行會計選擇，由此導致不同會計信息的產(chǎn)生。

2.2 會計政策選擇對會計信息影響的作用形式

2.2.1 固定資產(chǎn)折舊方法

在常規(guī)的平均年限折舊法中，各個會計計算期的折舊額相等，因此企業(yè)各會計其的收益也較為平穩(wěn)，折舊額對利潤所得稅影響不大。但采用年限平均法進行折舊計算具有明顯的局限性。從實際情況來看，企業(yè)固定資產(chǎn)在各個會計計算期間內產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和維修費用不同，一般前期使用效率較高，得到的利益較多，而維修費用較少。但隨著年限增長，固定資產(chǎn)使用效率呈下滑趨勢，利益逐漸減少，維修費用則逐漸增加，因此年限平均法不能反映固定子站實際使用情況，與其折舊數(shù)和損耗程度不相適應。采用加速折舊法，由于前期多提折舊、后期少提折舊，從而形成延期納稅作用，使企業(yè)在不同會計計算期的收益變化較大，折舊額對稅金有顯著影響。在利潤穩(wěn)定情況下，前期稅額較小，而后逐漸增加。但前期多提折舊的操作方式會影響企業(yè)會計信息可靠性，有損企業(yè)財務形象。

以某企業(yè)為例，該企業(yè)某項固定資源原值10萬元，設計使用5年，估計凈殘值為2000元。年限平均法中的折舊率為20%，加速折舊法（雙倍余額遞減）的前三年折舊率為40%，后兩年平攤剩余額。在稅率為30%的條件下，兩種折舊法的折舊總額相同，都是9萬8千元。但由于采用加速折舊法前多后少，所表現(xiàn)出的會計信息特征有所不同，對企業(yè)的財務影響也不同。采用加速折舊法，企業(yè)會計信息中的盈利能力表現(xiàn)為前低后高，即使企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定，盈利能力也存在波動性。而且兩種方法雖然最終折舊總額相同，但對應稅利潤抵減在實踐上存在差異。加速折舊法會將前期應交稅延至后期。對于企業(yè)來說，相當于獲取一筆無息貸款，可以減緩資金壓力。

2.2.2 存貨計價方法

采用不同存貨計價方法，會對會計信息產(chǎn)生不同影響，主要比較三種存貨計價方法：（1）個別計價法，按購入成本進行分別計價。該計價方法的發(fā)出存貨成本和期末結轉存貨成本都較為真實，得到的會計信息具有較強的客觀性。但是該計價方法實際操作較為復雜，一般用于存貨種類少、單價昂貴的存貨；（2）先進先出法，可以隨時結轉發(fā)出成本，按最近購貨確認存貨成本，接近市場現(xiàn)行價值，企業(yè)不能隨意挑選存貨計價，可以為會計信息的可靠性提供保障；（3）加權平均法，包括一次加權和移動加權法。一次加權法可以簡化成本計算，但期末核算量大，不利于日常存貨成本管控。移動加權法的優(yōu)點是存貨發(fā)出時可以隨時轉賬，核算工作較為分散，月末工作量小，便于日常管理。加權平均法的存貨成本計算較為客觀，因此得到的會計信息可靠性也比較高。

比如某企業(yè)2017年1月份主營業(yè)務收入300萬元，所得稅率按 33%計算，分別采用先進先出法、加權平均法對其發(fā)出存貨成本進行計算，先進先出法的成本計算結果為800×1000+810×1000+ 830×500=2025000元，加權平均法的成本計算結果為（800000+ 810000+1660000）÷（1000+1000+2000）×（1500+1000）=2043750元。采用兩種不同核算方法導致企業(yè)會計信息出現(xiàn)差異，先進先出法的利潤核算結果比加權平均法多18750元，因而所得稅也多出6187.5元。進而影響企業(yè)的凈利潤和盈余公積提取額，使企業(yè)負載表的存貨增加18750元。采用不同的存貨計價方式，會對企業(yè)的會計信息結果產(chǎn)生不同影響，合理的政策選擇，可以最大限度地體現(xiàn)企業(yè)價值。

2.2.3 資產(chǎn)減值政策

在新準則規(guī)定中，資產(chǎn)減值指的是企業(yè)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值。如果企業(yè)可回收金額計量結果低于賬面價值，則將賬面價值減到可回收金額，減少的部分則為資產(chǎn)減值損失。該減值損失不能回轉，實施此項準則可以防止企業(yè)利用計提準備調節(jié)利潤，使企業(yè)的報表信息更加真實。

一些虧損上市公司通常會采用會計政策調節(jié)利潤，避免公司陷入困境，幫助企業(yè)從虧損狀態(tài)轉別為微贏利狀態(tài)。此類企業(yè)的調整內容是凈利率正負，而不是高低。微利企業(yè)虧損額度較小，利用資產(chǎn)減值調節(jié)利潤的操作空間較大，一般管理者會采用比例較低的資產(chǎn)減值準備政策，或通過資產(chǎn)減值準備注銷提高當期盈余，實現(xiàn)扭虧目的。

比如某股份有限公司上年每股虧損0.26元，當年的主營業(yè)務收入為19437.68萬元，每股盈利0.0098元，屬于微利企業(yè)。該公司當年凈利潤為194.8萬元，同期增長4087.52萬元。在當年會計制度中，新增四項資產(chǎn)減值準備，從披露的政策變更信息中，只對開辦費進行調整。但實際對應收賬款計提也作出可變更，未將5年以上賬款單列，從而避免全額計提，減少2806096.38壞賬準備。此外還通過股權轉讓，獲得2051.43萬元投資收益，使其成功實現(xiàn)凈利率由負轉正。

3 結語

綜上所述，企業(yè)會計政策選擇與會計信息有顯著的相關性，會直接影響會計信息質量和處理結果。通過對其影響原因進行分析，可以引導會計準則制定和企業(yè)會計政策選擇的正確方向。通過對其作用形式進行分析，可以幫助企業(yè)提升政策選擇的合理性，同時加強會計信息的客觀性和真實性。

參考文獻

[1] 王寧.基于公司治理的會計政策選擇研究[D].西南財經(jīng)大學，2008.

[2] 梁慧.我國上市公司實物資產(chǎn)會計政策選擇的研究[D].西南財經(jīng)大學，2008.