郭燕

摘 要：自進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)常態(tài)以來，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅速轉(zhuǎn)型和深入發(fā)展，公司發(fā)展進(jìn)入深度信息時(shí)代，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，種種因素導(dǎo)致公司面臨的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境更加復(fù)雜，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)驟增，其中典型的是反映公司經(jīng)濟(jì)狀況的會(huì)計(jì)信息的失真。如何有效且高效地治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真顯得至關(guān)重要，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的故意性失真的規(guī)制，掌控好上市公司人為風(fēng)險(xiǎn)的管理成為上市公司發(fā)展的制高點(diǎn)。本文將以如何更好地治理上市公司會(huì)計(jì)信息的故意性失真為研究對(duì)象和最終的目標(biāo)，簡要地闡述了上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的危害以及強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性，并且在此基礎(chǔ)上總結(jié)剖析當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的影響因素，在前述研究成果和自身分析的基礎(chǔ)上，基于理論指導(dǎo)和實(shí)踐建議的有價(jià)值性和可行性提出了相應(yīng)的強(qiáng)化規(guī)制會(huì)計(jì)信息故意性失真的能力和提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平的糅合措施，進(jìn)而為提升我國上市公司的綜合管理水平奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 失真 故意性 策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-134-02

上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真指的是上市公司內(nèi)外部以人為因素干涉為主導(dǎo)，輔以非控制性的客觀因素綜合影響下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營狀況，存在大量虛假的會(huì)計(jì)信息，夸大或者降低上市公司實(shí)際的經(jīng)營狀況。以此誤導(dǎo)社會(huì)公眾投資者和社會(huì)公共管理機(jī)構(gòu)，給投資者和社會(huì)公共利益造成難以估量的損失，虛增不該有的利潤、粉飾業(yè)績是常見的手段。當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給上市公司故意性會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造了條件，故意性會(huì)計(jì)信息造假更具聯(lián)動(dòng)性和隱蔽性，并且相當(dāng)?shù)碾y以追蹤，監(jiān)督機(jī)構(gòu)更加對(duì)上市公司造成的潛在和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)予以掌控，加之“互聯(lián)網(wǎng)+”的滲透性，對(duì)各行各業(yè)都將造成較大的沖擊，因此在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下要及時(shí)的糾正和強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息失真的策略性規(guī)制，保障上市公司和廣大投資者等長久可持續(xù)發(fā)展顯得迫在眉睫。

1 上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的危害

基于上文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的相關(guān)概念和基本原理的梳理，可以明顯的推斷出強(qiáng)化規(guī)制上市公司會(huì)計(jì)信息人為化失真是為了上市公司在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下降低信息失真的概率和危害度，即把控好人為因素，盡量規(guī)避非人為因素的影響，上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的危害主要有以下幾點(diǎn)。

首先是造成國家在統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)策略的時(shí)候容易使用誤導(dǎo)性信息，進(jìn)而不利于國民經(jīng)濟(jì)的常態(tài)化發(fā)展和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。不良的后果會(huì)造成嚴(yán)重的連鎖反應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑的鐵律下，甚至影響著社會(huì)的穩(wěn)定和走勢(shì)；其次是導(dǎo)致廣大的投資者、債權(quán)人利益的受損，影響正常的市場(chǎng)化運(yùn)作秩序，給投資者虛假的信息致使投資出現(xiàn)偏差，故意性的失真也造成債權(quán)人無法做出準(zhǔn)確的判斷，尤其是金融機(jī)構(gòu)在放貸等方面，難以估計(jì)上市公司的借貸能力，久而久之，會(huì)計(jì)信息故意性失真案例多了，造成會(huì)計(jì)信息公信力的下降，不利于良好的發(fā)展；最后，會(huì)計(jì)信息的故意性失真將會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)、現(xiàn)象都會(huì)大打折扣，企業(yè)在社會(huì)上的經(jīng)營運(yùn)作也將更加的困難，輕則蒙受質(zhì)疑，舉步維艱，重則將會(huì)對(duì)企業(yè)的存續(xù)構(gòu)成巨大的威脅，美國安然公司和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將成為會(huì)計(jì)信息故意性失真后果的典型案例。針對(duì)會(huì)計(jì)信息故意性失真的危害，應(yīng)該采取相應(yīng)的手段，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性規(guī)制，以此不斷地做好維護(hù)上市公司整體的信息披露機(jī)制，不斷的剖析會(huì)計(jì)信息故意性失真的因素，參考以前的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制，保障上市公司持久的運(yùn)轉(zhuǎn)。

2 新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的原因剖析

首先是大多數(shù)上市公司規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)薄弱，也一定程度上導(dǎo)致相關(guān)控制體系構(gòu)建的觀念也不強(qiáng)，很多情況下基于上市公司自身的非法私利而得到上市公司各層次管理人員的默許，這將潛移默化地更加導(dǎo)致意識(shí)觀念的不重視，將會(huì)對(duì)接下來加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真規(guī)制措施的實(shí)施造成阻礙；其次是上市公司治理制度和治理機(jī)構(gòu)的不合理，主要體現(xiàn)在現(xiàn)代公司制度的建立很難處理好委托代理雙方的關(guān)系，沒有形成良好的融合達(dá)成一致的目標(biāo)所導(dǎo)致的利益分歧，此情況下容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的故意性失真；再次是上市公司缺乏專業(yè)職能人才，部分會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升，一方面由于會(huì)計(jì)人員的私利，經(jīng)濟(jì)人的想法，另一方面是會(huì)計(jì)信息造假的成本相當(dāng)?shù)土?，而且為此所付出的代價(jià)一般情況下不大，對(duì)許多實(shí)力雄厚的上市公司造不成實(shí)質(zhì)性影響；最后不容忽視的一點(diǎn)是如何充分的利用信息化平臺(tái)和外在的條件是企業(yè)占領(lǐng)會(huì)計(jì)信息管控乃至發(fā)展的制高點(diǎn)，換言之利用好信息化條件的優(yōu)良面，鑒于信息化下監(jiān)督的難點(diǎn)這一主因，強(qiáng)化監(jiān)督和信息化控制體系的塑造是思考點(diǎn)之一。

3 提高上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的相關(guān)主要策略

3.1 強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的意識(shí)和觀念

科學(xué)合理的發(fā)展理念才能促成良好的發(fā)展戰(zhàn)略，因此針對(duì)當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部相關(guān)人員會(huì)計(jì)信息披露和規(guī)范的意識(shí)薄弱的普遍現(xiàn)象，上市公司應(yīng)該不斷的采取措施從上至下建立相關(guān)的約束機(jī)制。首先是讓全體人員對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)知識(shí)和相關(guān)理論的變化有所了解，并且能夠理清楚的理解會(huì)計(jì)信息故意性失真的危害，徹底根除占小便宜的觀念；其次再將其融入到相關(guān)規(guī)制會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐過程中，以此固化相關(guān)員工的會(huì)計(jì)信息披露合法規(guī)范化的觀念。加大會(huì)計(jì)信息披露的力度，杜絕有選擇的會(huì)計(jì)信息披露，加大披露前的核查；最后著重加強(qiáng)上市公司內(nèi)各個(gè)部門之間人員的溝通和協(xié)調(diào)配合，不斷地協(xié)調(diào)好上市公司財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部控制部門的意見和目標(biāo)，注重與企業(yè)實(shí)際環(huán)境的融合，并且加大相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)培訓(xùn)，讓員工可以深化、細(xì)化的理解和預(yù)判影響會(huì)計(jì)信息披露的因素，最終更好的把握會(huì)計(jì)信息的披露。

3.2 上市公司必須完善公司治理的制度和結(jié)構(gòu)，保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性

構(gòu)建和完善上市公司治理制度和執(zhí)行體系是提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平乃至整個(gè)單位綜合管理水平的重要舉措，是意識(shí)和制度進(jìn)化為實(shí)踐階段的橋梁，也是良好科學(xué)管理的開端。上市公司要不斷的結(jié)合經(jīng)驗(yàn)和歷史案例，對(duì)原有的會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行剖析，分清楚該留該去的制度規(guī)制，著力革新自身的會(huì)計(jì)信息披露制度。

與此同時(shí)上市公司必須嚴(yán)格按照當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露管理實(shí)施的現(xiàn)狀和已有的相關(guān)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的制度去重塑實(shí)施體系，不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。在這方面主要有如下幾點(diǎn)值得思考：首先，完善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散股權(quán)，杜絕一股獨(dú)大現(xiàn)象的出現(xiàn)，利益的相關(guān)化很大程度上可以相互牽制，以此規(guī)避單獨(dú)故意性會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象；其次要完善董事會(huì)治理機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步優(yōu)化上市公司獨(dú)立董事體制，強(qiáng)化對(duì)上市公司的外部監(jiān)督；與此同時(shí)建立科學(xué)合理的約束機(jī)制，有效的解決現(xiàn)代公司治理體制下的委托代理關(guān)系方面的問題，最大限度地降低公司經(jīng)營者和所有者之間的利益分歧。

3.3 提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)綜合素質(zhì)，不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)力度，不斷的更新他們的觀念和理論知識(shí)，不斷的豐富會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，以此強(qiáng)化他們對(duì)會(huì)計(jì)信息事項(xiàng)的判斷，在此基礎(chǔ)上提高會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督的水平，企業(yè)相關(guān)部門和人員必須重視和加大對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行不定期的檢查和監(jiān)督，強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)信息披露的預(yù)警機(jī)制。對(duì)于任何違反既定上市公司規(guī)章制度的行為，必須切實(shí)的加大懲處力度，切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)信息披露的剛性，保證上市公司經(jīng)營活動(dòng)的順利實(shí)施。

3.4 充分利用當(dāng)前信息化條件提升上市公司會(huì)計(jì)信息故意性失真的規(guī)制效率

信息化時(shí)代的發(fā)展給上市公司會(huì)計(jì)信息披露帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。上市公司要充分利用信息化強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的聯(lián)動(dòng)，保障各部門、各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的透明。針對(duì)當(dāng)前我國大多數(shù)上市公司基于信息化平臺(tái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，水平較低下和利用信息化平臺(tái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊的現(xiàn)狀，上市公司應(yīng)該不斷結(jié)合自身發(fā)展的特點(diǎn)，合理有度地加大資源、技術(shù)等要素投入，進(jìn)一步優(yōu)化和規(guī)制信息化平臺(tái)的利用和構(gòu)建，強(qiáng)化其監(jiān)督機(jī)制，以此為提升上市公司綜合管理水平提供良好的基礎(chǔ)。

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