王佳琳 董旗
摘 要:伴隨著小型企業(yè)的發(fā)展,小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制成為了財(cái)務(wù)管理的一大重點(diǎn)。而在信息高速發(fā)展的環(huán)境中,將信息技術(shù)融入企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制中,能有效提高企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制水平,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?;诖?,選擇基于網(wǎng)絡(luò)視角分析小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制,集中分析網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,小型企業(yè)存在的具體審計(jì)風(fēng)險控制問題,進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施,以期促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下小型企業(yè)財(cái)務(wù)方面的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)視角 小型企業(yè) 審計(jì)風(fēng)險
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2017)10(c)-120-02
1 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制的相關(guān)理論
1.1 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制的具體內(nèi)容
對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中,基于原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等具有風(fēng)險內(nèi)容,使用具體的手段,不審計(jì)的內(nèi)容越出一定的風(fēng)險范圍,通過操縱企業(yè)審計(jì)活動,使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動能達(dá)到預(yù)期目標(biāo),并規(guī)避風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制包括對企業(yè)具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報表的定期報告產(chǎn)生的固有風(fēng)險的控制,以及對小型企業(yè)中由于人為操作和改變的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險的控制,和基于財(cái)務(wù)報告和財(cái)務(wù)信息的雙重失真基礎(chǔ)上,形成的財(cái)務(wù)舞弊行為的控制。
1.2 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制的創(chuàng)新模式
當(dāng)前情況下,小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制的創(chuàng)新模式主要有兩種,一是基于財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)程序上,設(shè)置約束條件以及相關(guān)規(guī)章制度,利用制度進(jìn)行的風(fēng)險控制。二是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險控制。評價分析經(jīng)濟(jì)活動前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),通過計(jì)算的方法得出計(jì)劃中的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)兩者間的差距,同時通過分析,得出產(chǎn)生差距的緣由,最后有針對性地引入相關(guān)策略,以規(guī)避二次發(fā)生類似風(fēng)險。
2 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理顯得日益重要,許多小型企業(yè)開始逐步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制,大多數(shù)小型企業(yè)采取了一定措施進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險控制,通常是在公司行政部的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)下,財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險分析、財(cái)務(wù)活動的估算,審計(jì)部門對財(cái)務(wù)部門給出相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報告進(jìn)行分析,進(jìn)而對企業(yè)的財(cái)務(wù)固有風(fēng)險形成分析報告,從而采取措施,給出風(fēng)險控制方案。核心管理層再根據(jù)上報的風(fēng)險控制方案,對財(cái)務(wù)管理及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃進(jìn)行實(shí)時調(diào)整。但企業(yè)所面臨的社會環(huán)境日益復(fù)雜多變,而市場經(jīng)濟(jì)始終伴隨著各類風(fēng)險,致使小型企業(yè)無法及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險控制。
3 網(wǎng)絡(luò)視角下小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制存在的問題
3.1 小型企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的網(wǎng)絡(luò)化管理程度低
小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式采用部門管理,且將財(cái)務(wù)管理放置在企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中,沒有將其獨(dú)立出來。在信息技術(shù)高速發(fā)展的環(huán)境中,許多小型企業(yè)沒有意識到網(wǎng)絡(luò)化管理的優(yōu)勢,沒有將信息技術(shù)引入到具體的風(fēng)險管理中。在管理模式上,沒有結(jié)合線上管理技術(shù),使用網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)或是管理模式,對風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行評估和核算。同時于企業(yè)所處的外部環(huán)境是一個動態(tài)的市場,且企業(yè)所處的市場份額以及市場變化都充滿未知因素,網(wǎng)絡(luò)化的管理模式能更加智能化地對各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和評估,進(jìn)而為風(fēng)險控制提供有效的依據(jù),但是大部分的小型企業(yè)沒有建立起專門的審計(jì)風(fēng)險控制系統(tǒng),使得其審計(jì)風(fēng)險控制的效果不佳。
3.2 小型企業(yè)披露的會計(jì)信息失真
許多小型企業(yè)為了吸引投資,提高企業(yè)的對外發(fā)展形象。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時常利用會計(jì)法規(guī)的模糊性,不充分估計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險和損失,在財(cái)務(wù)管理的具體操作中帶有極大的傾向性和隨意性,使用不真實(shí)的對外披露的財(cái)務(wù)信息,以達(dá)到欺騙外部信息使用者的目的,導(dǎo)致會計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性,造成會計(jì)信息失真。會對外披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息部分小型企業(yè)編制各類虛假銀行交易信息,以此構(gòu)成一系列虛假單據(jù)的佐證鏈條,并虛增企業(yè)對外披露的銷售收入數(shù)額,以此來營造企業(yè)的高營業(yè)收入的財(cái)務(wù)狀況。此外,企業(yè)的采購、銷售以及庫存等方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可操作性更大,許多小型企業(yè)在這些具體的環(huán)節(jié)信息的披露上,對資金披露做了相應(yīng)的操作,使得大眾無法通過其披露的信息判斷企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。
3.3 小型企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為
許多小型企業(yè)為了獲得更多的投資和吸引更多的消費(fèi)者,解決公司發(fā)展中的資金不足或者擴(kuò)大公司規(guī)模,故意編造虛假報表、虛構(gòu)銷售合同、虛增利潤,鼓吹經(jīng)營狀況良好,財(cái)務(wù)穩(wěn)定并可持續(xù),致使廣大投資者被假象蒙蔽,遭受慘重?fù)p失。根據(jù)調(diào)查顯示,舞弊持續(xù)年度3~5年的小型企業(yè)為197家,在所有舞弊357家小型企業(yè)中占到55%,說明我國許多企業(yè)會計(jì)舞弊具有連續(xù)性。從357家會計(jì)舞弊公司的具體內(nèi)容來看,會計(jì)舞弊主要有年度財(cái)務(wù)報告會計(jì)舞弊、中期報告舞弊、重大事項(xiàng)未及時披露等。盡管近年來國家加大了對會計(jì)舞弊的懲治力度,會計(jì)舞弊案件仍屢見不鮮。部分小型企業(yè)為了吸引投資,不惜采用大量個人賬戶作為交易對象,利用個人賬戶現(xiàn)金提取難以監(jiān)管的優(yōu)勢配合虛增銷售收入。為了配合虛構(gòu)銷售收入,偽造了相關(guān)采購和銷售合同,虛構(gòu)供應(yīng)商賬戶,形成虛構(gòu)銷售收入入賬該過程的循環(huán)將無限地虛增企業(yè)的銷售收入。部分小型企業(yè)則采用虛增應(yīng)收賬款、存貨等手段虛增公司的資產(chǎn)總額。許多小型企業(yè)募投項(xiàng)目存在大量資金挪用、項(xiàng)目承諾不兌現(xiàn)情況,但被追責(zé)者寥寥無幾。所以,在建工程和募投項(xiàng)目是用一些企業(yè)財(cái)務(wù)“洗白”的上佳道具。首先從公司賬戶打入個人賬戶款項(xiàng)作為預(yù)付工程設(shè)備款,一部分預(yù)付工程設(shè)備款用來抵付因虛增收入。
4 網(wǎng)絡(luò)視角下小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險控制的改進(jìn)措施
4.1 加強(qiáng)信息技術(shù)的投入,建立網(wǎng)絡(luò)管理模式
互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)能為小型其余的審計(jì)風(fēng)險控制提供有效的技術(shù)支持,故而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息技術(shù)的投入。小型企業(yè)的內(nèi)部管理模式較為簡單,層級結(jié)構(gòu)更為清晰,其可以使用信息技術(shù)針對內(nèi)部審計(jì),建立起網(wǎng)絡(luò)管理模式。在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制中,導(dǎo)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險控制系統(tǒng)。一方面用于維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全,另一方面則是用于財(cái)務(wù)信息的收集、甄別以及數(shù)據(jù)挖掘,能夠準(zhǔn)確地識別目標(biāo)信息、剔除虛假信息、挖掘重要財(cái)務(wù)信息,從而為審計(jì)風(fēng)險控制做決策提供正確、有用的信息。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的運(yùn)行過程中,設(shè)定三大環(huán)節(jié),分別為財(cái)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)收集,立足于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和交易行為數(shù)據(jù)以及現(xiàn)金數(shù)據(jù)等進(jìn)行風(fēng)險數(shù)據(jù)收集,基于收集的數(shù)據(jù),完善企業(yè)作為財(cái)務(wù)主體的控制行為,建立智能評估模型,從預(yù)測評估到對風(fēng)險模擬結(jié)果評估,建立起對審計(jì)風(fēng)險的識別,最后通過自動決策系統(tǒng),對收集到的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行自動決策,從而提高小型企業(yè)對審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)部控制,形成自動防御。在小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制中,其可以基于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入的實(shí)時財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),搭建了財(cái)務(wù)流向的審批,財(cái)務(wù)賬戶管理,以及針對財(cái)務(wù)的現(xiàn)金交易中的反欺詐的、全生命周期的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理體系;同時,還應(yīng)該與外部具有豐富風(fēng)控經(jīng)驗(yàn)的機(jī)構(gòu)合作共建風(fēng)控體系,借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的外部審計(jì)控制系統(tǒng)。
4.2 建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng),提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性
在網(wǎng)絡(luò)視角下,應(yīng)當(dāng)建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng),將小型企業(yè)納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)中,應(yīng)當(dāng)對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管,要求小型企業(yè)定期將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)編表錄入系統(tǒng)。在中小企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動之后,使用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)對企業(yè)的上下游的銀行賬戶進(jìn)行跟蹤查詢,加大對保薦機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,就會大大提高其會計(jì)信息披露的真實(shí)性??梢越梃b國外相關(guān)監(jiān)管系統(tǒng),信息披露的線上監(jiān)管方式,使用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng),對小型企業(yè)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事件進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充、完善,及時更新系統(tǒng)中的具體內(nèi)容,進(jìn)一步對小型企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化,控制企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息操縱的機(jī)會。在系統(tǒng)上,直接引入相關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定及處罰條例,在發(fā)現(xiàn)企業(yè)錄入的會計(jì)信息失真時,及時凍結(jié)企業(yè)的會計(jì)信息披露更新,并使用監(jiān)管系統(tǒng),給予企業(yè)及時的警告和處罰,要求企業(yè)對會計(jì)信息進(jìn)行及時更正,減少小型企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險性。
4.3 推行審計(jì)綜合服務(wù)平臺,加強(qiáng)對小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理
網(wǎng)絡(luò)平臺的開發(fā)和建立有利于對企業(yè)審計(jì)工作的遠(yuǎn)程指導(dǎo)和監(jiān)管,可針對小型企業(yè)建立起審計(jì)綜合服務(wù)平臺,將全國登記在案的小型企業(yè)納入審計(jì)綜合服務(wù)平臺的服務(wù)范圍,在審計(jì)綜合服務(wù)平臺上,提供相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目、服務(wù)項(xiàng)目、培訓(xùn)項(xiàng)目。利用審計(jì)綜合服務(wù)平臺,指導(dǎo)和規(guī)范小型企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)展,通過審計(jì)綜合服務(wù)平臺加強(qiáng)對管理層、經(jīng)營者、相關(guān)從業(yè)人員的誠信道德建設(shè),使之常態(tài)化,將社會評價機(jī)制、賞罰機(jī)制和強(qiáng)化輿論監(jiān)督納入服務(wù)平臺中,作為平臺的輔助系統(tǒng)對平臺上的企業(yè)行為和企業(yè)操作、企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管。同時對小型其余的注冊會計(jì)師建立信用等級評價制度,對小型企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)從業(yè)人員、證券從業(yè)人員建立誠信檔案建設(shè),有效約束從業(yè)人員遵守職業(yè)道德。此外,在企業(yè)審計(jì)工作中,無論是哪種審計(jì)原則與審計(jì)工作方法的運(yùn)用與貫徹都要將會計(jì)工作人員作為主要部分,所有的會計(jì)準(zhǔn)則和方法都要通過會計(jì)從業(yè)人員展現(xiàn)具體的會計(jì)報表和實(shí)務(wù)中,因此通過審計(jì)綜合服務(wù)平臺,對企業(yè)的會計(jì)工作人員開展相應(yīng)的在線培訓(xùn)和線上學(xué)習(xí),提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)判斷力,保證企業(yè)的會計(jì)工作人員在對企業(yè)不確定性項(xiàng)目及事項(xiàng)進(jìn)行判斷與評估時,能夠真正做到公正與客觀。同時在審計(jì)綜合服務(wù)平臺,定期組織開始小型企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)水平測評,切實(shí)提高會計(jì)人員的專業(yè)知識,避免由于主觀行為而造成的舞弊現(xiàn)象。
5 結(jié)語
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,小型企業(yè)開始快速發(fā)展起來,其數(shù)量和市場規(guī)模不斷擴(kuò)大,但是伴隨而來的是,小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險日益增大,損害了廣大投資人的利益,影響了企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過分析小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制,立足于小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制現(xiàn)狀,進(jìn)一步分析出小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險控制方面存現(xiàn)的具體問題。為了進(jìn)一步提高小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險控制水平,基于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的視角下。本文提出小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險控制的對策和建議,以創(chuàng)造更加良好的小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)運(yùn)行秩序,為凈化我國企業(yè)會計(jì)審計(jì)與治理提供一定的借鑒,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。
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