涂湘蕻

摘 要：在整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，審計(jì)占據(jù)重要的位置。企業(yè)審計(jì)是行政監(jiān)督的重要組成部分，做好企業(yè)審計(jì)工作有著重要的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。本文通過分析我國企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀及其作用，指出了審計(jì)中存在的一些問題，并針對這些具體的問題給出相應(yīng)的發(fā)展對策，從而能為改善我國企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀提供一些有利參考，也為今后的研究提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì) 發(fā)展 對策 問題 經(jīng)濟(jì)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-118-02

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，可以將其分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。在整個(gè)監(jiān)督體系中，企業(yè)審計(jì)在社會(huì)上發(fā)揮了重要作用。但是，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，以往的審計(jì)職能已無法滿足企業(yè)和社會(huì)公眾的需求。再加上實(shí)施企業(yè)審計(jì)的整個(gè)過程當(dāng)中，由于審計(jì)人員不專業(yè)或因不完善的法律制度等原因，使得傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)工作會(huì)有很多問題存在。由此可見，傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)制所面臨的考驗(yàn)將會(huì)異常的嚴(yán)峻。要將這些問題弄清楚，并使其得到徹底解決就具有重大的理論與實(shí)踐意義。

1 企業(yè)審計(jì)的概念及作用

1.1 企業(yè)審計(jì)的概念

企業(yè)審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)及其各部門的公共資金執(zhí)行的真實(shí)、合法、效用性進(jìn)行的審計(jì)，本質(zhì)就是獨(dú)立的監(jiān)督所受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)審計(jì)具有公正性、獨(dú)立性、綜合性和廣泛性的特點(diǎn)。企業(yè)擁有的行政權(quán)力很大，它是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，如果不對其權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和約束，就會(huì)導(dǎo)致腐敗問題。所以，要控制管理好內(nèi)部的每個(gè)系統(tǒng)，企業(yè)審計(jì)是從有效使用資金的角度進(jìn)行約束企業(yè)權(quán)力的[1]。

1.2 企業(yè)審計(jì)發(fā)揮的主要作用

從經(jīng)濟(jì)管理角度來看，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督主要發(fā)揮了兩方面作用。

（1）制約作用。打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)；揭露那些背離社會(huì)主義方向的經(jīng)營行為；揭露經(jīng)濟(jì)資料中出現(xiàn)的舞弊行為。

（2）促進(jìn)作用。促進(jìn)內(nèi)控制度的建設(shè)及完善；促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；有利于正確處理好各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

2 我國企業(yè)審計(jì)中具體存在的問題

2.1 企業(yè)審計(jì)體制的“獨(dú)立性”受制約

鑒于審計(jì)本身的特點(diǎn)和職責(zé)，要求“獨(dú)立性”要相當(dāng)強(qiáng)?，F(xiàn)階段我國企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)屬于國家企業(yè)機(jī)關(guān)的一部分，仍然在采取行政型的隸屬模式。這樣的審計(jì)體制在建立初期是適應(yīng)我國國情的，但是各級企業(yè)“一把手”對審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度往往會(huì)影響到審計(jì)的工作開展，有些問題甚至?xí)黄髽I(yè)篡改或者隱瞞不報(bào)。而我國企業(yè)審計(jì)被同級企業(yè)制約明顯，也應(yīng)該做適時(shí)的改變。

2.2 缺乏獨(dú)立的審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)

第一，“多頭指揮”的問題在我國企業(yè)審計(jì)中仍然存在；第二，盡管我國審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)人員工作的獨(dú)立性問題已經(jīng)有了明確的規(guī)定，但是在開始實(shí)際工作的過程中，審計(jì)人員的任免并不嚴(yán)謹(jǐn)。因此，審計(jì)活動(dòng)在開展的過程中，地方政府就可能對企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行控制和制約，這樣就使企業(yè)審計(jì)獨(dú)立性的具體要求無法得到保證；第三，我國企業(yè)審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政部門，各級審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源于地方財(cái)政預(yù)算，審計(jì)經(jīng)費(fèi)作為審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作的經(jīng)濟(jì)保證，一旦其在來源和使用上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，就極有可能使相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)過程中受到約束，給審計(jì)部門的監(jiān)督力度帶來不利影響[2]。

2.3 企業(yè)審計(jì)法制法規(guī)不完善

法制建設(shè)在市場經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下也在逐步健全，企業(yè)審計(jì)工作必須要依據(jù)國家的法律法規(guī)。企業(yè)審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的組成部分，所以也是為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展服務(wù)的。但是，我國只是對國有企業(yè)的審計(jì)有明確的法律規(guī)定，卻對其他類型的企業(yè)審計(jì)問題沒有詳細(xì)條款，使審計(jì)人員在開展工作的過程中存在一些困難。第一，企業(yè)缺少健全的審計(jì)綱領(lǐng)性法規(guī)。審計(jì)法律有部分出現(xiàn)缺失，相對健全的法律機(jī)制卻還未建立起來，沒有足夠的審計(jì)法律法規(guī)。第二，缺失了企業(yè)審計(jì)程序法。已有的法律規(guī)范對審計(jì)程序和審計(jì)范圍都沒有一個(gè)明確規(guī)定，因此在對具體審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果的處理時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督權(quán)無章可循的運(yùn)行問題。所以，必須經(jīng)過和相關(guān)企業(yè)部門協(xié)商后才進(jìn)行審計(jì)。兩者一旦能達(dá)成一致，那么就可能會(huì)進(jìn)行落實(shí)。如果沒有落實(shí)，則仍然是流于形式。第三，審計(jì)結(jié)果公告制度不完善?！秾徲?jì)法》僅僅是確定了審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果公開報(bào)告權(quán)并給出了審計(jì)結(jié)果公開報(bào)告的相關(guān)要求，審計(jì)結(jié)果由審計(jì)機(jī)關(guān)向企業(yè)相關(guān)部門或社會(huì)公布，其中也沒有像法定義務(wù)一樣規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)必須將其監(jiān)督結(jié)果公布于社會(huì)，由此就給審計(jì)效率的發(fā)揮帶來嚴(yán)重影響[3]。

2.4 企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

目前，我國企業(yè)設(shè)置的審計(jì)隊(duì)伍存在很不合理的現(xiàn)象，審計(jì)人員普遍素質(zhì)較差。在我國企業(yè)審計(jì)人員當(dāng)中，大多數(shù)是“財(cái)會(huì)型”人員，很少有其他專業(yè)的人才，具體體現(xiàn)在以下方面。

（1）審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)技能不強(qiáng)。首先，老齡化是現(xiàn)有的審計(jì)人員當(dāng)中存在的一個(gè)嚴(yán)重問題，無論是在知識(shí)層面，還是在掌握科技能力方面都與現(xiàn)代化審計(jì)隊(duì)伍要求相距甚遠(yuǎn)，更談不上高效執(zhí)行行政監(jiān)督的要求；其次，審計(jì)人員隊(duì)伍中的年輕人員也有很多專業(yè)知識(shí)方面的問題存在，例如：知識(shí)結(jié)構(gòu)單一；缺乏全方位的專業(yè)勝任能力和審計(jì)專業(yè)知識(shí)。除上述問題外，有的行政人員不注重知識(shí)積累，學(xué)習(xí)意識(shí)差，在新的工作環(huán)境中使自己很難適應(yīng)，工作缺少熱情。

（2）審計(jì)人員信息技術(shù)水平低。隨著信息化和電子政務(wù)建設(shè)的迅速發(fā)展，也逐漸提高了審計(jì)部門的信息化程度。審計(jì)人員的信息技術(shù)水平不高，審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)工作系統(tǒng)僅僅作為制作表格、書寫文檔等辦公工具，其信息網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫的作用并沒有充分發(fā)揮出來，從而影響了審計(jì)效率。

3 我國企業(yè)審計(jì)的發(fā)展對策

3.1 逐步完善企業(yè)審計(jì)體制

現(xiàn)行的審計(jì)體制產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之際，實(shí)際工作中受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的影響，審計(jì)涉及到獨(dú)立性的問題均與現(xiàn)行審計(jì)體制有關(guān)，因?yàn)榻M織上的獨(dú)立是審計(jì)工作獨(dú)立和審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立的基礎(chǔ)。在立法型模式的審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)要獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)，不應(yīng)該受到太多的行政干預(yù)，同時(shí)還要建立垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，必須要敢于打破當(dāng)前的雙重報(bào)告審計(jì)報(bào)告模式。審計(jì)機(jī)關(guān)可以專職監(jiān)督中央財(cái)政與地方財(cái)政，并不斷強(qiáng)化審計(jì)力度，盡量避免審計(jì)中的紕漏和主觀影響。另外，要完善企業(yè)審計(jì)體制還要注意健全審計(jì)的法律法規(guī)體系，既要完善企業(yè)審計(jì)法律體系，也要完善民間審計(jì)法律和內(nèi)部審計(jì)法律體系，從而有利于加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)建設(shè)，也在一定程度上提高了企業(yè)審計(jì)的權(quán)威性[4]。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性

為了能確保企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性，就必須要改變現(xiàn)階段行使的“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”，開始實(shí)行單向的“垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制”，這種形式的廣泛采用就可以徹底地消除地方政府的干預(yù)行為，從而加大企業(yè)審計(jì)部門的控制力度。而對于審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的獨(dú)立性，則可以在提高其任命規(guī)格的同時(shí)延長任期。針對審計(jì)經(jīng)費(fèi)的問題，則由企業(yè)撥發(fā)給審計(jì)部門用于審計(jì)工作開展。

3.3 建立相關(guān)的企業(yè)審計(jì)法規(guī)體系

企業(yè)審計(jì)的法制化是指通過對企業(yè)審計(jì)的作用、性質(zhì)、地位及其基本原則、審計(jì)手段作出明確且詳細(xì)的法制化規(guī)定，以便使審計(jì)主體的審計(jì)行為有法可依，進(jìn)而行使審計(jì)權(quán)的方式也更為規(guī)范化、具體化、科學(xué)化。依法審計(jì)就要以法律為基礎(chǔ)，我國的審計(jì)立法一直以來都很薄弱，在這種形勢下就導(dǎo)致審計(jì)效率較低。所以，建立健全審計(jì)法律體系不僅能提供給審計(jì)行為一個(gè)法律依據(jù)，還能對審計(jì)主體對權(quán)利的長期性、制約性、有效性得以強(qiáng)化。建立健全企業(yè)審計(jì)法規(guī)體系可以從以下方面入手：一是要使審計(jì)機(jī)制法律化、制度化；二是加大對法律教育的宣傳力度，加強(qiáng)企業(yè)人員的法律觀念，并提高他們依法辦事的能力，領(lǐng)導(dǎo)干部還要起到先鋒模范的作用，帶動(dòng)其他人員的工作熱情；三是法律的實(shí)施程度要加強(qiáng)，審計(jì)工作中必須堅(jiān)持依法執(zhí)法，將審計(jì)法律得到全面落實(shí)。總之，只有審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)的快速推進(jìn)，才能充分發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)所具備的預(yù)防功能，進(jìn)而使審計(jì)行為保持了它的權(quán)威性及威懾力，也有利于加快黨風(fēng)廉政的建設(shè)。

3.4 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，所以，有必要全面提升企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為此，要從以下方面著手：首先，企業(yè)審計(jì)人員的主體意識(shí)應(yīng)不斷強(qiáng)化。多鼓勵(lì)企業(yè)審計(jì)人員提高自我認(rèn)識(shí)，對自我體驗(yàn)、自我調(diào)節(jié)應(yīng)加以重視；其次，積極引進(jìn)人才。從近年來發(fā)展情況看，我國企業(yè)一直在采取多種手段和途徑去引進(jìn)高素質(zhì)、高學(xué)歷人才。隨著國家高校擴(kuò)招，全球金融危機(jī)導(dǎo)致“海龜”回國等，他們不僅有高智商、高學(xué)歷，并且他們已經(jīng)掌握了足夠的審計(jì)知識(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)就可以從優(yōu)招收審計(jì)相關(guān)的工作人員。最后，加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升企業(yè)審計(jì)人員的技能。為了讓審計(jì)人員更好的履行相關(guān)工作，確保審計(jì)工作的客觀性、公正性和獨(dú)立性，就要在技能培訓(xùn)工作方面下功夫，對這些審計(jì)人員進(jìn)行必要的技能培訓(xùn)，增強(qiáng)全局意識(shí)和法律意識(shí)，以此提高企業(yè)審計(jì)人員的能力。

通過上述分析可知，我國企業(yè)審計(jì)工作過程中還有諸多問題存在，還需要從多個(gè)方面努力，應(yīng)逐步完善企業(yè)審計(jì)體制，建立起相關(guān)的企業(yè)審計(jì)法規(guī)體系，在工作過程中努力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而使企業(yè)審計(jì)工作順利開展。

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