尹萍

摘 要 目前我國(guó)企業(yè)得到了快速的發(fā)展，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范，提升經(jīng)濟(jì)收益以及運(yùn)營(yíng)水平的一個(gè)關(guān)鍵因素。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，在深入研究企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，給出了一些相對(duì)應(yīng)的策略，以期能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的完備提供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 構(gòu)一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

從國(guó)際內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展勢(shì)頭上看，二者有互相融合的趨勢(shì)。而在實(shí)踐中，二者既有共同之處又有一定的差異。其一，從框架結(jié)構(gòu)上看，風(fēng)險(xiǎn)管理在增加了內(nèi)部控制的三目標(biāo)的同時(shí)還多了相對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其二，從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理融入于管理的全部過(guò)程中，而內(nèi)部控制知識(shí)企業(yè)管理的一個(gè)職能。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包括了業(yè)務(wù)、操作、信用、戰(zhàn)略以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，而內(nèi)部控制則未區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制涉及的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不夠健全

為了保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升內(nèi)部管理水平，就要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。但是，這對(duì)我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。第一，一些企業(yè)只是根據(jù)運(yùn)營(yíng)狀況制定了一部分的內(nèi)部控制管理制度，但是在實(shí)施方面存在一定難度，由于缺少相應(yīng)的管理和監(jiān)管，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮其真正的作用。第二，有一部分企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時(shí)也沒(méi)有建立專業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制管理部門(mén)，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較弱

在我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系的大背景下，進(jìn)出口交易越越多，國(guó)內(nèi)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加的劇烈，壓力也劇增，伴隨而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)因素也更加的多而且復(fù)雜。但部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注仍只在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，而忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)十分的淡薄。也有一些企業(yè)開(kāi)始使用金融的衍生工具來(lái)進(jìn)行套期保值以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)避開(kāi)匯率的大幅波動(dòng)或采購(gòu)原材料的價(jià)格不穩(wěn)定等問(wèn)題。但是他們沒(méi)有正確的對(duì)金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)，而可能出現(xiàn)更大的虧損。因?yàn)榻鹑谘苌ぞ呒瓤梢缘钟L(fēng)險(xiǎn)，也可能無(wú)限地?cái)U(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)缺乏合理的現(xiàn)代化治理機(jī)構(gòu)

在經(jīng)濟(jì)全球化中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展迅速，但是我國(guó)依然處于社會(huì)主義初級(jí)階段。許多國(guó)內(nèi)企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)還是沿襲傳統(tǒng)的模式，發(fā)展停滯不前。其體現(xiàn)在許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是以經(jīng)營(yíng)管理者的主觀意識(shí)為主導(dǎo)，這不僅使得企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制得不到有效運(yùn)作，還抑制了企業(yè)的科學(xué)高效發(fā)展。如果企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制不完善，將直接導(dǎo)致企業(yè)面臨虧損。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策

（一）建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，可以保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制具備獨(dú)立性?？偟膩?lái)說(shuō)，就要對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行全面的優(yōu)化，提升企業(yè)的管理水平以及運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而將其更好地服務(wù)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中。此外，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境，給企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供法律保障。

（二）提高和加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的意識(shí)

先進(jìn)的企業(yè)管理理念有利于企業(yè)高效的進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴而行，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅直接影響著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和文化，還直接作用于企業(yè)的整體收益。從理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念主要包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、評(píng)估、識(shí)別以及應(yīng)對(duì)措施等。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的管理人員協(xié)同全體員工要具有憂患意識(shí)，樹(shù)立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)的防范，這樣才能保證企業(yè)在市場(chǎng)中得以生存和發(fā)展。這點(diǎn)可以從企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化中獲得相關(guān)提示，在該項(xiàng)指引內(nèi)容中著重提出了企業(yè)文化的建設(shè)，而將對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)融入企業(yè)文化中，能更好地保證全體人員的參與，才能將整個(gè)企業(yè)置于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控之中。

（三）建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)管理制度

要想加大企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。首先，制定完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作的完善性和權(quán)威性，將部審計(jì)管理制度落實(shí)到企業(yè)管理工作中。此外，還要將審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行緊密融合，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，讓審計(jì)人員全程參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)診斷、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制等工作中，這樣不僅可以提高審計(jì)工作和實(shí)際工作的配合度，同時(shí)也能提高企業(yè)的整體管理水平和質(zhì)量。

（四）建立健全的全面預(yù)算體系

該點(diǎn)可以參考企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算。其中涵蓋了三個(gè)方面的內(nèi)容，分別是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核。預(yù)算編制有四條內(nèi)容，其中第五條明確提出要建立與完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。預(yù)算執(zhí)行中有加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的要求。而最后預(yù)算考核的主要內(nèi)容就是建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、懲罰分明。

（五）培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

風(fēng)險(xiǎn)管理觀念是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，需要得到企業(yè)內(nèi)部的員工的共同認(rèn)同，才能夠從整體上及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并作出準(zhǔn)確的評(píng)估，給出應(yīng)對(duì)的合理方案。這就要求企業(yè)的所有員工要正確地認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)各種不同的方式，對(duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行刺激和提醒，同時(shí)告訴員工企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的不確定性和后果，迫使員工出現(xiàn)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，進(jìn)而在平時(shí)工作中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文在研究企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制中，對(duì)我國(guó)企業(yè)目前有關(guān)此方面的問(wèn)題提出來(lái)，分析了研究此課題的目的和重要性，以及最后針對(duì)問(wèn)題提出了一些可行性的建議。本文在研究中雖然缺乏深入的理論基礎(chǔ)和一些其他方面的缺陷，但是筆者由衷希望此文能夠?qū)κ袌?chǎng)中眾多企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有所幫助。

（作者單位為青島市纖維紡織品監(jiān)督檢驗(yàn)研究院）

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