劉崢

摘要：本文首先對價值鏈以及內(nèi)部控制的基本含義進行概述，從內(nèi)部控制的環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度不完善、缺少內(nèi)部控制的監(jiān)督機制、內(nèi)部控制方式過于滯后、內(nèi)部控制的評價體制不健全等多方面入手，對當前化工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行解析，并以此為依據(jù)，提出價值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許參考。

關鍵詞：價值鏈視角 化工企業(yè) 內(nèi)部控制

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機制主要是針對會計內(nèi)部控制管理，控制的重心也偏重于財務信息的真實性和合理性，并且內(nèi)部審計的重點也放置在財務方面，導致內(nèi)部控制機制比較單一，使得內(nèi)部控制機制無法順利開展。筆者根據(jù)化工企業(yè)自身特點以及內(nèi)部控制存在的不足，基于價值鏈的視角，研究如何實現(xiàn)化工企業(yè)內(nèi)部控制機制的優(yōu)化。下面，本文將進一步對價值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制的不足及改進措施進行分析和探討。

一、價值鏈及內(nèi)部控制的基本概述

（一）價值鏈

價值鏈這一詞最早出現(xiàn)在20世紀80年代，由哈佛大學邁克爾·波特教授提出，他認為，各個企業(yè)可以利用規(guī)劃、生產(chǎn)、運營、傳送以及輔助產(chǎn)品等流程來將各種活動進行集中管理。這些活動可以利用一個價值鏈進行表述。企業(yè)價值創(chuàng)造可以借助一系列活動來形成，并且這些活動可以劃分成兩類，一類是基本活動，另一類是輔助活動。其中，基本活動主要包含了企業(yè)內(nèi)部后勤、生產(chǎn)運營、企業(yè)外部后勤、市場營銷、售后服務等；輔助活動主要包含了物資采購、技術研發(fā)、資源管理以及基礎設備等。這些既不相同又存在一定聯(lián)系的生產(chǎn)運營活動，形成了一個具備創(chuàng)造價值的動態(tài)管理流程，即價值鏈。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制最典型的定義就是ASB，在20世紀70年代，西方國家發(fā)布的《審計準則公告》中就明確指出，內(nèi)部控制主要是指在一定環(huán)境下，企業(yè)要想提升工作效率，就要高效應用各項資源，制定合理的管理標準，在企業(yè)內(nèi)部開展各項約束和調節(jié)的管理形式和方法。

當前，對內(nèi)部控制定義為，企業(yè)為落實運營目標，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性，提升財務信息的真實性和可靠性，保證運營方針的全面落實而在企業(yè)內(nèi)部通過采用自我調節(jié)、制約、評估以及管理等一系列形式和方式的總稱。

二、當前化工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不健全

第一，治理框架缺少規(guī)范性。鑒于當前的化工企業(yè)，企業(yè)管理層工作人員職責存在疊加現(xiàn)象，導致開展內(nèi)部控制工作時，權重分配不均勻，經(jīng)營權不能得到全面的落實，進而使得化工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)問題。第二，不具備較強的風險管理意識。針對當前化工企業(yè)，尤其是一些規(guī)模較小的化工企業(yè)，風險管理意識比較薄弱，缺少有效應對風險的對策和控制措施。如果出現(xiàn)內(nèi)部風險，無法及時進行處理，就會給企業(yè)的運營帶來困難。第三，內(nèi)部監(jiān)管機構不完善。大多數(shù)的化工企業(yè)，特別是一些小型的化工企業(yè)，沒有建立專門的內(nèi)部監(jiān)管機構，即使有一些企業(yè)建立了內(nèi)部監(jiān)管機構，但是自身缺少獨立性，使得企業(yè)不能在監(jiān)管的狀況下去運營管理，造成內(nèi)部控制失控，進而給企業(yè)帶來運營風險或者引發(fā)貪污腐敗現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

我國大多數(shù)的化工企業(yè)，在制定內(nèi)部控制制度的過程中，普遍存在不完善、不規(guī)范的情況。一部分化工企業(yè)只具備了基礎內(nèi)部控制操作方案，但是沒有構建一個完善的內(nèi)部控制體系，例如，財務管理機制以及運營評估機制的不完善，運營合同管理機制不合理，物資選購審計流程不規(guī)范等。

（三）缺少內(nèi)部控制的監(jiān)管

當前，大多數(shù)的化工企業(yè)都沒有建立科學、有效的內(nèi)部監(jiān)管機制，導致企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進而給企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展帶來不利影響。還有一部分企業(yè)即使建立了內(nèi)部審計部門，但由于內(nèi)部審計過于形式化，只是對企業(yè)財務工作進行監(jiān)管和審計，違背了內(nèi)部審計主旨，使得內(nèi)部審計的作用不能得到全面的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制方式過于陳舊

現(xiàn)階段，大部分化工企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，缺少現(xiàn)代化管理技術，這樣不僅使企業(yè)各項業(yè)務數(shù)據(jù)處理效率比較遲緩，財務核算質量缺少準確性和真實性，還會導致企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中受到環(huán)境因素的影響時，不能及時采取相應對策而處于滯后趨勢，企業(yè)各項資產(chǎn)在運營時存在安全隱患。并且，企業(yè)在制定運營決策時，沒有精準的數(shù)據(jù)來進行支持，進而給企業(yè)運營帶來不利影響。

（五）內(nèi)部控制的評價體制不健全

內(nèi)部控制評價通常是在內(nèi)部審計落實后得出的，化工企業(yè)即使設置內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計工作卻由企業(yè)內(nèi)部控制部門負責，這就與內(nèi)部審計部門獨立性相背離。很多化工企業(yè)在進行內(nèi)部控制評價時，評價范疇存在局限性，并且企業(yè)過多關注財務報告性標準，針對運營風險性標準缺少關注，造成內(nèi)部控制執(zhí)行范疇逐漸減小，進而增加了風險的發(fā)生概率。

三、基于價值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制改進措施

（一）完善健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，建立合理的治理機構?；て髽I(yè)可以結合國家頒布的有關法律法規(guī)以及相關企業(yè)規(guī)章制度，來構建符合企業(yè)運營標準的內(nèi)部治理框架，明確內(nèi)部控制執(zhí)行、管理等各環(huán)節(jié)的職責權限，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的合理分工。并且，化工企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)運營目標，對內(nèi)部治理框架進行適當?shù)恼{整，保證治理機構措施的全面落實，通過建立激勵機制的方式來增加內(nèi)部治理框架自身的有效性。第二，提高風險管理意識。要想保證化工企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面落實，就要培養(yǎng)企業(yè)員工良好的風險管理意識，根據(jù)各個風險控制點，構建完善的風險管理機制，優(yōu)化企業(yè)管理層級以及各個部門自身效用，進而實現(xiàn)風險預警體系的構建。采用定性以及定量有機融合的方式，根據(jù)風險發(fā)生的可能性以及影響度等信息，對風險進行全面的探究和排序，保證可以將風險損害率降至最低。針對財務風險和運營風險來說，做好防控和管理工作是極其重要的。

（二）健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制機制作為企業(yè)開展內(nèi)部管理工作不可缺少的一部分，要想提升化工企業(yè)內(nèi)部管理水平，就要建立完善的內(nèi)部控制機制。進一步構建單獨性的稽核機制，針對重要運營項目來說，需要根據(jù)相關的權限以及流程提出集體性決策，需要得到審批同意后才能開展。

（三）發(fā)揮出外部以及內(nèi)部控制的監(jiān)督機構的效用

首先，加大化工企業(yè)外部審計監(jiān)管力度，對審計中出現(xiàn)的問題及時采取相應的應對措施，如果是人為導致，找出相應的負責部門或者個人，根據(jù)相關規(guī)定給予相應的處罰，這樣可以對企業(yè)各個工作人員起到警示的作用。其次，優(yōu)化內(nèi)部審計。在必要的條件下，需要執(zhí)行獨立性的內(nèi)部審計監(jiān)管。獨立性內(nèi)部審計監(jiān)管能夠對企業(yè)各個活動進行全面的掌控，對完善內(nèi)部控制機制起到了指導性效果。企業(yè)可以授予內(nèi)部審計部門權利，保證其可以全面落實自身的職責。內(nèi)部審計部門相關領導人員需要和企業(yè)領導進行及時交流，同時給予內(nèi)部審計部門追查問題情況以及處理建議，進而保證化工企業(yè)運營活動可以在全面監(jiān)管的條件下有序進行。

（四）完善健全信息系統(tǒng)控制

隨著我國科技的快速發(fā)展，在開展內(nèi)部控制工作時，化工企業(yè)也可以將現(xiàn)代化技術運用到內(nèi)部控制工作，例如，利用先進的信息技術，保證經(jīng)營信息的及時更新，企業(yè)內(nèi)部控制體系可以通過信息系統(tǒng)方式來進行設置和監(jiān)控，通過系統(tǒng)對企業(yè)運營進行標準化和控制，使內(nèi)部控制和日常運行充分整合和優(yōu)化，確保內(nèi)部控制工作進一步落實。現(xiàn)代化信息數(shù)據(jù)作為內(nèi)部控制工作全面開展不可缺少的工具之一，充分應用網(wǎng)絡技術或者ERP系統(tǒng)管理軟件來實現(xiàn)信息體系之間的集成效果，把內(nèi)部控制融合到化工企業(yè)各項運營活動中，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制工作有效開展。

（五）建立科學的內(nèi)部控制評價體制

管理層可以定期對企業(yè)內(nèi)部控制施行效果進行評估，根據(jù)評估結果制訂出詳細的評估報告。內(nèi)部控制評估需要在落實控制標準以及機制的情況下開展。在保證評估結果真實性的條件下，把風險控制當作主體，結合風險存在的可能性以及落實控制標準的影響度，來明確評估的重要工作部門、工作事項以及高風險環(huán)節(jié)。

四、結束語

總而言之，化工企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，依然存在諸多的問題，作為單獨個體不能拓寬傳統(tǒng)視野的局限。這些問題的出現(xiàn)，嚴重影響了內(nèi)部控制水平。因此，企業(yè)需要根據(jù)不同的問題，采取相應的措施，健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制機制及信息系統(tǒng)控制等，以此來提升化工企業(yè)內(nèi)部控制效率，進而給化工企業(yè)今后的發(fā)展奠定扎實的基礎。

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（作者單位：上海?，斏瘜W品有限公司）