湯晟+郭書嬋+秦志萍+鄧文柔

摘 要：自2016年“營改增”試點(diǎn)全面推開以來，2016年我國全年降低企業(yè)稅負(fù)5700億元，所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增，這是宏觀方面的整體數(shù)據(jù)，若要對“營改增”進(jìn)行相應(yīng)的分析與研究，需要進(jìn)行更加微觀的層面的深入了解。服務(wù)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，是我國新形勢、新常態(tài)下的拉動經(jīng)濟(jì)增長的新動力，服務(wù)業(yè)的發(fā)展可以有效促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，避免“脫實(shí)向虛”的現(xiàn)象發(fā)展。全面推行“營改增”試點(diǎn)后，原歸屬于營業(yè)稅核算的服務(wù)業(yè)，也被納入試點(diǎn)范圍內(nèi)。以服務(wù)業(yè)為研究對象，將其放置全面實(shí)行“營改增”的背景之下進(jìn)行分析具有深刻與實(shí)際的現(xiàn)實(shí)與理論意義。

關(guān)鍵詞：營改增；稅負(fù)；服務(wù)業(yè)

對全面實(shí)行“營改增”試點(diǎn)的分析與研究，首先需要了解其實(shí)行的背后本質(zhì)。營業(yè)稅具有重復(fù)征稅、不能抵扣以及退稅的弊端，而增值稅恰恰能夠克服營業(yè)稅的這些弊端，營業(yè)稅改征增值稅便能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)。更為深入的是，“營改增”的全面推行相對于服務(wù)業(yè)來說，其可以推動服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與架構(gòu)的完善，并進(jìn)一步地推動其業(yè)內(nèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。其次，我們需要認(rèn)清“稅負(fù)”與“費(fèi)負(fù)”的問題，“營改增”過后，有些企業(yè)抱怨其整體相關(guān)費(fèi)用支出沒有多大變化，其實(shí)質(zhì)可能是混淆了“稅負(fù)”與“費(fèi)負(fù)”的問題?！盃I改增”所主要減少的是企業(yè)承擔(dān)的稅收規(guī)定的負(fù)擔(dān)，而費(fèi)負(fù)是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的政府性收費(fèi)方面所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)，這兩者的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是不同的，可能企業(yè)所抱怨的是費(fèi)負(fù)的問題。

一、“營改增”與服務(wù)業(yè)的關(guān)系分析

服務(wù)業(yè)尤其是生活服務(wù)業(yè)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能動的推動力。2016年“營改增”全面推行后，將服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍內(nèi)，一般而言，其服務(wù)業(yè)主要可分為金融服務(wù)業(yè)與生活服務(wù)業(yè)。生活服務(wù)是指為了滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，是與群眾生活息息相關(guān)的。在全面實(shí)行“營改增”之后，生活服務(wù)業(yè)其減稅效應(yīng)不僅能普及到相關(guān)領(lǐng)域行業(yè)，還能廣泛地惠及到人民群眾中去，因此著重針對生活服務(wù)業(yè)來進(jìn)行研究與分析更加能夠聯(lián)系實(shí)際，反映問題。

“營改增”與服務(wù)業(yè)來說其兩者是相關(guān)的關(guān)系，近幾年來，我國第三產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)又穩(wěn)又快的上升勢頭，隨著這種勢頭的持續(xù)上升，其愈發(fā)凸顯我國稅收征管以及生活服務(wù)行業(yè)發(fā)展存在的問題，這種問題的根源是來自于征收服務(wù)業(yè)的稅種是營業(yè)稅。正是營業(yè)稅的征收確認(rèn)環(huán)節(jié)復(fù)雜、無法進(jìn)行抵稅和退稅等特性，產(chǎn)生了與生活服務(wù)行業(yè)有關(guān)的企業(yè)無論是在可能涉及的出口貿(mào)易上以及生產(chǎn)經(jīng)營效率上都造成了一定程度的負(fù)面影響。而正是因?yàn)樯罘?wù)業(yè)所處產(chǎn)業(yè)的重要性以及發(fā)展的必要性，其也在一定程度上推進(jìn)了“營改增”的步伐。

二、“營改增”全面推行后對服務(wù)業(yè)的影響

“營改增”全面推行后，對服務(wù)業(yè)的影響是比較大的，站在不同角度、不同規(guī)模的企業(yè)角度來看，其影響是不同的，即可能會促進(jìn)服務(wù)業(yè)行業(yè)某些企業(yè)的發(fā)展，但也可能會對一些企業(yè)造成一定程度的不利影響，從整體上看，“營改增”的減負(fù)效應(yīng)對于整個服務(wù)業(yè)行業(yè)來說是正的積極效應(yīng)的。細(xì)致化來說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可能對“營改增”的全面推行產(chǎn)生一定程度的滯后效應(yīng)，具體反應(yīng)在一些生產(chǎn)經(jīng)營過程不規(guī)范的中小企業(yè)，特別是小企業(yè)來說，其經(jīng)營鏈條中可能在采購鏈端無法獲得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票以及其自身處于供應(yīng)鏈端，也無法開具增值稅專用發(fā)票，這一現(xiàn)象會使得其無法抵扣稅費(fèi)，且其經(jīng)營結(jié)構(gòu)的固化需要一定時間去改變，這種改變也會涉及到成本費(fèi)用的支出。但對于生產(chǎn)經(jīng)營過程規(guī)范的企業(yè)來說，“營改增”完善了其抵扣鏈條并降低了稅負(fù)。

因此，從另一角度上看，“營改增”雖然對一些企業(yè)產(chǎn)生了較為不利的影響，但這只是對于其生產(chǎn)經(jīng)營流程不規(guī)范的企業(yè)來說的?！盃I改增”的全面推行可以促使這些企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的產(chǎn)業(yè)改善，并且在一定程度上能夠遏制這些企業(yè)潛在的盈余管理的機(jī)會主義行為。但不管怎樣，都不應(yīng)該忽略一個需要重點(diǎn)關(guān)注的條例，這個條例是指如果企業(yè)在“營改增”轉(zhuǎn)換期間出現(xiàn)了實(shí)際稅負(fù)有增無減的情況的話且有確鑿證據(jù)表明企業(yè)自身符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件，其可以向財稅部門申請取得財政扶持資金。這個措施能夠有效地解決一些企業(yè)存在的相應(yīng)滯后效應(yīng)問題。

三、“營改增”對服務(wù)業(yè)的發(fā)酵效應(yīng)

自“營改增”全面推行以來9個多月，“營改增”對服務(wù)業(yè)來說，產(chǎn)生了發(fā)酵效應(yīng)。這種發(fā)酵效應(yīng)如同管理學(xué)中的協(xié)同效應(yīng)一般，“營改增”通過將營業(yè)稅改征增值稅，能夠有效的規(guī)范對服務(wù)業(yè)的稅收征管，如今“金稅三期”納稅人網(wǎng)上報稅系統(tǒng)逐漸的完善以及其功能的擴(kuò)展，能夠有針對性的防止企業(yè)進(jìn)行會計操縱、造假。而“金稅三期”強(qiáng)大功能的實(shí)現(xiàn)與“營改增”密不可分，“營改增”全面試點(diǎn)的推行使得擴(kuò)展了增值稅稅種的范圍，在一定程度上加強(qiáng)了對增值稅專用發(fā)票等能夠抵扣的憑證的質(zhì)量管理要求，與此，也反作用到服務(wù)業(yè)上，這種高規(guī)格的質(zhì)量管理制度約束，規(guī)范了服務(wù)業(yè)企業(yè)的會計組織，極大地遏制了中小服務(wù)業(yè)的機(jī)會主義行為。因此“營改增”對服務(wù)業(yè)來說，產(chǎn)生了良性的發(fā)酵效應(yīng)。

四、結(jié)語

從上述分析與研究可以看出，“營改增”的全面推行對服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了廣泛的影響與作用，因全面推行實(shí)際年限不長，這些影響與作用是否能夠產(chǎn)生更為長期的效應(yīng)還不得而知，但不可否認(rèn)的是，“營改增”的全面推行確實(shí)降低了服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

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